Экспортный НДС: риски доначислений

2 июля 2026 — Артём Головко, эксперт по международному НДС и ВЭД

Шаг 1. Понять: какие операции порождают НДС-риски во ВЭД

Экспортный НДС и НДС при ВЭД — это несколько параллельных режимов. Перепутать их или упустить один из них — главная причина доначислений.

Экспорт товаров (ставка 0%). По п. 1 ст. 164 НК РФ экспорт товаров за пределы ЕАЭС облагается по ставке 0%. Это не льгота, а специальная ставка — она должна быть подтверждена пакетом документов по ст. 165 НК РФ в установленный срок. Если срок пропущен — операция облагается по основной ставке 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025, расчётная ставка 22/122). Доначисление плюс штраф плюс пени.

Экспорт в ЕАЭС (Белоруссия, Казахстан, Армения, Киргизия). Здесь действуют косвенные налоги ЕАЭС. Ставка 0% также применяется, но подтверждается иначе: нужно заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа страны-покупателя. Без него — нет подтверждения, нет ставки 0%.

Импорт и таможенный НДС. При ввозе товаров из-за пределов ЕАЭС уплачивается НДС на таможне. Он принимается к вычету по ст. 171–172 НК РФ на основании таможенной декларации и документа об уплате. По ЕАЭС — НДС уплачивается в налоговую, а не на таможне, на основании заявления о ввозе.

Агентский НДС при покупке услуг у иностранных компаний. Если ваш контрагент — иностранная компания без постоянного представительства в России, и она оказывает вам услуги, место реализации которых — РФ (ст. 148 НК РФ), вы — налоговый агент по ст. 161 НК РФ. Обязаны удержать НДС из выплаты и перечислить в бюджет. С 01.01.2026 расчётная ставка — 22/122 (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025).

Шаг 2. Проверить подтверждение ставки 0% по экспорту

Самый распространённый риск доначислений по экспортному НДС — несвоевременное или неполное подтверждение ставки 0%. Инспектор при камеральной проверке декларации с НДС к возмещению первым делом смотрит именно на этот пакет.

Что входит в пакет по ст. 165 НК РФ для экспорта за пределы ЕАЭС:

• Контракт с иностранным покупателем (копия).
• Таможенная декларация с отметками таможенного органа о вывозе товара.
• Товаросопроводительные документы (CMR, коносамент, авианакладная) с отметками.
• Иные документы в зависимости от способа вывоза — перечень уточнить по актуальной редакции ст. 165 НК РФ.

Для экспорта в ЕАЭС дополнительно: заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа страны-покупателя. Это ключевой документ — его отсутствие автоматически лишает вас права на ставку 0%.

Частая ошибка: пакет собран, но с опозданием. Если подтверждающие документы поданы после установленного срока — налоговая доначислит НДС по ставке 22% за тот квартал, когда произошла отгрузка, и начислит пени. Восстановить вычет по подтверждённой впоследствии ставке 0% можно, но это отдельная процедура с уточнённой декларацией.

Типичный сценарий риска: экспортёр применяет ставку 0%, пакет документов готовится «в рабочем порядке», но таможенная декларация с отметкой о вывозе задерживается на несколько месяцев из-за технических сбоев в системе таможни. Результат — просрочка подтверждения, доначисление НДС по ставке 22% с суммы контракта. Штраф по п. 1 ст. 122 НК РФ — 20% от суммы доначисления.

Шаг 3. Идентифицировать агентские обязанности по ст. 161 НК РФ

Агентский НДС — самая «незаметная» точка риска для финансового директора. Внешне это выглядит как обычная оплата иностранному поставщику за услуги. Внутри — обязанность удержать НДС и перечислить его в бюджет, которую легко пропустить, если бухгалтер квалифицирует операцию как «прочие расходы».

Когда возникает статус налогового агента по ст. 161 НК РФ:

• Вы покупаете услуги у иностранной компании без постоянного представительства в России.
• Место реализации этих услуг — территория РФ по ст. 148 НК РФ.
• К таким услугам относятся: консалтинг, маркетинг, IT-разработка, лицензионные платежи, реклама, бухгалтерские услуги — все они по ст. 148 НК РФ облагаются по месту покупателя, то есть в России.

Что обязан сделать налоговый агент:

1. Удержать НДС из суммы, выплачиваемой иностранному контрагенту (или начислить сверх, если контракт заключён без учёта НДС).
2. Перечислить удержанный НДС в бюджет — одновременно с оплатой иностранному контрагенту.
3. Отразить операцию в декларации по НДС в разделе для налоговых агентов.
4. Выставить счёт-фактуру самому себе на сумму агентского НДС.

С 01.01.2026 расчётная ставка агентского НДС по основным услугам — 22/122 (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Для льготных товаров и услуг — 10/110 (п. 2 ст. 164 НК РФ).

Что происходит при ошибке: налоговая при камеральной или выездной проверке обнаруживает платежи иностранным контрагентам за услуги с местом реализации в России. Доначисляет НДС в размере 22/122 от суммы выплат, плюс штраф 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ, плюс пени. При систематическом характере и значительных суммах — риск квалификации как умысел и штраф 40% по п. 3 ст. 122 НК РФ.

