Экспортный НДС и ставка 0%: фармацевтика
· Виктор Аршинов, эксперт по НДС
Фармацевтический экспорт облагается НДС по ставке 0% — это норма, а не льгота, требующая согласования. Для подтверждения нулевой ставки нужен комплект документов по ст. 165 НК РФ, который подаётся вместе с декларацией. После этого запускается камеральная проверка, по итогам которой ФНС либо подтверждает вычеты и возвращает налог, либо отказывает — чаще всего из-за неполноты документов или расхождений в АСК НДС. Возмещение реально, если документы собраны правильно.
Как работает ставка 0% при экспорте фармпродукции
Экспортный НДС и ставка 0%: фармацевтика — это не исключение из общего правила, а стандартное применение п. 1 ст. 164 НК РФ. Ставка 0% применяется при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, при условии представления в ФНС подтверждающих документов (ст. 165 НК РФ).
Важно разграничить два разных вопроса, которые часто путают финансовые директора фармкомпаний. Первый — применение ставки 0% к экспортным отгрузкам. Второй — возмещение входного НДС, уплаченного поставщикам сырья, субстанций, упаковки, оборудования. Оба вопроса взаимосвязаны: экспорт по нулевой ставке автоматически означает превышение вычетов над начисленным налогом, и компания получает право на возмещение по ст. 176 НК РФ.
Нормативная база: ст. 164 (ставки НДС), ст. 165 (подтверждение 0%), ст. 172 (порядок применения вычетов), ст. 176 (возмещение), ст. 176.1 (заявительный порядок) НК РФ.
Для фармацевтики дополнительно важна ст. 149 НК РФ: ряд медицинских изделий и лекарственных препаратов освобождён от НДС при реализации внутри страны. Это создаёт задачу раздельного учёта: операции, облагаемые по 0%, должны чётко обособляться от необлагаемых, иначе вычеты по входному НДС потребуют пропорционального расчёта и часть налога нельзя будет заявить к возмещению.
Что нужно для подтверждения нулевой ставки: документы по ст. 165 НК РФ
Стандартный пакет для подтверждения экспортной ставки 0% включает: контракт с иностранным покупателем, таможенную декларацию с отметками таможни о вывозе, транспортные и товаросопроводительные документы. Для фармацевтики добавляются специфические требования: разрешительные документы на экспорт лекарственных средств, регистрационные удостоверения, соответствие маркировки требованиям страны-получателя.
Срок подтверждения — 180 календарных дней с даты помещения товара под таможенную процедуру экспорта [VERIFY — ст. 165 НК РФ в действующей редакции]. Если пакет не собран в этот срок, нулевая ставка не подтверждается, компания обязана доначислить НДС по ставке 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025, действует с 01.01.2026) с начислением пеней. После сбора документов уплаченный налог можно вернуть, но это уже более трудоёмкий процесс.
Ставка НДС с 01.01.2026 — 22% (расч. 22/122), п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025. Нулевая ставка при экспорте — п. 1 ст. 164 НК РФ, сохранена.
Проблемы, с которыми сталкивается финансовый директор фармкомпании
На практике камеральная проверка по возмещению НДС в фармацевтике проходит сложнее, чем в большинстве других отраслей. Причин несколько.
- Сценарий 1: расхождения в АСК НДС по цепочке поставщиков
- Поставщики субстанций или упаковки попадают в «разрывы» — система выявляет несоответствие между заявленными вычетами и данными контрагентов. ФНС направляет требование о пояснениях по ст. 88 НК РФ или истребует документы по ст. 93 НК РФ. Риск: отказ в части вычетов и, как следствие, уменьшение суммы возмещения. Действие: готовить доказательную базу реальности операций заблаговременно, не ждать требования.
- Сценарий 2: неполный пакет по ст. 165 или нарушение 180-дневного срока
- Таможенные отметки не проставлены вовремя, транспортные документы оформлены с ошибками, регистрационные удостоверения не прошиты к пакету. Риск: нулевая ставка не подтверждается, налог пересчитывается по 22%, возникают пени. Действие: выстроить внутренний чек-лист сбора документов с контрольными точками по каждой отгрузке.
- Сценарий 3: смешение облагаемых и необлагаемых операций (ст. 149 НК РФ)
- Компания реализует часть номенклатуры внутри страны с освобождением от НДС по ст. 149 и одновременно экспортирует. Раздельный учёт не выстроен или ведётся формально. Риск: вычеты по входному НДС признаются завышенными, возмещение уменьшается или аннулируется. Действие: формализовать методику раздельного учёта в учётной политике.
Возместить реально: как устроен процесс
Основное возражение, которое звучит от финансовых директоров фармкомпаний: «Возместить нереально, ФНС всё равно откажет». Это не так — отказ не является итогом по умолчанию. Он является итогом неподготовленной позиции.
Стандартный порядок возмещения по ст. 176 НК РФ: подаёте декларацию с суммой к возмещению, запускается камеральная проверка (ст. 88 НК РФ). Стандартный срок — два месяца; при выявлении признаков нарушений инспекция вправе продлить до трёх. По итогам проверки выносится решение о возмещении или об отказе (полностью или частично). Если решение положительное — ФНС возвращает деньги на расчётный счёт или засчитывает в счёт недоимки.
