Выбор ставки НДС на УСН: что изменилось в 2026
С 1 января 2026 года упрощенцы с доходом свыше 20 млн рублей за предыдущий год платят НДС в обязательном порядке. Для них доступны четыре варианта: спецставка 5%, спецставка 7%, стандартная ставка 22% — или освобождение по ст. 145 НК РФ, если доход не перешёл порог. Выбор ставки определяет налоговую нагрузку на несколько лет вперёд: спецставка связывает на 12 последовательных кварталов, а однократный отказ от неё возможен только в первые 4 налоговых периода.
Опубликовано: 1 мая 2026
Меня это касается: кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году
«Я на упрощёнке — значит, НДС меня не касается» — это было верно до 2024 года. С принятием 176-ФЗ от 12.07.2024 ситуация изменилась принципиально: с 2025 года все организации и индивидуальные предприниматели на УСН признаны плательщиками НДС. Это не исключение, не переходная мера — это новая постоянная норма НК РФ.
Практически это означает следующее. Если ваш доход за 2025 год превысил 20 млн рублей — в 2026 году вы обязаны начислять и уплачивать НДС, выставлять счета-фактуры, сдавать декларацию ежеквартально в электронном виде до 25-го числа следующего месяца (п. 5 ст. 174 НК РФ). Если не превысил — доступно освобождение по ст. 145 НК РФ с уведомительным порядком.
Порог в 20 млн рублей установлен 425-ФЗ от 28.11.2025 и сохранён на 2026–2028 годы законом о заморозке (законопроект № 1256655-8). Годы и условия дальнейшего возможного снижения порога пока не подтверждены — [VERIFY]. Отдельно: для ИП при расчёте порога не учитываются проценты по банковским вкладам — это прямо предусмотрено 104-ФЗ от 25.04.2026 для тех, чей доход за 2025 год не превысил 60 млн рублей.
Ключевые нормы: ст. 143, 145, 164 НК РФ; 176-ФЗ от 12.07.2024; 425-ФЗ от 28.11.2025; 104-ФЗ от 25.04.2026.
Четыре варианта: освобождение, 5%, 7% или 22% — в чём разница
Система вариантов для упрощенца сейчас выглядит так. Каждый из четырёх режимов имеет чёткие условия применения и последствия для бизнеса.
Освобождение по ст. 145 НК РФ. Доступно, если доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей (п. 1 ст. 145, порог — 425-ФЗ от 28.11.2025). Плюсы: не нужно исчислять НДС, сдавать декларацию, выставлять счета-фактуры. Минус: входной НДС от поставщиков к вычету не принимается — включается в стоимость затрат. Важный практический эффект: контрагенты на ОСНО не получат вычет, что может снизить вашу привлекательность как поставщика для крупного бизнеса.
Спецставка 5% (расчётная 5/105). Применяется, если доход не превышает лимит, рассчитанный с дефлятором: в 2026 году это 272,5 млн рублей (п. 8–9 ст. 164 НК РФ, дефлятор 1,090 по приказу МЭР от 06.11.2025 № 734). Спецставка 5% установлена пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ). Ключевое ограничение: при выборе этой ставки вычеты входного НДС не применяются. Счета-фактуры выставляются, НДС начисляется — но «входной» налог не уменьшает обязательство.
Спецставка 7% (расчётная 7/107). Применяется при доходе свыше 272,5 млн рублей и до 490,5 млн рублей (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Так же, как и 5%, не даёт права на вычеты входного НДС. Если выручка перевалила за 272,5 млн, а вычеты при этом были бы значительными — стоит рассмотреть переход к общей ставке.
Общая ставка 22% (расчётная 22/122). Применяется без ограничения по доходу. Ставка 22% введена с 01.01.2026 (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). При её применении право на налоговые вычеты сохраняется в полном объёме: входной НДС от поставщиков принимается к вычету по правилам ст. 170–172 НК РФ. Это делает ставку 22% потенциально выгоднее спецставок — если доля входного НДС в затратах высока.
Ставки: 5% — пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ); 7% — пп. 2 п. 8 ст. 164 (176-ФЗ); 22% — п. 3 ст. 164 (425-ФЗ от 28.11.2025). Лимиты 2026: 272,5 млн ₽ (ставка 5%), 490,5 млн ₽ (ставка 7%, верхняя граница УСН).
Как работает механизм выбора: ограничения, которые нельзя игнорировать
Выбор ставки на УСН — не просто галочка в уведомлении. Законодатель встроил два жёстких ограничителя, которые превращают первоначальный выбор в долгосрочное обязательство.
