Вычеты НДС на УСН: аутстаффинг
· Виктор Аршинов, эксперт по НДС
Если ваша компания на УСН использует аутстаффинг и доход за 2025 год превысил 20 млн ₽ — вы уже плательщик НДС с 01.01.2026. Вычеты НДС на УСН: аутстаффинг работают так: при выборе стандартной ставки 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ) входящий НДС агентства персонала принимается к вычету в полном объёме по ст. 171–172 НК РФ. При пониженных ставках 5% или 7% вычетов нет — НДС поставщика уходит в расходы. Выбор между ставками зависит от доли входящего НДС в выручке: чем она выше, тем выгоднее 22%.
Почему «я на упрощёнке» больше не защищает от НДС
Самый распространённый аргумент, который приходится слышать в 2026 году: «Мы на упрощённой системе налогообложения, НДС нас не касается». Это было верно до 2025 года. С принятием 176-ФЗ от 12.07.2024 ситуация изменилась радикально — упрощенцы стали плательщиками НДС по умолчанию.
Единственный способ остаться вне НДС — получить освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ. Оно доступно, если доход за предыдущий календарный год не превысил 20 млн ₽ (порог установлен 425-ФЗ от 28.11.2025, действует с 01.01.2026). Компании с выручкой выше этой отметки обязаны начислять и уплачивать НДС вне зависимости от режима налогообложения.
Для аутстаффинговых компаний и их заказчиков это означает конкретную развилку: правильно выбранная ставка НДС и грамотно выстроенный документооборот с агентством персонала могут дать ощутимую налоговую экономию — или, напротив, обернуться потерянным вычетом и переплатой. Разберём механику по шагам.
Как устроена система НДС для упрощенца в 2026 году: три пути
После того как доход компании на УСН превысил 20 млн ₽ за предшествующий год, перед ней открываются три варианта — и каждый имеет прямые последствия для вычетов входящего НДС по аутстаффингу.
- Путь 1. Освобождение по ст. 145 НК РФ (доход ≤ 20 млн ₽ за прошлый год)
- Компания не начисляет НДС с реализации. Одновременно теряет право на вычеты: весь входящий НДС — от агентства персонала, арендодателя, поставщика оборудования — включается в стоимость затрат. Для аутстаффинговой компании с высокой долей агентского вознаграждения это прямое удорожание услуги на сумму НДС контрагента. Порог освобождения заморожен на уровне 20 млн ₽ на несколько лет (законопроект N 1256655-8); конкретные годы дальнейшего снижения — [VERIFY].
- Путь 2. Пониженная ставка 5% или 7% (спецставки УСН)
- Ставка 5% применяется при доходе до 272,5 млн ₽ (с учётом дефлятора 1,090 на 2026), ставка 7% — до 490,5 млн ₽ (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Вычеты входящего НДС при этих ставках не предусмотрены — весь НДС поставщиков идёт в расходы. Ставка связывает на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ): выбрав 5%, нельзя перейти на 7% или 22% раньше истечения этого срока. Выгодно, когда входящий НДС невелик или поставщики работают без НДС.
- Путь 3. Стандартная ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ)
- Начисляется НДС с реализации по ставке 22% (расчётная ставка 22/122). Даёт полноценное право на вычеты по ст. 171–172 НК РФ: входящий НДС агентства персонала, арендодателя, IT-поставщиков принимается к зачёту при наличии счёта-фактуры и реального исполнения. Для компаний с высокой долей аутстаффинга в расходах это нередко самый экономически выгодный вариант, несмотря на более высокую номинальную ставку.
Вычеты НДС на УСН при аутстаффинге: когда они работают и что для этого нужно
Вычет входящего НДС по услугам аутстаффинга возможен только при одном условии — компания применяет стандартную ставку 22%. Ни освобождение по ст. 145, ни спецставки 5% и 7% права на вычет не дают. Это прямое следствие механики, закреплённой в п. 8 ст. 164 и ст. 171 НК РФ.
Если условие соблюдено, вычет принимается в общем порядке по ст. 171–172 НК РФ. На практике для аутстаффинга это означает следующее.
Первое — счёт-фактура от агентства персонала. Агентство должно быть плательщиком НДС и выставить счёт-фактуру по правилам ст. 168–169 НК РФ. Если агентство само на УСН и применяет спецставку 5% или 7% — оно начисляет НДС и обязано выставить счёт-фактуру с указанием суммы налога. Этот НДС заказчик вправе принять к вычету. Если агентство применяет освобождение по ст. 145 или работает вовсе без НДС — вычета нет, счёт-фактуры с выделенным налогом не будет.
