НДС при импорте: как удержать и уплатить

НДС при импорте уплачивается двумя путями: на таможне при ввозе из третьих стран или в налоговый орган при ввозе из государств ЕАЭС. Если вы покупаете услуги у иностранной компании, не состоящей на учёте в России, вы обязаны удержать НДС как налоговый агент. Ошибка в маршруте или сроке платежа блокирует вычет и влечёт доначисление с пенями.

Три сценария импортного НДС: выберите свой

Импортный НДС при покупке товаров, работ и услуг у нерезидентов регулируется по-разному в зависимости от того, откуда приходит поставка и что именно вы покупаете. Путать эти режимы — значит платить не туда и терять вычеты.

Ввоз товаров из третьих стран (не ЕАЭС): НДС уплачивается на таможне до выпуска товара. Ставка — 22%, 10% или 0% (ст. 150, 164 НК РФ; п. 3 ст. 164 НК РФ в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025). Основание для вычета — таможенная декларация и платёжный документ. Критично: если НДС уплачен, но товар не выпущен под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, вычет не возникает.
Ввоз товаров из стран ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия): Таможенного оформления нет. Российский импортёр сам исчисляет и уплачивает НДС в налоговый орган. Подаётся отдельная декларация по косвенным налогам. Ключевой документ — заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа: без него нет вычета у покупателя и нет подтверждения нулевой ставки у экспортёра. Срок уплаты и подачи — [VERIFY] по актуальной редакции Договора о ЕАЭС и НК РФ.
Покупка услуг или работ у иностранной компании: Если место реализации — Россия (ст. 148 НК РФ), а иностранный контрагент не состоит на учёте в российском налоговом органе, российский покупатель становится налоговым агентом по ст. 161 НК РФ. Он удерживает НДС из суммы платежа и перечисляет в бюджет. Вычет агентского НДС возможен при соблюдении условий ст. 172 НК РФ: уплата, принятие к учёту, использование в облагаемых операциях.

Ключевые нормы: ст. 150 НК РФ (освобождения от НДС при ввозе), ст. 151 НК РФ (особенности обложения при различных таможенных процедурах), ст. 161 НК РФ (налоговый агент), ст. 164 НК РФ (ставки: 22% — п. 3; 10% — п. 2; 0% — п. 1), ст. 172 НК РФ (порядок применения вычетов).

Почему «бухгалтер разберётся» — это не про импортный НДС

Это главное возражение, которое мы слышим от финансовых директоров. И оно понятно: НДС кажется операционной задачей. На практике импортный НДС — место пересечения таможенного законодательства, международных договоров ЕАЭС, налогового кодекса и валютного контроля. Ошибки здесь не технические, а системные.

Типичные потери, которые обнаруживаются при аудите ВЭД-контуров: НДС уплачен по неверной ставке (22% вместо 10% на льготный товар или наоборот); агентский НДС при оплате иностранных услуг не удержан вовсе, потому что контрагент формально выставил счёт без НДС; заявление о ввозе из ЕАЭС подано с задержкой — вычет сдвинулся на квартал, а камеральная проверка уже запущена. Каждая из этих ситуаций влечёт доначисление, штраф 20% от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ) и пени.

Штраф за неуплату НДС по неосторожности — 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ). При умысле — 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ). Пени — [VERIFY] по актуальной редакции НК РФ.

Если в вашей компании ВЭД-потоки не аудировались последние 12 месяцев, а реформа НДС с 01.01.2026 изменила расчётную ставку до 22/122, — вероятность ошибки в агентском НДС существенно выросла. Декларация НДС подаётся не позднее 25-го числа после квартала, уплата — 28-го тремя равными частями. Ошибка, выявленная после срока, обходится дороже.

Получить консультацию по ВЭД-НДС

Как работает вычет импортного НДС: условия и частые сбои

Уплатить НДС на импорте — это первый шаг. Второй — корректно заявить вычет. Именно здесь возникает большинство разрывов при камеральной проверке.

Ввоз из третьих стран. Основание для вычета — таможенная декларация, оформленная на импортёра, и документы об уплате НДС (ст. 172 НК РФ). Товар должен быть принят к учёту и предназначен для операций, облагаемых НДС. Если товар частично используется в необлагаемых операциях, необходим раздельный учёт по ст. 170 НК РФ.

Ввоз из ЕАЭС. Вычет возникает после фактической уплаты НДС в бюджет и получения заявления о ввозе с отметкой налогового органа. Без отметки вычет технически невозможен — это подтверждено протоколами к Договору о ЕАЭС и позицией ФНС.

Агентский НДС (услуги иностранных компаний). Налоговый агент вправе принять уплаченный НДС к вычету (ст. 172 НК РФ). Момент вычета — период уплаты при условии, что услуга принята к учёту и используется в облагаемых НДС операциях. Счёт-фактура оформляется агентом самостоятельно (ст. 168, 169 НК РФ).