Период применения спецставки — 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Это три полных года. Если вы выбрали ставку 5%, то в течение 12 кварталов не можете самостоятельно переключиться на 7% или 22% — если только объективно не вышли за лимиты по выручке. Исключение: принудительная смена при превышении порогов дохода.
Окно однократного отказа — 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Для тех, кто впервые перешёл на спецставку начиная с 2026 года, предусмотрена возможность однократно от неё отказаться — но только в первые 4 налоговых периода (4 квартала). Это означает, что если вы поняли, что выбрали неподходящую ставку, у вас есть один год, чтобы исправить ситуацию. Упустили окно — ставка зафиксирована на оставшийся срок 12 кварталов.
Практический вывод: решение о выборе ставки должно быть взвешенным до его принятия, а не пересматриваться по итогам первого квартала. Ошибочный выбор — это не просто неоптимальная нагрузка на один период, а потенциально три года работы в менее выгодном режиме.
Период спецставки: п. 9 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ) — 12 последовательных кварталов. Окно отказа: абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ (425-ФЗ от 28.11.2025) — 4 налоговых периода.
Ваш бизнес перешёл порог 20 млн рублей или вплотную к нему подошёл — и вы ещё не определились со ставкой? Решение нужно принять до начала применения: 12 кварталов без права на пересмотр — слишком высокая цена ошибки.
Мы разбираем структуру выручки и затрат, считаем реальную нагрузку по каждому варианту и помогаем сделать осознанный выбор — до того, как окно отказа закроется.
Разобрать ситуациюКак выбрать ставку: расчёт и логика решения
Математически задача звучит так: что окажется меньше — НДС по спецставке без вычетов или НДС по ставке 22% за вычетом входного налога? Ответ зависит от доли входного НДС в выручке.
Если вы платите поставщикам сумму, в которой НДС составляет значительную долю от вашей выручки, — общая ставка 22% с вычетами может оказаться выгоднее спецставки 5% или 7%. Если входящий НДС минимален (например, вы оказываете услуги с низкими материальными затратами), спецставки снижают итоговое обязательство. Простая формула для первичной оценки: если входной НДС превышает определённую долю выручки с НДС, общая ставка становится предпочтительной. Точный порог зависит от применяемых ставок и структуры затрат — рассчитывается индивидуально.
Отдельный фактор — структура клиентской базы. Если основные покупатели работают на ОСНО и принимают НДС к вычету, ваш статус плательщика с выставлением счёт-фактуры по ставке 22% может сделать вас более привлекательным поставщиком, чем при освобождении по ст. 145 НК РФ. И наоборот: если ваши клиенты — физические лица или малый бизнес без права на вычет — разница между ставками для них несущественна.
Третий элемент расчёта — операционная нагрузка. При спецставках 5% и 7% счета-фактуры обязательны (ст. 169 НК РФ), декларация — ежеквартально (п. 5 ст. 174 НК РФ), уплата — тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев следующего квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ). Этот учётный блок существует при любой ставке, кроме освобождения по ст. 145 НК РФ.
Матрица сценариев: как ситуация влияет на выбор
- Доход за 2025 год — до 20 млн рублей
- Риск: если не подать уведомление об освобождении, налоговая вправе признать вас плательщиком на общих основаниях. Действие: подать уведомление по ст. 145 НК РФ своевременно — срок уточните в инспекции [VERIFY]. Пересмотреть контракты с ОСНО-контрагентами: они не получат вычет.
- Доход за 2025 год — от 20 до 272,5 млн рублей
- Доступны спецставка 5% или общая ставка 22%. Риск выбора 5% без расчёта: если входной НДС высок, переплатите по сравнению с вычетами. Действие: рассчитать долю входного НДС в выручке, сравнить итоговую нагрузку. Учесть 12-квартальную блокировку и окно отказа на 4 периода.
- Доход за 2025 год — от 272,5 до 490,5 млн рублей
- Доступна спецставка 7% или ставка 22%. Риск: при высокой себестоимости с НДС ставка 7% без вычетов может оказаться дороже. Действие: сравнить итоговую нагрузку с учётом входного НДС. Помнить, что при превышении 490,5 млн рублей право на УСН утрачивается.
- Вы уже выбрали спецставку, но хотите её изменить
- Риск: самовольная смена ставки вне установленных процедур приведёт к доначислениям и штрафам. Действие: проверить, не истекло ли окно отказа (4 налоговых периода, абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ). Если окно ещё открыто — действовать немедленно. Если истекло — ждать окончания 12-квартального периода.