Второе — реальность операции. Вычет возможен только при фактическом оказании услуги аутстаффинга (ст. 54.1 НК РФ). ФНС при камеральной проверке декларации НДС (ст. 88 НК РФ) проверяет через АСК НДС-2: совпадает ли НДС, заявленный к вычету у заказчика, с НДС, уплаченным агентством. Расхождение в «дереве связей» формирует разрыв и гарантированное требование пояснений.
Третье — использование в облагаемой деятельности. Если компания ведёт одновременно облагаемые и необлагаемые операции, вычет по аутстаффингу принимается пропорционально или раздельно — в соответствии с порядком раздельного учёта по ст. 170 НК РФ. Для большинства аутстаффинговых заказчиков, работающих в B2B, этот вопрос не актуален: вся деятельность облагается НДС.
Четвёртое — книга покупок и декларация. Полученный от агентства счёт-фактура регистрируется в книге покупок. НДС к вычету отражается в декларации по НДС, которую необходимо подать в электронном виде до 25-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата НДС — тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев следующего квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Вы только выбираете ставку или уже применяете УСН с НДС, но не уверены в правильности вычетов по аутстаффингу? Ошибка в выборе ставки — это 12 кварталов без возможности исправить. Разберём вашу ситуацию до того, как окно закроется.
Разобрать ситуациюАутстаффинг как инструмент оптимизации НДС: что видит ФНС
Аутстаффинг — предоставление персонала сторонней организацией — сам по себе легальная хозяйственная операция. Однако с 2026 года, когда упрощенцы массово стали плательщиками НДС, ФНС усилила внимание к схемам, где аутстаффинг используется для искусственного наращивания входящего НДС или, наоборот, для уклонения от его начисления.
Первый сигнал риска — агентство персонала зарегистрировано незадолго до заключения договора, не имеет сотрудников в штате или реального офиса. АСК НДС-2 немедленно выявит «дерево связей», в котором агентство является технической компанией: НДС заявлен к вычету у заказчика, но агентство его не уплатило. Результат — расхождение типа «разрыв», запрос пояснений по ст. 88 НК РФ, возможное истребование документов по ст. 93 НК РФ.
Второй сигнал риска — резкий рост доли аутстаффинга в структуре расходов после перехода на ставку 22%. Если до 2026 года компания обходилась собственным персоналом, а в 2026-м внезапно передала весь штат агентству — это привлечёт внимание аналитики ФНС как признак искусственного формирования вычетов.
Третий сигнал — взаимозависимость заказчика и агентства (ст. 105.1 НК РФ). Если агентство учреждено учредителями или родственниками директора заказчика, ФНС рассмотрит сделку как внутригрупповую и применит повышенный стандарт проверки деловой цели по ст. 54.1 НК РФ.
При этом добросовестный аутстаффинг — через крупное профессиональное агентство с реальным персоналом, долгосрочным договором и надлежащим документооборотом — защищён. Суды при оценке реальности операций учитывают: наличие сотрудников у агентства в периоде оказания услуги, фактический допуск персонала на объект заказчика, корреспондирующее отражение операции в налоговом учёте агентства. Эти обстоятельства нужно документировать заранее.
Из практики. Производственная компания на УСН (доход за 2025 год — около 180 млн ₽) с 01.01.2026 стала плательщиком НДС. Выбрала ставку 22%. Основной поставщик услуг — агентство персонала (около 40% всех расходов), которое также работает на ставке 22%. Входящий НДС по аутстаффингу составил порядка 7–8% от выручки. После сравнительного расчёта стало очевидно: ставка 22% с вычетами давала налоговую нагрузку по НДС примерно вдвое ниже, чем спецставка 5% без вычетов. При этом агентство являлось давним контрагентом с подтверждённой деловой репутацией — риск разрыва в АСК был минимальным. Компания правильно зарегистрировала счета-фактуры в книге покупок и своевременно подала декларацию.
Сравнительный расчёт: когда 22% выгоднее 5%
Распространённое заблуждение: «5% — это меньше, значит выгоднее». Это работает только при отсутствии значимого входящего НДС. Как только доля аутстаффинга в расходах становится существенной, арифметика меняется.
