Выбор ставки НДС на УСН: фармацевтика
· Автор: Виктор Аршинов
С 1 января 2026 года упрощенцы с доходом за 2025 год свыше 20 млн рублей автоматически становятся плательщиками НДС — это касается и фармацевтических компаний. Фраза «я на упрощёнке» больше не означает, что НДС не ваша тема. Выбор ставки НДС на УСН для фармацевтики определяется двумя пересекающимися логиками: общими правилами реформы (176-ФЗ, 425-ФЗ) и отраслевой льготой — ставкой 10% на большинство зарегистрированных лекарственных препаратов по пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ. Разобраться в этом пересечении нужно до начала квартала, в котором ставка начинает действовать: задним числом её не поменять.
Почему упрощёнка не снимает вопрос НДС
Главное заблуждение, которое мы видим у фармацевтических компаний на УСН: «мы на упрощёнке, НДС нас не касается». До 2025 года так и было. Сейчас — нет.
С 2025 года вступил в силу 176-ФЗ от 12.07.2024, по которому упрощенцы признаются плательщиками НДС в общем порядке. С 2026 года 425-ФЗ от 28.11.2025 устанавливает порог освобождения: если доходы компании за предыдущий год не превысили 20 млн рублей — освобождение по ст. 145 НК РФ применяется автоматически. Если превысили — платить НДС обязательно. Порог на 2026–2028 годы зафиксирован на уровне 20 млн рублей (дальнейшее снижение отложено, точные сроки уточняются [VERIFY]).
Для небольшой аптечной сети или дистрибьютора с оборотом выше 20 млн рублей в год вопрос звучит так: по какой ставке платить НДС? Здесь и начинается отраслевая специфика фармацевтики.
Три ставки для фармацевтической компании на УСН: структура выбора
Если порог 20 млн рублей превышен, перед фармацевтической компанией на УСН стоит выбор ставки НДС на УСН. Вариантов три, и каждый имеет принципиальные последствия для учёта, цены и цепочки поставок.
Вариант 1. Спецставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ)
Применяется, если доходы упрощенца в 2026 году не превышают 272,5 млн рублей (лимит с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Ставка низкая, что снижает налоговую нагрузку при реализации. Однако ключевое ограничение: входной НДС к вычету не принимается, он включается в стоимость приобретённых товаров (ст. 170 НК РФ). Для фармацевтического дистрибьютора или производителя с высокой долей закупок у плательщиков НДС это означает удорожание себестоимости. Ставку нельзя менять в течение 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ) — это три года без права отступить.
Вариант 2. Спецставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ)
Применяется при доходах от 272,5 до 490,5 млн рублей (лимит с дефлятором 1,090). Та же логика: вычеты недоступны, входной НДС в себестоимость. Если доходы превысили 490,5 млн рублей — компания теряет право на УСН и вместе с ним на спецставки.
Вариант 3. Общая ставка 22% (или 10% на льготируемые товары)
Основная ставка с 01.01.2026 — 22% по п. 3 ст. 164 НК РФ (425-ФЗ). Но для фармацевтики критически важен пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ: лекарственные препараты, зарегистрированные в установленном порядке, облагаются по ставке 10%. При выборе общей ставки упрощенец получает право на вычеты входного НДС (ст. 171–172 НК РФ). Для компании с большим объёмом закупок с НДС именно эта ставка может оказаться выгоднее спецставки 5% — вычет «съедает» разницу.
Отраслевая льгота 10%: что входит и что нет
Самый важный отраслевой момент: ставка 10% на лекарственные препараты — это льгота, которая применяется вне зависимости от того, на какой системе налогообложения находится продавец. Но она работает только при выборе общей ставки НДС (а не спецставок 5%/7%), и только при соблюдении условий подтверждения.
Что облагается по ставке 10% (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ): лекарственные препараты, включённые в государственный реестр лекарственных средств. Также по ставке 10% облагаются медицинские изделия (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ) — важно для аптек, реализующих расходные материалы.
Что не входит в льготу и облагается по 22%: биологически активные добавки (БАД), косметические средства, витамины в категории «продукты питания», ветеринарные препараты (они имеют отдельную льготу по пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ — также 10%, но по другому основанию). Ошибка в классификации товара — это расхождение в ставке, которое АСК НДС-2 фиксирует автоматически через сравнение с данными Росздравнадзора.
