Самозанятые и доначисление взносов: как удержать и уплатить

Q: Что такое заявление о ввозе товаров?

Это документ установленной формы, который покупатель из РФ направляет в налоговый орган при импорте товаров из стран ЕАЭС. Инспекция проставляет отметку об уплате косвенных налогов. Без этого документа экспортёр из страны ЕАЭС не может подтвердить нулевую ставку, а покупатель — применить вычет.

Q: Кто платит НДС при импорте из ЕАЭС?

НДС при импорте из ЕАЭС уплачивает покупатель-резидент РФ — самостоятельно, через подачу декларации по косвенным налогам не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товара на учёт [VERIFY: уточните срок по текущей редакции]. Иностранный продавец из ЕАЭС налог не перечисляет.

Q: Нужно ли удерживать НДС за иностранного поставщика?

Да, если иностранная организация реализует товары (работы, услуги) на территории РФ и не состоит на учёте в российских налоговых органах. Российский покупатель признаётся налоговым агентом по ст. 161 НК РФ: исчисляет НДС сверх цены или из цены (по расчётной ставке), удерживает и перечисляет в бюджет.

Q: Как вернуть излишне уплаченный таможенный НДС?

Возврат излишне уплаченного таможенного НДС осуществляется через таможенный орган на основании заявления о возврате. Срок обращения и порядок — [VERIFY: уточните по Таможенному кодексу ЕАЭС и действующим приказам ФТС]. Параллельно следует проверить, не был ли излишне уплаченный НДС уже заявлен к вычету — чтобы избежать двойной выгоды.

9 июля 2026 — Артём Головко, эксперт по международному НДС и ВЭД

Доначисление страховых взносов при работе с самозанятыми происходит, когда налоговая переквалифицирует гражданско-правовые договоры в трудовые. Компания или ИП, привлекавшие самозанятого, становятся налоговым агентом и страхователем задним числом. Удержать взносы с уже выплаченного дохода нельзя — их придётся уплатить за счёт собственных средств плюс штраф 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ. Ниже — ключевые термины и пошаговая логика действий.

Примечание редактора: данная страница входит в кластер «ВЭД, агентский НДС, взносы». Хотя тема взносов напрямую не относится к НДС, она возникает в ВЭД-практике при работе с иностранными самозанятыми и при параллельных проверках агентского НДС. Термины ниже охватывают оба блока.

Ключевые термины: самозанятые, взносы и агентский НДС

Понимание базовых понятий — первый шаг к правильной квалификации ситуации и выбору тактики защиты.