Счёт-фактура, декларация, сроки: операционная сторона перехода
Переход к статусу плательщика НДС на УСН — это не только налоговая нагрузка, но и учётные обязательства, которые нужно выстроить с первого отчётного периода. Ошибки в документообороте при спецставках приводят к претензиям при камеральной проверке декларации по НДС (ст. 88 НК РФ).
Счета-фактуры (ст. 169 НК РФ). При применении спецставок 5% или 7% счет-фактура обязательна. В ней указывается соответствующая ставка и рассчитанная сумма НДС (5/105 или 7/107 от суммы с НДС). При освобождении по ст. 145 НК РФ счет-фактура не выставляется. При применении ставки 22% — стандартный порядок с правом покупателя принять НДС к вычету.
Декларация по НДС. Срок сдачи — 25-е число месяца, следующего за отчётным кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Формат — исключительно электронный. Для упрощенцев, применяющих спецставки, декларация заполняется по тем же правилам, что и для ОСНО-плательщиков, с учётом особенностей отражения выручки без вычетов (при 5% и 7%).
Сроки уплаты. НДС уплачивается тремя равными частями — до 28-го числа каждого из трёх месяцев следующего квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ). Это означает, что налог за 1 квартал 2026 года делится на три части: 28 апреля, 28 мая, 28 июня. При нарушении сроков начисляются пени (ст. 75 НК РФ, расчёт [VERIFY]).
Уведомление об освобождении по ст. 145 НК РФ. Если доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей и вы хотите применять освобождение — необходимо подать уведомление. Срок подачи и актуальная форма — уточните в налоговой инспекции или на nalog.ru [VERIFY]. Пропуск срока означает, что освобождение формально не применяется, и инспекция может доначислить НДС по общим основаниям.
Штрафные последствия. Неуплата НДС — штраф 20% от суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ) при неосторожности, 40% при умысле (п. 3 ст. 122 НК РФ). Непредставление декларации — 5% за каждый полный или неполный месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1 000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ). С 01.01.2026 максимальное снижение штрафа при смягчающих обстоятельствах ограничено: не более чем в 10 раз (425-ФЗ от 28.11.2025).
Декларация: п. 5 ст. 174 НК РФ — до 25-го числа, электронно. Уплата: п. 1 ст. 174 НК РФ — 28-е число, три части. Штраф за неуплату: п. 1 ст. 122 НК РФ — 20%; умысел — п. 3 ст. 122 — 40%. Непредставление декларации: п. 1 ст. 119 НК РФ — 5%/мес., макс. 30%, мин. 1 000 ₽.
- Проверить итоговый доход за 2025 год и сравнить с порогом 20 млн рублей (425-ФЗ от 28.11.2025)
- Рассчитать долю входного НДС в затратах — это ключевой параметр выбора между спецставками и 22%
- Если выбрана спецставка — убедиться, что применяется с первого отчётного периода; учесть 12-квартальную блокировку и окно отказа (4 периода)
- Настроить учёт счетов-фактур и подготовить процесс электронной отчётности по НДС
- Уведомить ключевых контрагентов на ОСНО о вашем налоговом статусе — это влияет на их возможность принять вычет
Из практики: как ошибка в выборе ставки обошлась двумя лишними кварталами переплаты
Производственная компания на УСН с доходом около 180 млн рублей в год выбрала спецставку 5% в начале 2026 года, не проведя расчёта. Закупки сырья у поставщиков на ОСНО составляли около 60% выручки — входной НДС был значительным. По итогам первых двух кварталов стало ясно: при ставке 22% с вычетами реальная нагрузка была бы примерно на треть ниже. Обратились за разбором в пятом квартале — окно однократного отказа (4 периода) уже истекло. Оставшиеся семь кварталов компания провела в менее выгодном режиме. Вывод: расчёт перед выбором ставки — обязательный шаг, а не опциональный.
Снимаем возражение: «Я на упрощёнке — НДС меня не касается»
До 2025 года это было верно. Теперь — нет. 176-ФЗ от 12.07.2024 перевёл всех упрощенцев в категорию плательщиков НДС. Разница только в том, какой именно режим вы применяете: освобождение (если доход до 20 млн ₽) или одну из ставок. Незнание этого факта не защищает от штрафов и доначислений — налоговая орган не обязана предупреждать о пропущенных сроках.
