НДС на электронные услуги: практика 2026
НДС на электронные услуги иностранных компаний в 2026 году начисляется по ставке 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Иностранный поставщик, вставший на учёт в ФНС по ст. 174.2 НК РФ, платит сам. Если он не зарегистрирован — российский покупатель-организация становится налоговым агентом по ст. 161 НК РФ и удерживает НДС из платежа. Разобраться, кто именно платит и как не ошибиться, помогает этот справочник.
Опубликовано: 8 июля 2026 · Автор: Артём Головко
Что такое НДС на электронные услуги и кого он касается
С 2017 года российское законодательство выделило отдельный режим налогообложения для иностранных компаний, оказывающих электронные услуги покупателям на территории России. Этот режим закреплён в ст. 174.2 НК РФ. В 2026 году механизм продолжает действовать, но с поправкой на новую основную ставку НДС — 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025).
К электронным услугам по ст. 174.2 НК РФ относятся услуги, оказываемые через информационно-телекоммуникационные сети, в том числе через интернет, автоматизированно, с минимальным участием человека: доступ к программному обеспечению, хранение данных в облаке, доступ к базам данных, предоставление доменных имён, хостинг, показ рекламы, предоставление контента (музыка, видео, книги), доступ к торговым площадкам. Консультации, юридические и бухгалтерские услуги, даже оказываемые дистанционно, к электронным не относятся — для них работают общие правила ст. 148 НК РФ об определении места реализации услуг.
Ключевое разграничение для практики: если иностранная компания оказывает электронные услуги российским организациям или ИП и стоит на учёте в ФНС по ст. 174.2 НК РФ — она уплачивает НДС самостоятельно, и российский покупатель агентом не становится. Если иностранная компания не состоит на учёте — российская организация-покупатель исполняет функцию налогового агента по ст. 161 НК РФ.
Ст. 174.2 НК РФ — электронные услуги иностранных компаний; ст. 161 НК РФ — налоговый агент по НДС; п. 3 ст. 164 НК РФ — ставка 22% с 01.01.2026 (425-ФЗ).
Иностранная компания стоит на учёте: как это работает на практике
Крупнейшие иностранные провайдеры — Microsoft, Google, Apple, Adobe и большинство других платформ — в разные периоды регистрировались в ФНС по правилам ст. 174.2 НК РФ. Это означает, что они самостоятельно начисляют НДС в счёте, перечисляют налог в российский бюджет и подают декларацию.
Для российского покупателя в этой схеме важны три момента. Первый — наличие в документах от иностранного поставщика суммы НДС и ИНН/КПП, присвоенных ФНС. Без этих реквизитов вычет невозможен. Второй — право на вычет: с 2022 года российские организации-покупатели имеют право заявить вычет НДС, уплаченного иностранным поставщиком, при наличии договора, расчётного документа с суммой НДС и ИНН иностранной компании (ст. 171, 172 НК РФ). Счёт-фактура в традиционном виде при этом не требуется — документ-основание для вычета определён специально. Третий — необходимо отслеживать, актуален ли статус регистрации иностранного контрагента: компания может сняться с учёта или утратить регистрацию, и тогда обязанность агента может перейти к вам.
Распространённое заблуждение: «бухгалтер разберётся, это техника». На практике именно здесь возникают системные ошибки: неверная квалификация услуги (электронная или нет), неправильное определение, состоит ли иностранная компания на учёте в ФНС, и, как следствие, либо незаявленный вычет, либо неисполненная обязанность агента. Цена вопроса — штраф 20% от неуплаченного налога (п. 1 ст. 122 НК РФ), а при доказанном умысле — 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ).
Налоговый агент по НДС: обязанности и порядок действий
Если иностранная компания не состоит на учёте в ФНС по ст. 174.2 НК РФ и при этом оказывает услуги, место реализации которых — Россия (ст. 148 НК РФ), российская организация-покупатель обязана выступить налоговым агентом: самостоятельно исчислить НДС, удержать его из суммы выплаты иностранному контрагенту и перечислить в бюджет.
Расчётная ставка для удержания — 22/122 (п. 4 ст. 164 НК РФ). Это означает, что НДС считается «изнутри» суммы контракта, а не добавляется сверх неё. Пример: контракт на 122 000 рублей — НДС агента составит 22 000 рублей (22/122 × 122 000), иностранному контрагенту перечисляется 100 000 рублей.
