Утрата права на освобождение от НДС: переходный период

Виктор Аршинов · 12 мая 2026

Утрата права на освобождение от НДС: переходный период — суть ситуации

С 2025 года все упрощенцы признаны плательщиками НДС (176-ФЗ от 12.07.2024). При этом порог освобождения зафиксирован: если доход за предыдущий календарный год не превысил 20 млн руб., НДС можно не платить — освобождение применяется по п. 1 ст. 145 НК РФ (в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025). Именно это значение — 20 млн руб. — действует в 2026 году и заморожено на несколько лет. Точные сроки возможного дальнейшего снижения (законопроект &No;1256655-8) остаются предметом уточнения [VERIFY].

Утрата права на освобождение наступает, когда порог превышен. С 1 января года, следующего за годом превышения, компания обязана исчислять и уплачивать НДС. Налоговый орган не присылает уведомление об утрате — это ответственность налогоплательщика.

Главный вопрос переходного периода — не «платить или нет», а как платить: по стандартной ставке 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ, действует с 01.01.2026) или по спецставке 5% либо 7% (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Ошибка в этом выборе — дорогостоящая. Рассмотрим механику.

Кого это касается: снимаем главное возражение

Распространённое убеждение: «Я на упрощёнке — НДС меня не касается.» С 2025 года это убеждение стало ошибочным. Упрощённая система налогообложения больше не является автоматическим освобождением от НДС — она определяет лишь, при каком условии освобождение возможно.

Разберём по группам:

Доход за 2025 год не превысил 20 млн руб.

В 2026 году освобождение от НДС применяется автоматически по п. 1 ст. 145 НК РФ. Декларацию сдавать не нужно, но счета-фактуры с НДС не выставляются — иначе возникнет обязанность уплатить налог (п. 5 ст. 173 НК РФ). Уведомление в ИФНС носит информационный характер [VERIFY: актуальная форма и порядок].

Доход за 2025 год превысил 20 млн руб., но не вышел за 272,5 млн руб.

Право на освобождение утрачено. С 1 января 2026 года — плательщик НДС. Доступна спецставка 5% (расч. 5/105) при доходе в пределах лимита 272,5 млн руб. (с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 &No; 734). Вычеты входящего НДС — недоступны.

Доход превысил 272,5 млн руб., но не более 490,5 млн руб.

Спецставка 7% (расч. 7/107), п. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ. Вычеты также недоступны. Лимит 490,5 млн руб. — одновременно потолок для ставки 7% и для сохранения права на УСН в 2026 году.

Доход превысил 490,5 млн руб.

Право на УСН утрачено. Ставка НДС — стандартная 22% (или 10%, если операция попадает под п. 2 ст. 164). Вычеты входящего НДС применяются в общем порядке (ст. 171–172 НК РФ).

Порог для ПСН в 2026 году также составляет 20 млн руб. (пп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ, 425-ФЗ). Если вы совмещаете УСН и ПСН — доходы суммируются при проверке порога.

Как работает утрата права: механика переходного периода

Переходный период — это не специальный режим с льготными правилами. Это отрезок времени между моментом превышения порога и первым кварталом, в котором вы уже полноценно работаете как плательщик НДС. Он требует подготовки: как минимум перенастройки учётных систем, договоров с контрагентами и понимания правил выставления счетов-фактур.

Выбор ставки: что нужно знать до принятия решения

Спецставки 5% и 7% привлекательны на первый взгляд: низкая ставка, простота расчёта. Но их ключевое ограничение — отсутствие вычетов входящего НДС. Если ваши поставщики выставляют НДС 22%, вы не можете его принять к вычету. Фактически спецставка выгодна тем, у кого доля входящего НДС мала или отсутствует: розничная торговля без крупных закупок с НДС, услуги, работа с физлицами.

Стандартная ставка 22% — выше, но вычеты работают в полном объёме (ст. 171–172 НК РФ). Если входящий НДС значителен (закупки у плательщиков НДС на ОСНО), итоговая нагрузка при 22% может оказаться ниже, чем при 5% или 7%.

Расчётная ставка для спецставки 5% — 5/105, для 7% — 7/107. Расчётная ставка для стандарта — 22/122. Эти значения применяются, когда НДС включён в цену (п. 4 ст. 164 НК РФ).

Период связки: 12 кварталов без права выхода

Выбрав спецставку, вы применяете её минимум 12 последовательных кварталов — это три полных года (п. 9 ст. 164 НК РФ). Сменить ставку досрочно нельзя. Исключение — окно однократного отказа для впервые перешедших: если вы впервые применяете спецставку с 2026 года, у вас есть 4 налоговых периода (квартала) для отказа от неё (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Это единственный шанс изменить решение без ожидания трёх лет.

На практике это означает: если бизнес-модель изменится (появятся крупные закупки с НДС, новые контрагенты на ОСНО), досрочно переключиться на стандартную ставку и получить вычеты не получится. Именно поэтому выбор нужно делать осознанно.

Счета-фактуры и отчётность в переходный период

С момента утраты освобождения вы обязаны выставлять счета-фактуры контрагентам (ст. 169 НК РФ). Ошибки здесь критичны: если вы выставили счёт-фактуру с НДС, будучи формально освобождённым — возникает обязанность уплатить налог по п. 5 ст. 173 НК РФ. Обратная ситуация — не выставить счёт-фактуру при утрате освобождения — создаёт риск штрафа за нарушение п. 1 ст. 122 НК РФ (20% от суммы неуплаченного налога при неосторожности, 40% — при умысле).