Чтобы применить ставку 10%, нужно подтвердить принадлежность конкретного препарата к зарегистрированным: регистрационное удостоверение, соответствие наименования государственному реестру. При камеральной проверке по ст. 88 НК РФ инспектор запросит эти документы через требование по ст. 93 НК РФ. Если документов нет — ставка 10% пересчитывается в 22%.
Ваша компания работает на УСН в фармацевтике и доход за 2025 год приближается к 20 млн рублей или уже превысил этот порог? Выбор ставки НДС — решение, которое связывает на 12 кварталов. До начала следующего квартала время ещё есть: разберём вашу ситуацию и посчитаем, что выгоднее.
Разобрать ситуациюМатематика выбора: спецставка против льготы 10%
Выбор ставки НДС для фармацевтической компании на УСН — это финансовый расчёт, а не просто выбор меньшей цифры. Рассмотрим логику на обобщённом примере из практики.
Иллюстративный кейс (обезличенный). Аптечная сеть на УСН «доходы минус расходы», оборот за 2025 год — около 60 млн рублей. Почти весь ассортимент — зарегистрированные лекарственные препараты. Входной НДС составляет значительную долю закупочной цены (поставщики — оптовые дистрибьюторы на ОСНО).
Вариант А — спецставка 5%: начисляемый НДС с реализации = 5% от выручки. Входной НДС — не вычитается, включается в себестоимость товаров. Итог: налоговая нагрузка 5% от выручки плюс удорожание себестоимости на сумму входного НДС.
Вариант Б — общая ставка 10% (на лекарства): начисляемый НДС = 10% от выручки. Входной НДС — принимается к вычету. Итог: к уплате НДС с разницы между начисленным и вычтенным. При высокой доле закупок с НДС эффективная нагрузка может оказаться ниже, чем при спецставке 5%, — и при этом компания не теряет вычеты.
Вывод кейса: при доле входного НДС в закупках свыше определённого уровня (зависит от структуры конкретной компании) ставка 10% с вычетами выгоднее спецставки 5% без вычетов. Этот уровень нужно считать под каждую компанию.
Общий принцип: чем выше доля закупок у плательщиков НДС (оптовые поставщики лекарств на ОСНО) и чем меньше доля конечных продаж физическим лицам без НДС-цепочки — тем привлекательнее оказывается выбор общей ставки. Для розничных аптек, работающих через кассу с населением, картина может быть иной.
Ещё один фактор: при спецставке 5%/7% компания не выставляет счета-фактуры с выделенным НДС (или выставляет с нулевым вычетом) — её покупатели-юридические лица не могут принять НДС к вычету. Для B2B-продаж в фармацевтике (медучреждениям, аптекам-перекупщикам) это означает конкурентный проигрыш поставщикам на ОСНО, которые дают «входящий» НДС покупателю.
Матрица сценариев: что выбрать в зависимости от структуры бизнеса
- Сценарий 1. Розничная аптека, продажи физлицам, закупки у дистрибьюторов на ОСНО
- Основной риск при спецставке 5%: входной НДС в себестоимости съедает выгоду от низкой ставки. Покупатели — физлица, вычет им не нужен — этот фактор не критичен. Рекомендуется считать: (закупочная цена с НДС × доля закупок) vs. (5% × выручка). Если входной НДС велик — рассмотреть общую ставку 10% с вычетами.
- Сценарий 2. Фармацевтический дистрибьютор, продажи аптекам и медучреждениям
- Покупатели — юрлица-плательщики НДС. Спецставка 5%/7% лишает их вычета — возникает риск переключения на поставщиков с полноценным НДС. Целесообразно выбирать общую ставку 10% (при зарегистрированных препаратах), чтобы не терять B2B-клиентов и использовать вычеты входного налога.
- Сценарий 3. Смешанный ассортимент: лекарства (10%) + БАД/косметика (22%)
- Потребуется раздельный учёт по ст. 149 и ст. 170 НК РФ: разные ставки на разные позиции. При выборе спецставки 5%/7% на УСН вся реализация идёт по одной ставке без раздельного учёта — это упрощает учёт, но лишает льготы 10% на лекарства и вычетов. При общей ставке — раздельный учёт обязателен, зато лекарства облагаются по 10%, остальное по 22%.
