Экспорт в ЕАЭС: возмещение НДС и заявление о ввозе

27 февраля 2026 — Наталья Свияжская, эксперт по учёту и отчётности НДС

Что такое заявление о ввозе и зачем оно нужно

Экспорт в ЕАЭС — это отдельный режим подтверждения нулевой ставки. В отличие от экспорта в «дальнее зарубежье», здесь нет таможенного оформления в привычном смысле: товар перемещается через границу без таможенной декларации. Именно поэтому подтверждение нулевой ставки строится на иных документах.

Центральный из них — заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Это документ, который составляет покупатель в стране ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Кыргызстан) и представляет в свой налоговый орган. Тот проставляет отметку об уплате НДС — и передаёт заявление экспортёру (или направляет в электронном виде через систему обмена данными между налоговыми органами ЕАЭС).

Без этого заявления нулевая ставка считается неподтверждённой. Это означает: инспекция вправе доначислить НДС по ставке 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025) на всю сумму отгрузки — плюс штраф по ст. 122 НК РФ (20% от недоимки, при умысле — 40%) и пени.

Документы для подтверждения нулевой ставки при экспорте в ЕАЭС

Пакет для подтверждения ставки 0% по ст. 165 НК РФ при экспорте в ЕАЭС включает:

• Договор (контракт) с иностранным покупателем из страны ЕАЭС.
• Транспортные и товаросопроводительные документы, подтверждающие перемещение товара через границу.
• Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа страны-импортёра.
• Банковская выписка, подтверждающая поступление выручки от покупателя (если расчёты в безналичной форме).

Срок для сбора и представления документов — 180 календарных дней с даты отгрузки (Протокол о косвенных налогах к Договору об ЕАЭС). Если пакет не собран в срок — нулевая ставка не подтверждена, НДС подлежит уплате по ставке 22%.

На практике самый проблемный документ — именно заявление о ввозе. Экспортёр зависит от добросовестности и оперативности покупателя: тот должен встать на учёт, подать декларацию, уплатить НДС в своей стране и передать заявление с отметкой. Задержки случаются, особенно при работе с небольшими контрагентами в Казахстане и Беларуси.

Как работает возмещение НДС: два порядка

Когда нулевая ставка подтверждена и входной НДС превышает начисленный (или начисленного НДС нет — как при чистом экспорте), возникает сумма к возмещению. Механизм возврата регулирует глава 21 НК РФ, ст. 176 и 176.1.

Общий порядок — ст. 176 НК РФ

Инспекция проводит камеральную проверку декларации. Стандартный срок — 2 месяца с даты представления декларации; при обнаружении признаков нарушений — до 3 месяцев (ст. 88 НК РФ). По итогам проверки выносится решение о возмещении (полном или частичном) либо об отказе. Банковская гарантия не требуется. Это основной путь для большинства экспортёров.

Заявительный порядок — ст. 176.1 НК РФ

Возмещение происходит до окончания камеральной проверки — в течение 11 рабочих дней с даты подачи заявления. Условие: предоставить банковскую гарантию или поручительство, покрывающее сумму возмещения. Если по итогам проверки будет установлено, что возмещение неправомерно, инспекция потребует вернуть деньги с процентами. Доступен не всем; конкретные условия допуска — в ст. 176.1 НК РФ.

Камеральная проверка при возмещении: на что смотрит инспекция

Декларация с заявленным возмещением НДС по экспортным операциям всегда проходит углублённую камеральную проверку. Инспекция анализирует несколько блоков.

Реальность операции и контрагенты. Проверяется, существовал ли товар физически, был ли он действительно приобретён у поставщиков (ст. 54.1 НК РФ — деловая цель, реальность, исполнение надлежащим лицом). Запрашиваются документы по всей цепочке поставки — от производителя до покупателя-нерезидента.

Корректность счетов-фактур. Вычеты по ст. 172 НК РФ применяются только при наличии надлежащих счетов-фактур (ст. 169 НК РФ). Ошибки в реквизитах, несоответствие ИНН или наименований поставщиков — основание для отказа в вычете.

Полнота пакета по ст. 165 НК РФ. Инспекция сверяет каждый документ из пакета. По экспорту в ЕАЭС — проверяет наличие заявления о ввозе с отметкой, соответствие его данных условиям контракта и транспортным документам.

Взаимозависимость и схемы. Если покупатель в ЕАЭС аффилирован с экспортёром (ст. 105.1 НК РФ) или операция выглядит нетипично для данного вида бизнеса — ожидайте расширенного истребования документов по ст. 93, 93.1 НК РФ.

• Заявление о ввозе с отметкой налогового органа покупателя — получено до истечения 180 дней с отгрузки.
• Все счета-фактуры поставщиков оформлены корректно (ст. 169 НК РФ), зарегистрированы в книге покупок.
• Контракт с иностранным покупателем, транспортные документы — в наличии и соответствуют заявлению о ввозе.
• Поставщики в цепочке — реальные, платят налоги; нет «разрывов» в АСК НДС-2.
• При сумме возмещения, существенной для бизнеса, — оценить целесообразность заявительного порядка (банковская гарантия или поручительство).

Связанные термины и нормы

Ставка 0% при экспорте

Применяется к реализации товаров, вывезенных в режиме экспорта или перемещённых в ЕАЭС (п. 1 ст. 164 НК РФ). Право на нулевую ставку нужно подтвердить документально — без подтверждения ставка 22% применяется автоматически.

Расчётная ставка НДС

Применяется при исчислении НДС «изнутри» цены. При ставке 22% расчётная ставка составляет 22/122 (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). При ставке 10% — 10/110 (п. 2 ст. 164 НК РФ).

Вычет входного НДС по экспортным операциям

Входной НДС по товарам, использованным для производства/реализации экспортируемой продукции, принимается к вычету в общем порядке (ст. 172 НК РФ). Раздельный учёт обязателен, если есть операции как облагаемые, так и необлагаемые (ст. 170 НК РФ).

АСК НДС-2 и разрывы

Автоматизированная система контроля ФНС, которая сопоставляет данные всех участников цепочки поставки. «Разрыв» — несоответствие между вычетом у покупателя и начислением у поставщика. При возмещении инспекция проверяет всю цепочку на разрывы: если они есть у поставщика второго-третьего звена — вычет под угрозой.

Поручительство как альтернатива банковской гарантии

При заявительном порядке по ст. 176.1 НК РФ вместо банковской гарантии допускается поручительство организации, соответствующей требованиям НК РФ. Условия поручителя — уточните по действующей редакции ст. 176.1 НК РФ [VERIFY].

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы актуальны по состоянию на дату публикации; перед применением проверьте действующую редакцию НК РФ.

27 февраля 2026