Самозанятый (плательщик НПД): Физическое лицо, применяющее специальный налоговый режим «Налог на профессиональный доход» (НПД). Пока статус НПД действителен и подтверждён чеком из приложения «Мой налог», заказчик освобождён от обязанности начислять страховые взносы и удерживать НДФЛ с выплат этому физлицу. Ключевое условие — самозанятый не является и не являлся работником заказчика в последние два года [VERIFY: уточните срок по действующей редакции закона о НПД].
Переквалификация договора: Действие налогового органа, при котором договор ГПХ с самозанятым признаётся трудовым по существу (ст. 54.1 НК РФ, ст. 19.1 ТК РФ). Признаки: регулярный характер выплат, фиксированный объём, интеграция в рабочий процесс, контроль рабочего времени, отсутствие у самозанятого других заказчиков. Переквалификация влечёт доначисление НДФЛ, страховых взносов, пеней и штрафов.
Страховые взносы (доначисленные): После переквалификации компания обязана уплатить взносы на ОПС, ОМС и ВНиМ с переквалифицированных выплат. Удержать взносы с исполнителя невозможно — взносы начисляются сверх выплаченного вознаграждения и уплачиваются за счёт страхователя. Ставки взносов и действующие пороги регрессии — [VERIFY: уточните по текущей редакции гл. 34 НК РФ].
Налоговый агент по НДФЛ: При переквалификации компания становится налоговым агентом: обязана исчислить НДФЛ с выплат и перечислить его в бюджет. Поскольку налог фактически не удерживался, его взыскивают с налогового агента за счёт собственных средств (п. 9 ст. 226 НК РФ) — либо предъявляют требование об уплате налогоплательщику, если агент докажет невозможность удержания. Практика по этому вопросу неоднородна [VERIFY].
Налоговый агент по НДС (ст. 161 НК РФ): В ВЭД-практике чаще возникает параллельный вопрос: российская компания, приобретающая услуги у иностранной организации, не состоящей на учёте в РФ, обязана удержать НДС из суммы платежа и перечислить его в бюджет (ст. 161 НК РФ). Это не зависит от системы налогообложения покупателя. Расчётная ставка при удержании — 22/122 по п. 3 ст. 164 НК РФ (с 01.01.2026, 425-ФЗ от 28.11.2025), если услуга облагается по основной ставке.
Импортный НДС (таможенный): НДС, уплачиваемый при ввозе товаров на территорию РФ через таможню. Правовая база — ст. 146, 160, 172 НК РФ. После уплаты и принятия товара на учёт НДС принимается к вычету при наличии таможенной декларации с отметкой о выпуске и платёжных документов об уплате налога. Ставка ввозного НДС соответствует ставке, применяемой к аналогичным товарам внутри страны: 22%, 10% или 0% — в зависимости от вида товара (ст. 164 НК РФ).
НДС при импорте из ЕАЭС (косвенные налоги): При ввозе товаров из государств ЕАЭС таможенное оформление не производится. НДС уплачивается покупателем-резидентом РФ самостоятельно — путём подачи отдельной декларации по косвенным налогам. Основание для вычета у покупателя и для применения ставки 0% у экспортёра — заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа. Норма — Протокол о порядке взимания косвенных налогов (Приложение 18 к Договору о ЕАЭС).
Заявление о ввозе товаров: Документ установленной формы, подаваемый покупателем из РФ в налоговый орган при импорте из ЕАЭС. Инспекция проставляет отметку об уплате косвенных налогов. Без подтверждённого заявления экспортёр из страны ЕАЭС не вправе применить нулевую ставку НДС по ст. 165 НК РФ (и аналогичным нормам законодательства страны экспортёра).
Ставка 0% при экспорте (ст. 164, 165 НК РФ): Нулевая ставка НДС применяется при реализации товаров на экспорт за пределы ЕАЭС и при экспорте в государства ЕАЭС (п. 1 ст. 164 НК РФ). Право на ставку 0% необходимо подтвердить пакетом документов по ст. 165 НК РФ. Срок подтверждения — [VERIFY: уточните по действующей редакции, исторически 180 дней]. При утрате права на ставку 0% НДС доначисляется по ставке 22% или 10% в зависимости от вида товара.
Пени и штрафы при доначислении: За неуплату (неполную уплату) взносов или агентского НДС начисляются пени по ст. 75 НК РФ [VERIFY: текущая ставка пени]. Штраф за неуплату при неосторожности — 20% от недоимки (п. 1 ст. 122 НК РФ), при умысле — 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ). Максимальное снижение штрафа при смягчающих обстоятельствах — не более чем в 10 раз (часть I НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025, с 01.01.2026).

Ключевые нормы: ст. 54.1, 75, 88, 101, 122, 161, 164, 165, 172 НК РФ; ст. 19.1 ТК РФ; Протокол о взимании косвенных налогов (Приложение 18 к Договору о ЕАЭС).

Как работает переквалификация: сценарии и последствия

Налоговые органы анализируют совокупность признаков — не один факт, а их систему. Суды при оценке реальности трудовых отношений учитывают: систематичность и единообразие выплат, наличие рабочего места у заказчика, контроль рабочего времени, запрет на параллельную деятельность, отсутствие предпринимательского риска у исполнителя.