Рассмотрим иллюстративный пример. Выручка компании — 100 млн ₽ без НДС. Расходы на аутстаффинг — 40 млн ₽ (агентство работает на НДС 22%, то есть НДС в счёте — около 7,2 млн ₽).
Вариант А — ставка 5%: НДС к уплате = 100 млн ₽ × 5% = 5 млн ₽. Вычетов нет. Итого НДС из кармана — 5 млн ₽. При этом 7,2 млн ₽ входящего НДС «теряются» в расходах — при УСН «доходы минус расходы» частично компенсируются через налог на УСН, но не полностью.
Вариант Б — ставка 22%: НДС с реализации = 100 млн ₽ × 22% = 22 млн ₽. Вычет по аутстаффингу = 7,2 млн ₽. НДС к уплате = 22 млн ₽ − 7,2 млн ₽ = 14,8 млн ₽. Кажется больше — но нужно учесть, что в цену реализации в варианте Б также включается НДС, который перекладывается на покупателей. Для B2B-заказчиков на ОСН это нейтрально: они тоже примут НДС к вычету. Для конечных потребителей — нагрузка выше.
Вывод: при высокой доле входящего НДС (агентство, аренда, IT-лицензии) ставка 22% с вычетами может давать меньшую итоговую нагрузку, чем 5% без вычетов. Расчёт нужно делать под конкретную структуру расходов — универсального ответа нет.
Важно: ставку нельзя «попробовать и поменять». Выбранная спецставка (5% или 7%) применяется в течение 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Окно однократного отказа от спецставки для впервые перешедших в 2026 году — 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). После этого — только через полный цикл.
Срок подачи декларации по НДС за 2-й квартал 2026 года — 25 июля 2026 года. Если вы ещё не определились со ставкой или сомневаетесь в правильности принятых вычетов по аутстаффингу — разберём цифры до подачи декларации.
Получить консультациюПереходный период: как правильно оформить вычеты при смене режима
Для компаний, которые перешли с освобождения по ст. 145 НК РФ на уплату НДС (или впервые стали плательщиками НДС с 01.01.2026), возникает вопрос переходного периода: что делать с «входным» НДС, который был уплачен поставщикам до начала применения НДС, но относится к деятельности, осуществляемой уже в период обложения?
В части аутстаффинга этот вопрос, как правило, не стоит остро: услуги персонала потребляются в текущем периоде, а не формируют остатки ТМЦ или объекты ОС. Вычет по счёту-фактуре агентства за январь 2026 года принимается в декларации за 1-й квартал 2026 года — без каких-либо переходных ограничений.
Сложнее с авансами. Если аванс агентству персонала перечислен в декабре 2025 года (период без НДС у заказчика), а услуга оказана в январе 2026 года — вычет по авансовому счёту-фактуре возможен только при наличии самого счёта-фактуры на аванс и при условии, что агентство в декабре 2025 года уже являлось плательщиком НДС и обязано было его выставить. Порядок обращения с переходными авансами — предмет отдельного анализа, нормы в этой части формировались в 2025 году и ряд вопросов по разъяснениям ФНС — [VERIFY].
Для уведомления об освобождении по ст. 145 НК РФ: документ подаётся в налоговую по месту учёта не позднее 20-го числа месяца, с которого применяется освобождение (п. 3 ст. 145 НК РФ). Форма уведомления и перечень прилагаемых документов — уточните по действующим приказам ФНС [VERIFY].
Риски и типичные ошибки при вычетах НДС по аутстаффингу на УСН
Разберём ошибки, которые стоят компаниям денег и времени в 2026 году.
Ошибка 1 — применение спецставки без расчёта входящего НДС. Компания выбирает 5% «потому что меньше», не считая, сколько входящего НДС по аутстаффингу она теряет. В итоге платит в бюджет больше, чем заплатила бы на ставке 22%, и заблокирована на 12 кварталов без права исправить выбор.
Ошибка 2 — агентство без НДС. Заказчик применяет ставку 22% и ожидает вычет, но агентство персонала применяет освобождение по ст. 145 или находится на спецрежиме без НДС. Счёт-фактуры с выделенным налогом нет — вычета нет. Нужно заранее проверять налоговый статус контрагента.
Ошибка 3 — ненадлежащий документооборот. Счёт-фактура выставлен с нарушением реквизитов (ст. 169 НК РФ): отсутствует ИНН/КПП, неверно указан период оказания услуги, нет подписи. ФНС откажет в вычете. Регулярная сверка книги покупок с полученными счетами-фактурами — обязательная процедура.