Процедурные шаги: как зафиксировать выбор ставки
Выбор ставки НДС на УСН — это не просто внутреннее решение. Он должен быть зафиксирован в учётной политике и, при необходимости, подтверждён уведомлением в налоговый орган.
- Определить доход за предыдущий год и сравнить с порогом 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ, 425-ФЗ): нужно ли платить НДС вообще.
- Просчитать эффективную налоговую нагрузку по каждому варианту ставки: 5%, 7%, 10% (лекарства), 22% — с учётом структуры закупок и покупателей.
- Зафиксировать выбранную ставку в учётной политике на налоговый год до начала первого квартала её применения.
- Подготовить реестр товарных позиций с разбивкой по ставкам (для смешанного ассортимента): лекарства по регистрационным удостоверениям — 10%, остальное — 22% или по другой применимой ставке.
- Убедиться, что бухгалтерская система настроена на корректное выставление счетов-фактур по ст. 169 НК РФ с верной ставкой по каждой позиции.
Важный процессуальный момент: период блокировки. Спецставки 5% и 7% применяются в течение 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ) — то есть ровно три года. Если в течение этого периода ваши доходы превысят лимит для выбранной ставки (272,5 млн рублей для ставки 5% или 490,5 млн для ставки 7%), придётся переходить на следующую спецставку, не имея возможности вернуться к вычетам. Для впервые перешедших на уплату НДС с 2026 года предусмотрено окно однократного отказа — 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Это единственный способ сменить решение без ожидания трёх лет.
Учётная политика на 2026 год ещё не финализирована или выбор ставки сделан «на глаз», без расчёта? У спецставки 5%/7% есть окно отказа — 4 налоговых периода. После этого поменять решение не получится. Это реальный процессуальный ограничитель, и он действует уже сейчас.
Получить консультациюТипичные ошибки фармацевтических компаний на УСН при выборе ставки
Из практики работы с переходом на НДС в фармацевтике выделяется несколько устойчивых ошибок, которые дорого обходятся компаниям.
Ошибка 1. «Автоматически» выбрать минимальную спецставку 5% без расчёта входного НДС. Компании видят «5%» и считают это минимальной нагрузкой. Но если доля закупок у поставщиков-плательщиков НДС высока, входной налог, который нельзя вычесть, увеличивает себестоимость настолько, что эффективная нагрузка оказывается выше, чем при ставке 10% с вычетами.
Ошибка 2. Применять ставку 10% к БАД и косметике. Ставка 10% по пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ действует только на зарегистрированные лекарственные препараты. БАД, витамины в категории «продукты питания», косметика — под эту льготу не попадают. АСК НДС-2 сравнивает данные декларации с реестром Росздравнадзора: расхождение выявляется на камеральной проверке.
Ошибка 3. Не вести раздельный учёт при смешанном ассортименте. Если компания реализует одновременно препараты по 10% и товары по 22%, раздельный учёт обязателен по ст. 170 НК РФ. Отсутствие раздельного учёта при налоговой проверке означает пересчёт всего входного НДС без права на вычет.
Ошибка 4. Выбрать спецставку 5%/7% при работе в B2B-сегменте. Покупатели — медицинские учреждения или аптечные сети на ОСНО — не получают входящего НДС к вычету, что делает сотрудничество с вами менее выгодным. Конкуренты с общей ставкой выигрывают тендеры.
Ошибка 5. Пропустить окно отказа от спецставки. Если в первые 4 квартала применения спецставки стало понятно, что выбор был невыгодным — есть окно однократного отказа (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Компании, не знающие об этой возможности, остаются «заперты» на три года.
Снимаем возражение: «Я на упрощёнке — меня это не касается»
Это было правдой до 2025 года. С принятием 176-ФЗ от 12.07.2024 и 425-ФЗ от 28.11.2025 упрощёнка не освобождает от НДС автоматически. Освобождение по ст. 145 НК РФ действует только при доходах за прошлый год до 20 млн рублей. Если ваш оборот выше — вы уже плательщик НДС, и выбор ставки определяет вашу нагрузку на ближайшие три года. Чем раньше это признать, тем больше пространства для манёвра.