Из практики. Оптовый дистрибьютор с ВЭД-оборотом около 400 млн руб. в год оплачивал маркетинговые исследования зарубежной компании. Место реализации услуг — Россия (ст. 148 НК РФ), иностранный контрагент на учёте в РФ не состоит. Агентский НДС не удерживался три квартала: финансовый директор считал, что иностранный счёт — «вне российского НДС». По результатам камеральной проверки инспекция доначислила НДС со всей суммы платежей, штраф 20% и пени. Сумма — иллюстративна и обезличена. После подключения бюро удалось оспорить часть эпизодов в части квалификации места реализации и снизить базу доначислений. Гарантий отмены решения в таких ситуациях нет, но системный аудит до проверки позволяет избежать этого сценария.

Что проверить прямо сейчас: чек-лист для финансового директора

Все ли иностранные контрагенты проверены на предмет налогового агентства: есть ли у них регистрация в ФНС России? Если нет и место реализации их услуг — РФ, вы налоговый агент (ст. 161 НК РФ).
Корректно ли определена ставка НДС при ввозе: 22% — основная (п. 3 ст. 164 НК РФ в ред. 425-ФЗ), 10% — льготная (п. 2 ст. 164), 0% или освобождение — по ст. 150 НК РФ?
Получены ли заявления о ввозе с отметкой налогового органа по всем поставкам из ЕАЭС за последние четыре квартала?
Оформлены ли счета-фактуры агента по выплатам иностранным поставщикам услуг, по которым вы выступаете налоговым агентом?
Ведётся ли раздельный учёт НДС, если часть импортируемых товаров или услуг используется в необлагаемых операциях (ст. 170 НК РФ)?

Декларация НДС за квартал подаётся до 25-го числа следующего месяца. Если в текущем периоде в импортных операциях есть незакрытые вопросы по агентскому НДС или заявлениям о ввозе, точка входа — сейчас, до подачи декларации.

Разобрать ситуацию с ВЭД-НДС

Как бюро работает с импортным НДС

Мы не заменяем бухгалтера — мы закрываем зону, где бухгалтерской квалификации недостаточно: пересечение таможенного и налогового права, квалификация места реализации услуг, структурирование агентских отношений, защита при камеральной проверке по импортным вычетам.

Работа строится в три шага. Сначала — аудит ВЭД-контура: смотрим все платежи нерезидентам, классифицируем по режиму НДС, выявляем незакрытые агентские обязательства. Затем — расчёт и подготовка: исчисляем суммы к уплате, формируем счета-фактуры агента, проверяем заявления о ввозе. Далее — сопровождение при проверке, если инспекция уже запросила документы по импортным вычетам.

Гарантий исхода мы не даём. Даём план, документацию и аргументы.

Частые вопросы

1. Как вернуть излишне уплаченный таможенный НДС?

Излишне уплаченный таможенный НДС возвращается через таможенный орган по заявлению в порядке, установленном таможенным законодательством ЕАЭС и Федеральным законом о таможенном регулировании. Срок подачи заявления и конкретный порядок — [VERIFY] по актуальной редакции. Бюро помогает собрать комплект документов и обосновать переплату.

2. Нужно ли удерживать НДС за иностранного поставщика?

Да, если иностранная организация реализует услуги или работы, местом реализации которых признаётся Россия (ст. 148 НК РФ), и не состоит на учёте в российском налоговом органе. В этом случае российский покупатель выступает налоговым агентом по НДС (ст. 161 НК РФ): обязан удержать НДС из выплаты и перечислить в бюджет.

3. Что такое заявление о ввозе товаров?

Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов — документ, подтверждающий уплату НДС при импорте из стран ЕАЭС. Покупатель подаёт его в налоговый орган вместе с декларацией по косвенным налогам. Отметка налогового органа на заявлении — основание для вычета у импортёра и подтверждения нулевой ставки у экспортёра из страны ЕАЭС.

4. Как заявить вычет импортного НДС?

НДС, уплаченный на таможне при ввозе из третьих стран, принимается к вычету на основании таможенной декларации и платёжных документов (ст. 172 НК РФ). НДС при импорте из ЕАЭС — после уплаты и получения заявления о ввозе с отметкой налогового органа. В обоих случаях товар должен быть принят к учёту и предназначен для облагаемых НДС операций.

5. Кто платит НДС при импорте из ЕАЭС?

При импорте из государств ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Киргизия) НДС уплачивает российский импортёр непосредственно в налоговый орган, а не на таможне. Ставка НДС — российская: 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025), 10% (п. 2 ст. 164) или 0% в зависимости от вида товара. Срок уплаты и подачи декларации по косвенным налогам — [VERIFY] по актуальной редакции Договора о ЕАЭС.

АГ

Артём Головко

Эксперт по международному НДС и ВЭД

Специализация — импорт и экспорт, таможенный и агентский НДС, ЕАЭС. Разбираю кейсы с той стороны, где сходятся граница и налоговый кодекс.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Опубликовано: 5 июля 2026.