Декларация по НДС сдаётся ежеквартально, не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, исключительно в электронной форме (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата — тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев следующего квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ). Пропуск первой декларации — штраф 5% в месяц, максимум 30%, минимум 1 000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Типичные ошибки переходного периода и как их избежать

Работая с компаниями, которые только входят в НДС после потери освобождения, мы наблюдаем несколько системных ошибок. Они не уникальны — это предсказуемые развилки, на которых «спотыкается» большинство упрощенцев в первый год.

Ошибка 1: Выбор спецставки без расчёта. Компания выбирает 5% только потому, что цифра меньше. Но если 60–70% затрат — это закупки у поставщиков на ОСНО с НДС 22%, то отказ от вычетов съедает всю экономию. Расчёт на листе бумаги занимает час — но делается до, а не после выбора.

Ошибка 2: Продолжение работы по старым договорам без НДС. После утраты освобождения цена в договорах должна включать НДС или к ней должен добавляться НДС сверху. Если договор заключён с формулировкой «без НДС» или «НДС не облагается» — нужно либо перезаключить его, либо согласовать с контрагентом порядок налогообложения. Иначе НДС придётся «вычленять» из цены, что уменьшит реальную выручку.

Ошибка 3: Пропуск первой декларации. Первая декларация по НДС — за I квартал года, с которого утрачено освобождение. Срок — 25 апреля. Его нередко пропускают, полагая, что срок «позже». Штраф по ст. 119 НК РФ начисляется с первого дня просрочки.

Ошибка 4: Игнорирование окна отказа. 425-ФЗ предоставил впервые перешедшим окно в 4 квартала для отказа от спецставки. Его пропускают — и остаются на невыгодной ставке ещё 8 кварталов. Если в первый год вы понимаете, что спецставка невыгодна, действовать нужно до истечения 4 периодов.

Ошибка 5: Отсутствие раздельного учёта при льготных операциях. Если наряду с облагаемыми есть операции по ст. 149 НК РФ (освобождённые от НДС), нужен раздельный учёт по ст. 170 НК РФ. Его отсутствие ведёт к снятию вычетов и доначислениям при камеральной проверке.

• Проверьте доход за предыдущий год: превышен ли порог 20 млн руб.? Учтите: для ИП проценты по банковским вкладам не включаются в порог (104-ФЗ от 25.04.2026, при доходе до 60 млн руб. за 2025 г.).
• Рассчитайте долю входящего НДС в затратах — это определяет, выгоднее спецставка или стандарт 22%.
• Определите, попадаете ли вы в окно однократного отказа (4 периода) по 425-ФЗ — это единственная возможность изменить выбор досрочно.
• Настройте выставление счетов-фактур и учётную систему до первого отчётного квартала.
• Поставьте в календарь: декларация НДС — 25-е число, уплата — 28-е число каждого из трёх месяцев следующего квартала.

Что говорит практика: как налоговые органы проверяют переход

ФНС отслеживает соответствие применяемого режима и фактических показателей через АСК НДС-2. При переходе упрощенцев на НДС контрольные точки стандартны: правомерность применения освобождения (соответствие порогу), корректность выбранной ставки, наличие счетов-фактур и их соответствие декларациям.

Суды при оценке ситуаций утраты освобождения, как правило, проверяют: был ли налогоплательщик уведомлён о своём статусе (собственный мониторинг выручки), предпринял ли он действия по исправлению ситуации до проверки, соответствует ли применённая ставка фактическим доходным параметрам. Самостоятельная подача уточнённых деклараций до начала проверки стабильно квалифицируется как обстоятельство, смягчающее ответственность — вплоть до существенного снижения штрафа. По актуальной редакции НК РФ (425-ФЗ) максимальное снижение штрафа при наличии смягчающих обстоятельств ограничено — не более чем в 10 раз (часть I НК РФ).

Практика также показывает: ошибки выбора ставки редко становятся предметом спора при условии, что НДС фактически уплачен. Споры возникают при попытках «обнулить» НДС через искусственное занижение дохода или дробление — но это уже иная ситуация, выходящая за рамки переходного периода.

Выбор ставки НДС: как считать и что учесть

Расчёт прост на бумаге, но требует реальных данных из учётной системы. Базовая формула сравнения:

При спецставке 5%: налог = Выручка × 5/105. Вычеты — 0.

При стандарте 22%: налог = Выручка × 22/122 − Входящий НДС от поставщиков.

Если разность (Выручка × 22/122 − Входящий НДС) меньше (Выручка × 5/105) — выгоднее стандартная ставка. Типичный порог рентабельности перехода: доля затрат с НДС к выручке — около 60–70% и выше. При меньшей доле спецставка может быть выгоднее.

Дополнительные факторы: структура контрагентов (физлица не нуждаются в счёт-фактуре, B2B с ОСНО — требует НДС к вычету); наличие льготируемых операций по ст. 149 (раздельный учёт); планируемые крупные капитальные затраты с НДС — при стандартной ставке их можно принять к вычету.

Дефлятор на 2026 год — 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 &No; 734). Лимиты с его учётом: для ставки 5% — 272,5 млн руб., для ставки 7% — 490,5 млн руб. Последний показатель совпадает с лимитом для сохранения УСН и лимитом остаточной стоимости основных средств — 218 млн руб. (ст. 346.12 НК РФ).

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.