Штраф по ст. 122 за НДС: маркетплейсы

19 апреля 2026  —  Роман Дежнёв, эксперт по налоговым спорам

Как работает штраф по ст. 122 НК РФ применительно к маркетплейсам

Штраф по ст. 122 НК РФ за неуплату или неполную уплату НДС применяется в двух размерах: 20% от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122) — при отсутствии умысла, и 40% (п. 3 ст. 122) — если налоговый орган квалифицирует действия как умышленные. Это не максимальная санкция, а точка отсчёта: к ней прибавляются пени по ст. 75 НК РФ за каждый день просрочки, а также доначисленный сам налог. Совокупная нагрузка при крупных оборотах маркетплейса нередко оказывается существенной.

Важно понимать механику: штраф начисляется не на весь оборот, а на сумму налога, которую инспекция считает неуплаченной. Если ваша компания — маркетплейс с агентской моделью, налоговая база может оспариваться как «весь оборот» вместо комиссии. Именно в этом — ключевой риск: переквалификация модели ведёт к кратному доначислению.

Типичные основания доначислений НДС у маркетплейсов: где возникает ст. 122

У маркетплейсов налоговые споры по НДС концентрируются вокруг нескольких устойчивых сценариев. Каждый из них может стать основанием для применения ст. 122 НК РФ.

Переквалификация агентских отношений. Если инспекция считает, что площадка выступала не агентом, а принципалом (самостоятельным продавцом), налоговая база резко вырастает: вместо суммы вознаграждения под НДС попадает весь оборот. Это самый дорогостоящий сценарий. Суды при оценке реальности агентских отношений учитывают структуру договора, порядок расчётов, фактические права собственности на товар, документооборот с продавцами.

Ошибки в расчёте налоговой базы при смешанных операциях. Маркетплейсы часто совмещают облагаемые и необлагаемые операции (услуги хранения, доставки, рекламы, техническая интеграция). Неверное ведение раздельного учёта по ст. 170 НК РФ ведёт к некорректному применению вычетов — и к доначислению с санкциями.

НДС по иностранным цифровым услугам. Если маркетплейс работает с иностранными поставщиками программного обеспечения, рекламных технологий, платёжных решений, он может выступать налоговым агентом. Неисполнение обязанностей агента — отдельное основание для доначислений по ст. 161 НК РФ, а ст. 122 применяется к образовавшейся недоимке.

Разрывы в цепочке вычетов. АСК НДС выявляет расхождения между декларациями покупателя и продавца. Если продавец-партнёр маркетплейса не уплатил НДС или применил разрыв, инспекция может попытаться снять вычеты у самого маркетплейса — со ссылкой на ст. 54.1 НК РФ и непроявление должной осмотрительности.

Нарушения при переходе на НДС в рамках УСН с 2025 года. Партнёры-продавцы на УСН стали плательщиками НДС с 2025 года (176-ФЗ от 12.07.2024). Если маркетплейс принимал НДС к вычету по счетам-фактурам от продавцов, у которых фактически не возникало обязанности исчислять налог (доход за предыдущий год не превысил 20 млн ₽ по п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ), возможны претензии к корректности вычетов.

Как инспекция обосновывает умысел — и почему это важно для размера штрафа

Разница между 20% и 40% штрафа по ст. 122 НК РФ — не формальность. При доначислении НДС в несколько десятков миллионов рублей это удвоение санкции. Инспекция квалифицирует умысел, когда фиксирует систематичность действий, участие в схемах, создание формального документооборота без реальной хозяйственной операции.

Для маркетплейсов типичные маркеры умысла в актах проверок: агентский договор заключён «задним числом» или содержит условия, противоречащие фактическому поведению сторон; продавцы-партнёры взаимозависимы с маркетплейсом (ст. 105.1 НК РФ); налоговая отчётность продавцов не соответствует оборотам, отражённым в системе маркетплейса. Если хотя бы один из этих аргументов закреплён в акте — инспекция, как правило, переходит к п. 3 ст. 122.

Оспорить квалификацию умысла на стадии возражений на акт (ст. 101 НК РФ) значительно проще, чем на стадии суда. На этом этапе важно детально разобрать каждый довод акта и представить контраргументы с документальным подтверждением.

Смягчающие обстоятельства и снижение штрафа: что реально работает

Штраф по ст. 122 НК РФ может быть снижен при наличии смягчающих обстоятельств. С 01.01.2026 по 425-ФЗ от 28.11.2025 введено ограничение: штраф может быть снижен не более чем в 10 раз. Это принципиально — ранее суды снижали санкции в 100 и более раз.

Стандартный перечень смягчающих обстоятельств, которые суды и налоговые органы принимают во внимание при рассмотрении споров по НДС: совершение нарушения впервые; отсутствие умысла на уклонение; самостоятельное исправление ошибок до начала проверки; добровольная уплата части недоимки; тяжёлое финансовое положение; социальная значимость деятельности. Для маркетплейсов дополнительным аргументом может быть сложность квалификации агентских отношений — отсутствие единообразной правоприменительной практики в отрасли на момент нарушения.

Важный нюанс: смягчающие обстоятельства нужно заявлять последовательно — сначала при рассмотрении материалов проверки в инспекции (ст. 101 НК РФ), затем в апелляционной жалобе в УФНС (ст. 139.1 НК РФ), и при необходимости — в суде. Если вы заявили их только в суде, минуя административный этап, суды учитывают это как упущенную возможность на досудебной стадии.