Ошибка 4 — технический контрагент в цепочке. Заказчик работает с агентством, которое само привлекает субагентов-однодневок. АСК НДС-2 выстраивает «дерево связей» и обнаруживает разрыв на 2–3-м звене. Налоговая нагрузка за разрыв может лечь на заказчика как на выгодоприобретателя.
Ошибка 5 — отсутствие первичных документов. Счёт-фактура есть, но нет акта об оказании услуг аутстаффинга, табелей учёта рабочего времени персонала или иных документов, подтверждающих факт оказания услуги. При проверке это основание для отказа в вычете по ст. 54.1 НК РФ (отсутствие реальности операции).
- Проверьте налоговый статус агентства персонала: является ли оно плательщиком НДС и по какой ставке.
- Убедитесь, что агентство выставляет счета-фактуры с выделенным НДС по каждому отчётному периоду.
- Соберите первичку под каждую услугу: акты, табели, список персонала, допуск на объект.
- Сверьте книгу покупок с полученными счетами-фактурами до 25-го числа месяца после квартала — до подачи декларации.
- Сделайте сравнительный расчёт «ставка 22% с вычетами vs. ставка 5% без вычетов» до первого квартала применения — изменить выбор потом будет нельзя в течение 12 кварталов.
Снимаем главное возражение. «Я на упрощёнке — НДС меня не касается». Это верно только если ваш доход за 2025 год не превысил 20 млн ₽ и вы своевременно подали уведомление об освобождении. Если доход выше — вы уже плательщик НДС с 01.01.2026 по 425-ФЗ, и вопрос не «касается ли», а «какую ставку выгоднее применять и как правильно принять вычеты».
Частые вопросы
1. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?
С 2025 года все организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС согласно 176-ФЗ от 12.07.2024. Освобождение от НДС по п. 1 ст. 145 НК РФ доступно, только если доход за предыдущий год не превысил 20 млн ₽ (порог установлен 425-ФЗ от 28.11.2025, действует с 01.01.2026). Все остальные обязаны платить НДС — либо по пониженным спецставкам 5% или 7%, либо по стандартной ставке 22%.
2. Как уведомить об освобождении от НДС?
Уведомление подаётся в налоговую инспекцию по месту учёта не позднее 20-го числа месяца, с которого применяется освобождение. Форма уведомления и точный срок подачи — уточните по текущей редакции НК РФ и приказам ФНС [VERIFY]. Основание — п. 3 ст. 145 НК РФ. Вместе с уведомлением подаются документы, подтверждающие, что выручка за предшествующие три месяца не превысила порог освобождения.
3. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?
Освобождение позволяет не начислять НДС с реализации товаров, работ и услуг. Одновременно упрощенец теряет право на вычеты входящего НДС — суммы налога, предъявленные поставщиками, включаются в стоимость товаров или расходов. Для аутстаффинговой компании это означает, что «входной» НДС агентств персонала нельзя зачесть, а только учесть в затратах. Порог для освобождения: доход за предыдущий год — не более 20 млн ₽ (п. 1 ст. 145 НК РФ, 425-ФЗ).
4. Как выбрать ставку НДС на УСН?
Упрощенец выбирает между пониженными ставками 5% или 7% (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) и стандартной ставкой 22%. Пониженные ставки применяются без права на вычеты входящего НДС. Стандартная ставка 22% даёт право на полноценные вычеты по ст. 171–172 НК РФ — это выгодно при высокой доле входящего НДС (аутстаффинг с НДС, аренда, оборудование). Выбранную ставку нельзя сменить в течение 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Ставка 5% применяется при доходе до 272,5 млн ₽, ставка 7% — до 490,5 млн ₽ (с учётом дефлятора 1,090 на 2026).
5. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?
Да, если упрощенец является плательщиком НДС (не применяет освобождение по ст. 145 НК РФ). Счёт-фактура выставляется по правилам ст. 168–169 НК РФ — в течение пяти календарных дней с даты отгрузки или получения аванса. При освобождении от НДС счёт-фактуру выставлять не нужно, но по просьбе покупателя можно выставить с пометкой «без налога (НДС)». Для аутстаффинговой компании на УСН со ставкой 22% счёт-фактура от агентства персонала — обязательный документ для заявления вычета.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ и параметры реформы НДС-2026 актуальны на дату публикации; перед принятием решений сверяйтесь с действующей редакцией законодательства.