Важно для финдира: удержанный и уплаченный агентский НДС можно принять к вычету по ст. 171 НК РФ в том же или следующем квартале — при условии, что услуги используются в облагаемой деятельности. То есть это не безвозвратные потери, а рабочий налоговый механизм. Но только если всё оформлено правильно.

Шаг 4. Правильно оформить операции с ЕАЭС

Торговля с партнёрами из стран ЕАЭС (Белоруссия, Казахстан, Армения, Киргизия) регулируется Договором о ЕАЭС и Протоколом о косвенных налогах. Правила отличаются от общего режима НДС, и именно эти отличия порождают доначисления.

При экспорте в ЕАЭС (вы — российский продавец):

• Применяете ставку 0% по ст. 164 НК РФ (пп. 1 п. 1).
• Для подтверждения 0% нужно получить от покупателя заявление о ввозе товаров с отметкой его налоговой инспекции.
• Без заявления с отметкой — ставка 0% не подтверждена, НДС доначисляется по ставке 22%.
• Покупатель подаёт заявление в свою налоговую, та проставляет отметку и возвращает. Затем покупатель передаёт документ вам. Вся цепочка требует времени — закладывайте её в регламент расчётов.

При импорте из ЕАЭС (вы — российский покупатель):

• Вы обязаны подать заявление о ввозе товаров в свою налоговую инспекцию и уплатить НДС по российским ставкам.
• НДС уплачивается не на таможне, а в налоговую — это принципиальное отличие от импорта из третьих стран.
• После уплаты и принятия налоговой заявление с отметкой возвращается вам — и служит основанием для вычета по ст. 171–172 НК РФ.
• Типичная ошибка: заявление подано, НДС уплачен, но в налоговой декларации по НДС операция отражена некорректно или в неверном разделе. Результат — отказ в вычете.

Шаг 5. Заявить вычеты по импортному и таможенному НДС

НДС, уплаченный при ввозе товаров из-за пределов ЕАЭС, — это деньги, которые компания платит авансом. Задача финансового директора: убедиться, что эти деньги возвращаются через вычет, а не теряются из-за ошибок в оформлении.

Условия для вычета таможенного НДС (ст. 171–172 НК РФ):

• Товар ввезён для использования в облагаемой НДС деятельности.
• Товар принят к бухгалтерскому учёту.
• Есть таможенная декларация и документ, подтверждающий уплату НДС на таможне.
• Документы в порядке — суммы, наименования, ИНН совпадают.

Если товар ввезён для деятельности, не облагаемой НДС (например, операции, освобождённые по ст. 149 НК РФ), — таможенный НДС к вычету не принимается, а включается в стоимость товара. Это важно при смешанной деятельности: нужен раздельный учёт по ст. 170 НК РФ.

По импорту из ЕАЭС: вычет возможен после того, как заявление о ввозе получено с отметкой и НДС уплачен в налоговую. Документ об уплате НДС в российскую налоговую — основание для вычета вместо таможенной декларации.

Типичная ошибка: компания принимает таможенный НДС к вычету в квартале выпуска товара по ГТД, но документ об оплате НДС на таможне относится к следующему кварталу. Налоговая снимает вычет за первый квартал, доначисляет НДС. Решение: строго синхронизировать дату принятия товара к учёту, дату уплаты НДС и квартал отражения вычета в декларации.

Шаг 6. Выявить «красные флаги» до камеральной проверки

Камеральная проверка декларации с НДС к возмещению — стандартная ситуация для экспортёра. Инспектор не просто проверяет арифметику: он анализирует цепочку контрагентов через АСК НДС-2, смотрит на наличие разрывов, сопоставляет данные экспортёра с данными таможни.

Чек-лист «красных флагов» для финансового директора:

• Пакет документов по ст. 165 НК РФ не собран или собран не полностью — риск отказа в ставке 0%.
• Заявление о ввозе по ЕАЭС не получено от контрагента или не имеет отметки налогового органа страны-покупателя.
• Выплаты иностранным поставщикам за услуги с местом реализации в России не квалифицированы как агентский НДС — обязанности налогового агента по ст. 161 НК РФ не исполнены.
• В цепочке поставки, по которой заявляется вычет, есть контрагенты второго-третьего звена с признаками технических компаний — риск «разрыва» в АСК НДС-2 и отказа в вычете по ст. 54.1 НК РФ.
• Таможенный НДС принят к вычету в квартале, в котором ещё не получен документ об уплате — несоответствие условиям ст. 172 НК РФ.

Что делает инспектор при обнаружении расхождений: направляет требование о представлении пояснений или документов по ст. 88, 93 НК РФ. Срок ответа на требование. Непредставление документов — штраф по ст. 126 НК РФ. Игнорировать требование нельзя: это автоматически ухудшает позицию при оспаривании.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки вашей конкретной ситуации обратитесь к специалисту.