Порядок уплаты НДС налоговым агентом: перечисление в бюджет производится в те же сроки, что и обычный НДС, — тремя равными частями не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за истёкшим кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Декларация подаётся электронно не позднее 25-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). НДС, уплаченный в качестве налогового агента, может быть принят к вычету в общем порядке на основании ст. 171, 172 НК РФ — при условии, что услуга используется в облагаемой НДС деятельности.
Ст. 161 НК РФ — налоговый агент; п. 4 ст. 164 НК РФ — расч. ставка 22/122; п. 1 ст. 174 НК РФ — уплата 28-го числа тремя частями; п. 5 ст. 174 НК РФ — декларация 25-го числа.
Не уверены, стоит ли ваш иностранный поставщик на учёте в ФНС и кто должен платить НДС по конкретному договору? Ошибка в квалификации выявляется при камеральной проверке декларации — уже после уплаты. Разобрать ситуацию лучше до, а не после.
Получить консультацию по ВЭД-НДСЕАЭС: импортный НДС и заявление о ввозе товаров
Ввоз товаров из государств — членов ЕАЭС (Беларусь, Казахстан, Армения, Кыргызстан) регулируется особым порядком. Таможенный контроль между странами ЕАЭС отсутствует, поэтому НДС при таком ввозе уплачивается не на таможне, а в налоговую инспекцию по месту учёта российского импортёра.
Ставка — 22% или 10% в зависимости от вида товара (п. 3 и п. 2 ст. 164 НК РФ). Порядок: импортёр подаёт декларацию по косвенным налогам и одновременно — заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов. Форма заявления установлена Протоколом об обмене информацией, являющимся приложением к Договору о ЕАЭС. На заявлении налоговый орган проставляет отметку об уплате — это ключевой документ для экспортёра из страны ЕАЭС (он подтверждает право на нулевую ставку) и для российского импортёра (основание для вычета).
Срок подачи декларации по косвенным налогам и уплаты налога при ввозе из ЕАЭС — уточните по текущей редакции Протокола к Договору о ЕАЭС и ст. 72 НК РФ [VERIFY]. Уплаченный импортный НДС принимается к вычету в декларации по НДС за квартал, в котором выполнены все условия: товар принят к учёту, заявление с отметкой получено, платёжный документ имеется (ст. 171–172 НК РФ).
Ст. 72 НК РФ — НДС при импорте из ЕАЭС; ст. 171–172 НК РФ — вычеты; п. 2 и п. 3 ст. 164 НК РФ — ставки 10% и 22%.
Экспортный НДС: нулевая ставка и её подтверждение
При экспорте товаров за пределы ЕАЭС применяется нулевая ставка НДС (пп. 1 п. 1 ст. 164 НК РФ). Нулевая ставка — не освобождение от налога, а право на вычет «входного» НДС по товарам и услугам, использованным в экспортной операции. Именно поэтому подтверждение ставки 0% — не формальность, а условие для возмещения налога.
Пакет документов для подтверждения экспорта установлен ст. 165 НК РФ: контракт (или его копия) с иностранным покупателем, таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, транспортные и (или) товаросопроводительные документы. Перечень документов может отличаться в зависимости от вида экспортируемого товара и способа транспортировки — нужно свериться с актуальной редакцией ст. 165 НК РФ. Срок для сбора и представления пакета — уточните по текущей редакции ст. 165 НК РФ [VERIFY].
Если пакет не собран в срок — экспортная операция облагается по ставке 22% (с 01.01.2026) или 10% в зависимости от вида товара, НДС начисляется «сверху» и уплачивается в бюджет. После представления опоздавшего пакета НДС может быть возмещён, однако пени за период просрочки уже не возвращаются [VERIFY].
- Сценарий 1. Экспортёр не собрал пакет документов в срок
- Налоговая начислит НДС по ставке 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ) за квартал отгрузки. При последующем представлении пакета НДС подлежит возмещению, но пени — нет. Рекомендация: выстроить систему контроля за сроками сбора экспортного пакета внутри компании.
- Сценарий 2. Покупатель услуги иностранной компании не определил, состоит ли та на учёте в ФНС
- Если иностранная компания не на учёте, а покупатель не исполнил обязанности агента, — штраф 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ) плюс пени. Если ФНС докажет умысел — 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ). Проверяйте статус иностранного контрагента в ФНС до первого платежа.
