Уведомление об освобождении от НДС: медицина

16 мая 2026  ·  Виктор Аршинов, эксперт по НДС

Два разных освобождения: какое актуально для медицины

Возражение «меня это не касается, я на упрощёнке» — самое распространённое в медицинском секторе, и оно требует немедленного уточнения. С 2025 года упрощенцы стали плательщиками НДС по умолчанию (176-ФЗ от 12.07.2024), если только не подпадают под освобождение. Для медицины действуют два совершенно разных механизма, и их важно не путать.

Операционное освобождение — ст. 149 НК РФ. Медицинские услуги, перечисленные в пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ, не облагаются НДС вне зависимости от системы налогообложения, суммы доходов и любых других факторов. Это не льгота в узком смысле — это исключение из объекта налогообложения для конкретных операций. Уведомление об освобождении от НДС в рамках ст. 149 не подаётся и не требуется: достаточно действующей медицинской лицензии и фактического оказания лицензируемых услуг.

Субъектное освобождение — ст. 145 НК РФ. Это иной инструмент: налогоплательщик (на любой системе, в том числе на ОСНО) с выручкой не более 2 млн руб. за 3 последовательных месяца вправе не начислять НДС. Здесь уведомление обязательно — без него освобождение не действует.

Автоматическое освобождение УСН (с 2026 года). Упрощенцы, чей доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб., с 1 января 2026 года освобождены от НДС без дополнительных действий — порог установлен 425-ФЗ от 28.11.2025, п. 1 ст. 145 НК РФ. Это третья точка входа, которую часто пропускают.

Какие медицинские услуги освобождены по ст. 149 НК РФ

Пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ перечисляет услуги, не облагаемые НДС. Применительно к медицине это прежде всего:

• медицинские услуги, оказываемые медицинскими организациями и ИП, осуществляющими медицинскую деятельность (включая косметологию медицинского профиля, диагностику, стационарную и амбулаторно-поликлиническую помощь);
• услуги по ведению беременности, родовспоможению, педиатрической помощи;
• стоматологические, офтальмологические, психиатрические услуги при наличии соответствующей лицензии;
• услуги скорой медицинской помощи;
• ряд услуг по обеспечению надлежащей медицинской практики, предусмотренных Перечнем медицинских услуг, утверждённым Правительством РФ.

Критичный момент: освобождение по ст. 149 привязано к наличию лицензии на медицинскую деятельность. Если лицензия отозвана, приостановлена или услуга выходит за рамки лицензии — освобождение не действует, и операция облагается НДС по ставке 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025).

При этом отказаться от льготы по ст. 149 нельзя — это принципиальное отличие от ст. 145. Если операция подпадает под пп. 2 п. 2 ст. 149, НДС не начисляется и не может начисляться добровольно.

Уведомление об освобождении по ст. 145: порядок и документы

Если медицинская организация или ИП применяет ОСНО и выручка за 3 последовательных календарных месяца не превысила 2 млн руб. (без НДС), можно воспользоваться субъектным освобождением по ст. 145 НК РФ. Порядок следующий.

Когда подавать. Уведомление направляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, с которого начинает применяться освобождение. Подача после этой даты означает, что освобождение за прошедшие периоды применить нельзя.

Что прикладывать. К уведомлению прилагаются документы, подтверждающие соответствие условиям: выписка из книги продаж (или журнала учёта счетов-фактур), выписка из бухгалтерского баланса. Конкретный перечень и форму уведомления следует уточнить по действующему приказу ФНС [VERIFY].

На какой срок. Освобождение применяется в течение 12 последовательных месяцев и в этот период не может быть добровольно прекращено (кроме случаев, когда выручка за 3 месяца превысила 2 млн руб., — тогда право на освобождение утрачивается с месяца превышения).

Что теряется. При применении освобождения по ст. 145 входной НДС не принимается к вычету и включается в стоимость приобретённых товаров, работ, услуг. Для медицины с большой долей оборудования и расходных материалов это может быть экономически невыгодно. Сравнение выгодности освобождения vs. спецставки 5%/7% — отдельная аналитическая задача.

Спецставки 5% и 7% для медицины на УСН: когда актуально

Если медицинская организация на УСН перешагнула порог 20 млн руб. дохода за 2025 год и стала плательщиком НДС, при этом услуги частично не подпадают под ст. 149 (или организация оказывает смешанные услуги) — возникает вопрос выбора ставки.

Ставка 5% применяется, если доход в 2026 году не превышает 272,5 млн руб. (с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Расчётная ставка — 5/105. Вычет входного НДС не предоставляется.

Ставка 7% применяется при доходе до 490,5 млн руб. (дефлятор 1,090). Расчётная ставка — 7/107. Вычет также не предоставляется.

Ставка 22% (расч. 22/122, п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025) даёт право на вычет входного НДС — что может быть выгодно при значительных закупках оборудования, расходных материалов, лекарственных средств.

Выбранная спецставка фиксируется на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Изменить её досрочно нельзя. Для упрощенцев, впервые становящихся плательщиками НДС с 2026 года, предусмотрено окно однократного отказа от спецставки — 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Это право использовать один раз.

Для медицины с преобладающей долей лицензированных услуг (ст. 149) вопрос ставки актуален только применительно к облагаемым операциям. При смешанной деятельности необходим раздельный учёт (ст. 170 НК РФ).

Раздельный учёт при смешанной деятельности

Медицинские организации часто совмещают лицензированные услуги (освобождённые по ст. 149) с облагаемыми операциями: реализация медицинских изделий, продажа лекарственных препаратов, аренда помещений, косметологические процедуры без медицинского профиля.

В этом случае ст. 170 НК РФ обязывает вести раздельный учёт входного НДС: разделять суммы, относящиеся к облагаемым и освобождённым операциям. Входной НДС по облагаемым операциям принимается к вычету; по освобождённым — включается в стоимость. При смешанных расходах применяется пропорциональный метод.

Отсутствие раздельного учёта при смешанной деятельности — типичная претензия при камеральной проверке декларации по НДС. Инспектор сравнивает данные декларации по НДС с данными декларации по налогу на прибыль (или УСН) и выявляет несоответствия. Суды при оценке таких ситуаций учитывают, была ли методика раздельного учёта закреплена в учётной политике, применялась ли она последовательно и документировалась ли.

• Проверить действующую медицинскую лицензию: виды деятельности, срок, территория
• Разграничить операции: подпадают ли под ст. 149 или облагаются НДС
• Определить порог доходов за 2025 год: превышены ли 20 млн руб. (критерий для УСН-плательщиков НДС в 2026)
• При смешанной деятельности — закрепить методику раздельного учёта в учётной политике
• Выбрать ставку (5% / 7% / 22%) и зафиксировать: изменить в течение 12 кварталов нельзя

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Налоговое регулирование изменяется; перед принятием решений рекомендуем проверять актуальную редакцию НК РФ и консультироваться со специалистом.