Если ФНС нарушает срок возврата, налогоплательщику начисляются проценты по ключевой ставке ЦБ РФ за каждый день просрочки — это прямая норма ст. 176 НК РФ. Проценты за просрочку возврата — не исключение, а рабочий инструмент давления на инспекцию.
Заявительный порядок (ст. 176.1 НК РФ) позволяет получить деньги до завершения проверки: для этого нужна банковская гарантия или поручительство. Для фармкомпаний с крупными суммами возмещения это часто оправданно: деньги работают в обороте, пока инспекция проверяет документы.
Если вы готовите декларацию с возмещением или уже получили отказ — разберём документы и покажем, где слабые места позиции. Камеральная проверка НДС длится до трёх месяцев: чем раньше выстроена позиция, тем меньше риск отказа.
Получить консультацию по возмещениюЧто мы делаем: процесс работы по возмещению экспортного НДС
Работа начинается с аудита текущего состояния: смотрим декларацию, реестр счётов-фактур, пакет документов по ст. 165, методику раздельного учёта. Оцениваем риски по АСК НДС — какие контрагенты могут стать точкой давления.
По итогам аудита формируем план: что нужно довести до подачи декларации, как структурировать пояснения на случай требований ФНС, целесообразен ли заявительный порядок с банковской гарантией. Сопровождаем на этапе камеральной проверки — готовим ответы на требования, участвуем в рабочих встречах с инспекцией.
Если инспекция вынесла решение об отказе или частичном отказе — разбираем мотивировочную часть и оцениваем перспективы обжалования. Апелляционная жалоба в УФНС (ст. 139 НК РФ) — обязательный этап перед судом. По нашей практике значительная часть отказов пересматривается уже на досудебной стадии при правильно выстроенной аргументации.
- Комплект по ст. 165 НК РФ: контракт, ГТД с отметками таможни, транспортные документы, разрешительная документация для фармацевтики
- Реестр счётов-фактур от поставщиков с подтверждением реальности операций (первичка, акты, накладные)
- Методика раздельного учёта НДС при совмещении облагаемых и необлагаемых операций (ст. 149/164 НК РФ)
- Контроль 180-дневного срока подтверждения по каждой экспортной отгрузке [VERIFY — ст. 165 НК РФ]
- Оценка цепочки поставщиков на предмет разрывов в АСК НДС до подачи декларации
Из практики (обезличено). Фармацевтический производитель, экспорт в страны СНГ. Сумма заявленного возмещения — несколько десятков миллионов рублей (иллюстративно). По итогам камеральной проверки инспекция отказала в части вычетов: один из поставщиков субстанций попал в «разрыв» в АСК НДС, инспекция квалифицировала его как техническую компанию. Компания обратилась на этапе обжалования. В апелляционной жалобе в УФНС была представлена доказательная база реальности поставки: договор с реальными условиями, товаросопроводительные документы, доказательства использования субстанции в производстве, данные о транспортировке. По итогам рассмотрения жалобы решение инспекции было пересмотрено в части, возмещение восстановлено.
Если декларация с возмещением уже подана или вы только планируете подачу — рекомендуем заблаговременно проверить позицию. После вынесения решения ФНС сроки обжалования ограничены [VERIFY по ст. 139 НК РФ]: апелляционную жалобу нужно подать в течение установленного периода до вступления решения в силу.
Разобрать ситуацию с возмещениемЧастые вопросы
1. Положены ли проценты за просрочку возврата?
Да, положены. Если ФНС нарушает срок возврата НДС, налогоплательщику начисляются проценты по ключевой ставке ЦБ РФ за каждый день просрочки — порядок установлен ст. 176 НК РФ. Точный расчёт зависит от периода и действующей ключевой ставки [VERIFY].
2. Сколько длится камералка при возмещении НДС?
Стандартная камеральная проверка декларации с заявленным возмещением — два месяца с даты представления декларации. Срок может быть продлён до трёх месяцев, если инспекция выявит признаки нарушений (ст. 88 НК РФ).
3. Нужна ли банковская гарантия для возмещения?
Банковская гарантия (или поручительство) нужна при заявительном порядке — чтобы получить деньги до окончания камеральной проверки. При стандартном порядке возмещения по ст. 176 НК РФ гарантия не требуется.
4. Что такое заявительный порядок возмещения?
Заявительный порядок (ст. 176.1 НК РФ) позволяет получить возмещение до завершения камеральной проверки — в течение нескольких рабочих дней после подачи заявления. Для этого нужна банковская гарантия или поручительство уполномоченного лица. Если по итогам проверки вычеты не подтвердятся, деньги придётся вернуть с процентами.
5. В какой срок ФНС обязана вернуть НДС?
После завершения камеральной проверки и вынесения решения о возмещении ФНС обязана вернуть деньги в установленный срок. Если на счёте есть недоимки, сумма сначала зачтётся в счёт долга. Конкретные сроки перечисления на расчётный счёт — [VERIFY] по ст. 176 НК РФ в действующей редакции.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ применяются с учётом конкретных обстоятельств; для оценки вашей ситуации обратитесь к специалисту.