- Сценарий 3. Импортёр из ЕАЭС не получил отметку на заявлении о ввозе
- Без отметки налогового органа вычет НДС невозможен. Товар принят к учёту, НДС уплачен, но вычет заблокирован. Решение: отслеживать статус заявления в личном кабинете налогоплательщика и при необходимости обратиться в инспекцию за разъяснением.
Из практики. Производственная компания приобретала облачный сервис у иностранного провайдера. Бухгалтерия исходила из того, что «иностранец сам всё заплатит» — без проверки наличия регистрации поставщика в ФНС. При камеральной проверке декларации инспектор запросил пояснения и установил: иностранная компания на учёте не состоит, место реализации услуги — Россия (ст. 148 НК РФ), российская организация обязана была выступить налоговым агентом. Доначислены НДС, пени и штраф 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ. После подключения консультантов часть штрафа оспорена через апелляционную жалобу (ст. 137–139 НК РФ) с учётом смягчающих обстоятельств, однако налог и пени уплачены в полном объёме.
- Проверить статус иностранного контрагента в реестре ФНС (зарегистрирован ли по ст. 174.2 НК РФ) до первой оплаты.
- Убедиться, что в документах от иностранного поставщика указаны ИНН/КПП российской регистрации и сумма НДС.
- При импорте из ЕАЭС — подать декларацию по косвенным налогам и заявление о ввозе, дождаться отметки инспекции перед заявлением вычета.
- При экспорте — запустить сбор пакета по ст. 165 НК РФ сразу после отгрузки, контролировать сроки.
- При агентском НДС — исчислить налог по расч. ставке 22/122, уплатить тремя частями не позднее 28-го числа каждого месяца квартала, отразить в декларации НДС.
Декларация по НДС подаётся 25-го числа после квартала. Если в прошедшем квартале были операции с иностранными поставщиками — проверьте правильность их квалификации сейчас, а не когда придёт требование из инспекции.
Получить консультациюЧасто задаваемые вопросы
1. Что такое заявление о ввозе товаров?
Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов — документ, который российский импортёр подаёт в налоговую инспекцию при ввозе товаров из государств ЕАЭС. Он подтверждает факт уплаты НДС и является основанием для применения нулевой ставки у экспортёра из страны ЕАЭС. Форма и порядок заполнения установлены Протоколом об обмене информацией, являющимся приложением к Договору о ЕАЭС.
2. Как заявить вычет импортного НДС?
НДС, уплаченный при ввозе товаров из ЕАЭС, принимается к вычету в общем порядке на основании ст. 171–172 НК РФ. Документами-основаниями служат: заявление о ввозе с отметкой налогового органа, платёжный документ об уплате НДС и декларация по косвенным налогам. Вычет заявляется в декларации по НДС за квартал, в котором выполнены все условия.
3. Как подтвердить ставку 0% при экспорте?
Для подтверждения нулевой ставки по экспорту за пределы ЕАЭС необходимо представить пакет документов согласно ст. 165 НК РФ: контракт с иностранным покупателем, таможенную декларацию с отметками и транспортные документы. Пакет подаётся одновременно с декларацией по НДС. Срок для подтверждения — уточните по текущей редакции ст. 165 НК РФ [VERIFY].
4. Кто платит НДС при импорте из ЕАЭС?
При ввозе товаров из государств — членов ЕАЭС НДС уплачивает российский покупатель-импортёр самостоятельно — не через таможню, а через налоговую инспекцию. Ставка — 22% или 10% в зависимости от вида товара (п. 3 и п. 2 ст. 164 НК РФ). Срок уплаты — уточните по текущей редакции Протокола к Договору о ЕАЭС [VERIFY].
5. Нужно ли удерживать НДС за иностранного поставщика?
Это зависит от статуса поставщика. Если иностранная компания оказывает электронные услуги и зарегистрирована в ФНС по ст. 174.2 НК РФ — она платит НДС самостоятельно, вы не агент. Если иностранная компания оказывает услуги, место реализации которых — Россия (ст. 148 НК РФ), и не состоит на учёте в ФНС — вы становитесь налоговым агентом по ст. 161 НК РФ и обязаны удержать НДС из выплаты по расчётной ставке 22/122.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ применяются с учётом актуальной редакции на дату конкретной операции. По вопросам применения — обратитесь к специалисту.