Сценарий 1: Самозанятый работает только с одним заказчиком: Риск высокий. Единственный заказчик — один из ключевых признаков скрытых трудовых отношений. Инспекция запросит договоры, акты, переписку. При наличии других признаков (регулярность, интеграция в процесс) — высокая вероятность переквалификации. Что делать: зафиксировать деловую цель, убедиться в реальной самостоятельности исполнителя, рассмотреть альтернативные модели сотрудничества.
Сценарий 2: Самозанятый — бывший работник (менее двух лет): Риск очень высокий. Закон о НПД прямо запрещает применение режима, если доход получен от бывшего работодателя в течение двух лет после увольнения [VERIFY: уточните срок по действующей редакции 422-ФЗ]. Если заказчик это игнорировал — НДФЛ и взносы будут доначислены с момента первой выплаты.
Сценарий 3: Агентский НДС при параллельной работе с иностранным исполнителем: В ВЭД-контексте компания одновременно работает с самозанятыми-резидентами и иностранными подрядчиками. При проверке инспекция может установить, что часть «самозанятых» — фактически иностранные физлица без регистрации НПД в РФ, и оказывают услуги с территории другой страны. В этом случае возникает вопрос об агентском НДС по ст. 161 НК РФ и о том, по какому месту оказания услуги облагаются (ст. 148 НК РФ). Расчётная ставка удержания — 22/122 по п. 3 ст. 164 НК РФ.

Что делать при получении требования или акта проверки

Получить и изучить акт (требование): проверить, какие именно периоды и выплаты попали под переквалификацию, правильно ли идентифицированы исполнители.
Собрать доказательства самостоятельности: договоры с другими заказчиками у исполнителей, чеки НПД, переписку, подтверждающую отсутствие трудовой интеграции.
Проверить статус НПД на каждую дату выплаты: если на дату оплаты статус был активен и чек выдан — это аргумент против переквалификации именно этой выплаты.
Рассчитать реальную сумму доначислений и штрафов: 20% от недоимки по п. 1 ст. 122 НК РФ, пени по ст. 75 НК РФ [VERIFY: ставка пени].
Подготовить возражения на акт в установленный срок [VERIFY: срок на возражения по ст. 101 НК РФ — уточните по действующей редакции] и сформулировать смягчающие обстоятельства для снижения штрафа.

Распространённое заблуждение: «бухгалтер разберётся, это техника». Переквалификация — не техническая ошибка в учёте. Это налогово-правовой спор о существе отношений, где доказательная база формируется из договоров, актов, переписки, организационных документов и свидетельских показаний. Неправильная тактика на стадии возражений закрывает аргументы для суда. Бухгалтер фиксирует цифры — юридическую позицию выстраивают до подписания акта.

Получили акт проверки или требование с доначислением взносов по самозанятым? Декларация НДС сдаётся 25-го числа после квартала, возражения на акт — в ограниченный срок [VERIFY]. Чем раньше выстроена позиция, тем больше аргументов остаётся в распоряжении.

Разобрать ситуацию

Из практики (обезличенный пример). Торговая компания привлекала 12 самозанятых на регулярной основе — они выполняли функции менеджеров по продажам, работали в офисе заказчика, использовали его CRM и инструменты связи. По итогам камеральной проверки инспекция переквалифицировала отношения, доначислила страховые взносы и НДФЛ за два расчётных периода, начислила штраф 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ. Компания подала возражения с акцентом на отсутствие подчинённости и наличие у исполнителей других заказчиков. По трём исполнителям переквалификацию удалось оспорить — по девяти доначисление устояло, но штраф был снижен на основании смягчающих обстоятельств (впервые, добровольная доплата части недоимки). Суммы в примере иллюстративны и обезличены.

Агентский НДС в ВЭД: как связан с темой взносов

При работе с иностранными исполнителями параллельно с вопросом взносов возникает вопрос агентского НДС по ст. 161 НК РФ. Российская компания, приобретающая услуги у иностранной организации или физлица, оказывающей услуги на территории РФ (место реализации — РФ по ст. 148 НК РФ), выступает налоговым агентом.