Досудебное обжалование: как устроен процесс и что важно для маркетплейса

Досудебное обжалование — обязательный этап (глава 19 НК РФ). Без него суд оставит заявление без рассмотрения. Это не формальность: на этом этапе реально снимается часть доначислений, корректируется квалификация и, как правило, снижается штраф.

Апелляционная жалоба подаётся через вынесшую решение инспекцию в УФНС по субъекту до вступления решения в силу — в течение одного месяца с даты вручения (ст. 139.1 НК РФ). После вступления решения в силу срок для подачи жалобы в вышестоящий орган — один год (ст. 139 НК РФ), но в этом случае решение уже вступило в силу и налоговая может начать взыскание.

Для маркетплейсов на этапе УФНС принципиально важно качество правовой позиции по агентским отношениям. Если УФНС соглашается с инспекцией — это сигнал: позиция будет воспроизведена в суде, и аргументы нужно усиливать. Если УФНС частично отменяет — это создаёт прецедент для дальнейшего давления на оставшуюся часть.

Параллельно с апелляционной жалобой или после вынесения решения УФНС стоит оценить целесообразность ходатайства об обеспечительных мерах в суде (ст. 90–91 АПК РФ) — приостановление исполнения решения до окончания судебного разбирательства. Это позволяет работать без заморозки счетов в период спора.

Позиция «судиться с налоговой бесполезно»: разберём по существу

Это самое распространённое возражение, с которым собственники маркетплейсов приходят на первичный разбор ситуации. Оно понятно: суд воспринимается как чужая территория, процесс — долгим, а результат — непредсказуемым. Разберём, что за ним стоит.

Статистика по НДС-спорам неоднородна. Суды не штампуют победы налоговой автоматически. При наличии документальной базы по реальности операций, деловой цели и соответствии ст. 54.1 НК РФ суды при оценке ситуации учитывают всю совокупность доказательств — и нередко принимают сторону налогоплательщика по конкретным эпизодам. Вопрос не в том, «стоит ли судиться», а в том, насколько обоснована каждая позиция.

Досудебное обжалование само по себе даёт результат. По практике НДС-споров значительная часть доначислений снимается или корректируется уже на стадии УФНС — без суда. Бездействие вместо подачи апелляционной жалобы — это гарантированная потеря: решение вступает в силу, штраф, пени и налог взыскиваются в полном объёме.

Обеспечительные меры — это реальный инструмент. Если суд удовлетворяет ходатайство о приостановлении исполнения решения инспекции (ст. 90–91 АПК РФ), маркетплейс работает в штатном режиме весь период судебного разбирательства. Деньги не заморожены, счета не арестованы. Это кардинально меняет переговорную позицию.

Частичный результат тоже результат. Снятие квалификации умысла (40% → 20%), снижение штрафа при смягчающих (при этом с учётом ограничения — не более чем в 10 раз по 425-ФЗ), исключение одного-двух эпизодов из доначисления — всё это реальные деньги. Для маркетплейса с доначислением в 50 млн рублей снижение штрафа в 10 раз означает экономию 8–16 млн только на санкции.

Что подготовить собственнику до встречи с консультантом: практический чек-лист

• Акт налоговой проверки или решение по проверке (с датой вручения — от неё считаются сроки).
• Агентские договоры и договоры с продавцами-партнёрами: оферты, допсоглашения, приложения к договорам.
• Счета-фактуры, регистры раздельного учёта НДС за проверяемый период.
• Переписка с инспекцией: требования по ст. 93 НК РФ, ваши ответы и представленные документы.
• Декларации по НДС за период, который охватывает проверка, и подтверждение их принятия.

Стратегия защиты по ст. 122 для маркетплейса: как это выглядит пошагово

Шаг 1. Анализ акта или решения. Разбор каждого эпизода доначисления: основание, сумма НДС, квалификация (умысел / неосторожность), ссылки инспекции. Оценка доказательной базы инспекции и контраргументов.

Шаг 2. Возражения на акт (если решение ещё не вынесено). Письменная позиция с документальным подтверждением. Ключевые точки для маркетплейса: реальность агентских отношений, наличие деловой цели, соответствие ст. 54.1 НК РФ, корректность раздельного учёта по ст. 170 НК РФ. Параллельно — заявление смягчающих обстоятельств.

Шаг 3. Апелляционная жалоба в УФНС. После вынесения решения — до его вступления в силу (1 месяц с вручения, ст. 139.1 НК РФ). Жалоба формирует административное досье, которое затем попадает в суд. Качество этого документа влияет на судебную перспективу.

Шаг 4. Заявление в арбитражный суд (ст. 198 АПК РФ). После получения решения УФНС или при пропуске срока его вынесения. Одновременно — ходатайство об обеспечительных мерах: приостановление исполнения оспариваемого решения инспекции. Это защищает операционную деятельность маркетплейса на весь период судебного процесса.

Шаг 5. Судебное разбирательство. Представление доказательств реальности операций, документов по агентским отношениям, экспертных позиций по отраслевой специфике. Суды при оценке реальности учитывают совокупность: структуру договора, фактические отношения, документооборот, экономический смысл.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.