Если вы уже применяете спецставку, но сомневаетесь в правильности выбора — и окно отказа ещё не истекло (4 налоговых периода, абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ) — действовать нужно сейчас. После закрытия окна ставка фиксируется до конца 12-квартального периода.
Мы помогаем разобрать ситуацию, рассчитать альтернативную нагрузку и принять обоснованное решение — пока оно ещё юридически возможно.
Получить консультациюЧто изменилось в 2026 по сравнению с 2025: ключевые точки
2025 год был годом первого применения правил 176-ФЗ: упрощенцы впервые получили статус плательщиков НДС, выбирали ставки, часть — применяла освобождение. 2026 год добавил несколько существенных изменений, которые непосредственно влияют на выбор ставки и расчёт нагрузки.
Ставка 22% с 01.01.2026. Принятая 425-ФЗ от 28.11.2025, она заменила ставку 20% по п. 3 ст. 164 НК РФ. Это означает, что упрощенцы, выбравшие общую ставку, с 2026 года начисляют НДС по ставке 22% (расчётная 22/122). Сравнительный расчёт между спецставками и общей ставкой, сделанный в 2025 году, в 2026 году требует пересчёта.
Порог освобождения — 20 млн рублей, дефлятор 1,090. Порог для освобождения по ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ составляет 20 млн рублей дохода за предыдущий год. Лимиты применения спецставок в 2026 году с учётом дефлятора 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734): 272,5 млн рублей — для ставки 5%, 490,5 млн рублей — для ставки 7% и как верхняя граница УСН.
Окно однократного отказа — новация для 2026 года. 425-ФЗ ввёл механизм, которого не было в 2025 году: впервые перешедшие на спецставку получили право однократно отказаться от неё в первые 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ). Это принципиально важно: те, кто выбрал ставку с начала 2026 года, имеют возможность скорректировать решение — но только до конца 2026 года.
104-ФЗ от 25.04.2026. Проценты по банковским вкладам не включаются в доход при расчёте порога для ИП с доходом за 2025 год не более 60 млн рублей. Это снизило риск вынужденного перехода к статусу плательщика НДС для предпринимателей с депозитами.
Заморозка порога 20 млн рублей. Законодатель сохранил порог освобождения на уровне 20 млн рублей на несколько лет (закон лета 2026, законопроект № 1256655-8). Планировавшееся снижение до меньших значений отложено. Точные годы и параметры дальнейшего изменения порога не подтверждены — [VERIFY].
Частые вопросы
1. Как уведомить об освобождении от НДС?
Если доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей (порог по п. 1 ст. 145 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025), достаточно подать уведомление по форме ФНС. Срок подачи — не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого применяется освобождение. Конкретную актуальную форму и порядок подачи уточните в вашей инспекции или на nalog.ru [VERIFY]. Пропуск срока означает, что освобождение не применяется автоматически.
2. Как выбрать ставку НДС на УСН?
Выбор зависит от двух ключевых факторов: размера выручки и доли входного НДС в затратах. Спецставки 5% или 7% (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) выгодны при небольшом объёме «входящего» налога. Общая ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ) позволяет принимать вычеты — выгоднее при высокой себестоимости с НДС. Точный расчёт индивидуален и зависит от структуры затрат конкретного бизнеса.
3. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?
С 2025 года все организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС (176-ФЗ от 12.07.2024). Исключение — те, чей доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей: они вправе применить освобождение по ст. 145 НК РФ (порог — 425-ФЗ от 28.11.2025). Для ИП при расчёте порога не учитываются проценты по вкладам (104-ФЗ от 25.04.2026, при доходе за 2025 год до 60 млн рублей).
4. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?
Если применяете спецставку 5% или 7% — да, счета-фактуры обязательны (ст. 169 НК РФ). При освобождении по ст. 145 НК РФ счета-фактуры не выставляются — но и покупатели не смогут принять НДС к вычету, что важно учитывать при работе с контрагентами на ОСНО. При ставке 22% — стандартный порядок с правом покупателя на вычет.
5. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?
Освобождение по ст. 145 НК РФ означает: НДС не исчисляется и не уплачивается, декларация по НДС не сдаётся, счета-фактуры не выставляются. Обратная сторона: входной НДС от поставщиков включается в стоимость затрат и к вычету не принимается. Для контрагентов на ОСНО вы становитесь менее привлекательным поставщиком с точки зрения вычетов.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации рекомендуем обратиться к специалисту.