Как взаимодействует отраслевая льгота с реформой-2026
Реформа НДС 2026 не отменила отраслевые льготы по ст. 164 НК РФ. Ставка 10% на зарегистрированные лекарственные препараты сохранена. Основная ставка с 01.01.2026 — 22% (425-ФЗ), расчётная — 22/122, но для лекарств расчётная ставка остаётся 10/110 по п. 2 ст. 164 НК РФ.
Это означает, что фармацевтическая компания на УСН, выбравшая общую ставку НДС (а не спецставку 5%/7%), фактически работает с двумя ставками: 10% на лекарства и 22% на остальной ассортимент. Это стандартная ситуация для фармацевтики на ОСНО, и она вполне управляема — при наличии раздельного учёта и корректных счетов-фактур.
Ещё одна деталь, введённая 104-ФЗ от 25.04.2026: проценты по банковским вкладам не учитываются в доходах при расчёте порога освобождения для ИП с доходами до 60 млн рублей за 2025 год. Для ИП-фармацевтов это может быть важно при оценке, пересекает ли их бизнес порог 20 млн рублей.
Что происходит, если ничего не выбрать
Если компания на УСН с доходом выше 20 млн рублей не делает активного выбора — налоговый орган трактует это как применение общей ставки (22% или 10% на лекарства). Это не катастрофа, но создаёт риски: декларации по НДС не поданы, счета-фактуры не выставлены, вычеты не заявлены — возникает задолженность по налогу плюс штраф за непредставление декларации по п. 1 ст. 119 НК РФ (5% за каждый месяц просрочки, не более 30%, минимум 1 000 рублей) и штраф за неуплату по п. 1 ст. 122 НК РФ (20% от суммы недоимки). При наличии умысла — 40% по п. 3 ст. 122 НК РФ.
Сроки подачи декларации по НДС: 25-е число месяца, следующего за истёкшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата: 28-е число, тремя равными частями ежемесячно (п. 1 ст. 174 НК РФ). Пропуск этих сроков без уважительной причины означает штрафы и пени.
Частые вопросы
1. Что меняется по НДС с 2026 года?
С 1 января 2026 года основная ставка НДС повышена с 20% до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Одновременно порог освобождения УСН от НДС зафиксирован на уровне 20 млн рублей дохода за предыдущий год. Упрощенцы, превысившие этот порог, обязаны платить НДС — выбирая между общей ставкой 22%, льготными ставками 5% или 7%, либо 10% для отдельных товаров.
2. Как уведомить об освобождении от НДС?
Чтобы применять освобождение по ст. 145 НК РФ, нужно подать уведомление в налоговый орган. Для плательщиков на УСН срок подачи и форма уведомления установлены нормативно — уточните актуальные требования по текущей редакции НК РФ и разъяснениям ФНС [VERIFY]. Важно: освобождение от НДС означает отсутствие вычетов входного налога, что для фармацевтических компаний с большим объёмом закупок может быть невыгодным.
3. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?
Освобождение по ст. 145 НК РФ позволяет не начислять НДС при реализации, не выставлять счета-фактуры с выделенной суммой налога и не сдавать декларацию по НДС. Условие для УСН: доходы за предыдущий год не превышают 20 млн рублей (176-ФЗ в редакции 425-ФЗ, с 01.01.2026). Минус: входной НДС к вычету не принимается, а включается в стоимость товаров.
4. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?
Если упрощенец применяет спецставку 5% или 7% либо основную ставку 22% (или 10% на льготируемые товары) — счета-фактуры обязательны по ст. 169 НК РФ. Если применяется освобождение по ст. 145 НК РФ — счета-фактуры выставляются с пометкой «Без налога (НДС)». Отдельный нюанс для фармацевтики: при реализации льготируемых лекарств по ставке 10% счёт-фактура должен корректно отражать эту ставку — ошибки ведут к переквалификации.
5. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?
Нет. Спецставки 5% и 7% для упрощенцев не предполагают вычета входного НДС — это прямо закреплено в п. 8 ст. 164 и ст. 170 НК РФ (176-ФЗ). Входной НДС при выборе спецставки включается в стоимость приобретённых товаров (работ, услуг). Вычеты становятся доступны только при переходе на общую ставку 22% или 10%, что для фармацевтической компании с высокой долей льготируемых лекарств может оказаться выгоднее.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ применяются с учётом конкретных обстоятельств. Для оценки вашей ситуации обратитесь к специалисту.