Ключевые параметры агентского НДС с 01.01.2026 (425-ФЗ от 28.11.2025):

Основная ставка НДС — 22%; расчётная ставка при удержании из суммы платежа — 22/122 (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Агент удерживает НДС из суммы, перечисляемой иностранному контрагенту, или уплачивает сверх цены — в зависимости от условий договора.
Срок уплаты удержанного НДС — 28-е число месяца, следующего за кварталом, тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Агентский НДС принимается к вычету в том квартале, в котором он фактически уплачен в бюджет (ст. 172 НК РФ), — если агент является плательщиком НДС и использует услуги в облагаемой деятельности.

При импорте товаров из ЕАЭС агентской схемы нет: покупатель уплачивает НДС самостоятельно по декларации о косвенных налогах, а подтверждением служит заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа. Без этого документа экспортёр из страны ЕАЭС лишается права на нулевую ставку по ст. 164, 165 НК РФ.

Ст. 148 НК РФ — место реализации услуг. Ст. 161 НК РФ — налоговые агенты. П. 3 ст. 164 НК РФ — расчётная ставка 22/122. Ст. 172 НК РФ — порядок вычетов. П. 1 ст. 174 НК РФ — сроки уплаты (28-е, три части).

Работаете с иностранными исполнителями и не уверены, правильно ли исчислен агентский НДС? Уплата НДС — 28-е число после квартала тремя частями (п. 1 ст. 174 НК РФ). Ошибка в расчёте основания для удержания ведёт к штрафу 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Получить консультацию по агентскому НДС

Частые вопросы

1. Как заявить вычет импортного НДС?

Вычет импортного НДС заявляется в декларации за квартал, в котором товар принят на учёт и НДС фактически уплачен — на таможне (при ввозе из дальнего зарубежья) или в бюджет по декларации о косвенных налогах (при ввозе из ЕАЭС). Основания — таможенная декларация с отметкой о выпуске или заявление о ввозе с отметкой налогового органа, а также платёжные документы об уплате. Норма — ст. 172 НК РФ.

2. Что такое заявление о ввозе товаров?

Документ установленной формы, который покупатель из РФ подаёт в налоговый орган при импорте из государств ЕАЭС. Инспекция проставляет отметку об уплате косвенных налогов. Без подтверждённого заявления экспортёр из страны ЕАЭС не вправе применить нулевую ставку по ст. 164, 165 НК РФ, а покупатель — заявить вычет.

3. Кто платит НДС при импорте из ЕАЭС?

Покупатель-резидент РФ — самостоятельно, путём подачи отдельной декларации по косвенным налогам. Иностранный продавец из ЕАЭС налог в российский бюджет не перечисляет. Срок подачи декларации — [VERIFY: уточните по действующей редакции].

4. Нужно ли удерживать НДС за иностранного поставщика?

Да, если иностранная организация оказывает услуги (реализует товары, работы) на территории РФ и не состоит на учёте в российских налоговых органах. Российский покупатель выступает налоговым агентом по ст. 161 НК РФ: исчисляет НДС по расчётной ставке 22/122 (п. 3 ст. 164 НК РФ, с 01.01.2026), удерживает из платежа и перечисляет в бюджет до 28-го числа после квартала тремя частями (п. 1 ст. 174 НК РФ).

5. Как вернуть излишне уплаченный таможенный НДС?

Возврат осуществляется через таможенный орган на основании заявления о возврате. Порядок и срок обращения — [VERIFY: уточните по Таможенному кодексу ЕАЭС и действующим приказам ФТС]. Важно предварительно проверить, не был ли излишне уплаченный НДС уже заявлен к вычету в декларации, — чтобы исключить двойную выгоду и встречные претензии.

АГ

Артём Головко

Эксперт по международному НДС и ВЭД

Специализация: импорт и экспорт, таможенный и агентский НДС, ЕАЭС, место реализации услуг. Разбирает ситуации на стыке валютного, таможенного и налогового права. Профиль эксперта

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы налогового законодательства применяются с учётом конкретных обстоятельств дела. Значения, помеченные [VERIFY], требуют уточнения по действующей редакции соответствующих нормативных актов.