Пени по НДС: клининг

20 апреля 2026 — Роман Дежнёв, эксперт по налоговым спорам

Почему клининг в зоне повышенного риска по НДС

Клининг — одна из отраслей, где налоговые органы системно видят признаки необоснованной налоговой выгоды. Причина структурная: высокая доля субподряда, аутстаффинг персонала, привлечение сторонних подрядчиков на разовые объекты. Всё это создаёт базу для претензий по ст. 54.1 НК РФ — о пределах прав налогоплательщика при операциях с контрагентами.

Стандартный сценарий: инспекция в ходе камеральной или выездной проверки квалифицирует одного или нескольких подрядчиков как «технических» компаний — без реальной деловой цели, без фактического выполнения работ. Следствие — отказ в вычете НДС, доначисление суммы налога, штраф и пени. Для собственника это тройной удар: недоимка + штраф 20% (или 40% при вменении умысла по п. 3 ст. 122 НК РФ) + пени, которые продолжают накапливаться каждый день.

Ключевое понимание: пени по НДС — не самостоятельная санкция. Это производная от недоимки. Нет недоимки — нет пеней. Уменьшилась недоимка — уменьшились пени. Именно поэтому главная задача защиты — работать с основанием доначисления, а не с пенями напрямую.

Шаг 1. Разберитесь, что именно начислено: недоимка, штраф и пени

Получив акт проверки или решение по ст. 101 НК РФ, первое действие — разделить три составляющие: недоимка (сумма НДС, которую инспекция считает неуплаченной), штраф (санкция по ст. 122 НК РФ) и пени (ст. 75 НК РФ). В решении они прописаны отдельными строками, но собственники нередко воспринимают их как единое целое и теряют из виду логику обжалования.

Пени рассчитываются от суммы недоимки за каждый день просрочки — начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты НДС (уплата — 28-е число месяца, тремя равными частями, п. 1 ст. 174 НК РФ). Конкретная ставка пеней определяется по действующей редакции ст. 75 НК РФ — уточните по текущей редакции [VERIFY]. Важно: пени продолжают начисляться до фактического погашения недоимки. Чем дольше тянется спор без обеспечительных мер — тем больше итоговая сумма.

Что это означает для вас как собственника: каждый день промедления с защитой буквально стоит денег. Не потому что «налоговая страшная», а потому что механизм пеней устроен именно так — счётчик работает непрерывно.

Шаг 2. Оцените основания для оспаривания недоимки по ст. 54.1 НК РФ

В клининговых спорах налоговый орган, как правило, строит позицию на двух аргументах: контрагент не мог реально выполнить работы (нет персонала, техники, ресурсов) и документооборот носит формальный характер. Ваша задача — разобрать каждый из этих аргументов с доказательной базой.

Суды при оценке реальности операций по ст. 54.1 НК РФ учитывают совокупность обстоятельств: была ли деловая цель в привлечении именно этого подрядчика; подтверждён ли факт выполнения работ (акты, фотофиксация, показания сотрудников, записи систем доступа на объектах); проявлена ли должная осмотрительность при выборе контрагента; соответствует ли цена договора рыночным условиям. Формальный комплект документов — договор, счёт-фактура, акт — суды сами по себе достаточным доказательством не считают. Нужна совокупность.

Отраслевой аргумент для клининга: если подрядчик привлекался для выполнения работ на конкретном объекте в конкретные сроки, подтвердить это можно через журналы допуска, договоры с заказчиком (где прописаны сроки и объёмы), акты сдачи-приёмки с заказчиком и внутреннюю переписку. Суды признавали реальность операций в клининге, когда налогоплательщик мог показать сквозную цепочку: заказчик — исполнитель — субподрядчик с подтверждением каждого звена.

Если часть претензий обоснована, а часть — нет, задача защиты — разграничить: снять необоснованные доначисления полностью, по остальным — добиться снижения штрафа через смягчающие обстоятельства. Пени пересчитают пропорционально.

Шаг 3. Апелляционная жалоба в УФНС — обязательный первый этап

По ст. 138 НК РФ досудебное обжалование обязательно: без апелляционной жалобы в УФНС арбитражный суд заявление не примет. Это не формальность — это рабочий инструмент. Апелляционная жалоба, поданная по ст. 139 НК РФ до вступления решения в силу, автоматически приостанавливает его исполнение по ст. 101.2 НК РФ. То есть пока УФНС рассматривает жалобу, налоговый орган не может взыскивать доначисления в принудительном порядке.

Жалоба подаётся через инспекцию, вынесшую решение, — она сама направляет её в региональное УФНС. Срок подачи апелляционной жалобы — до вступления решения в силу (уточните конкретный срок по действующей редакции НК РФ [VERIFY]). В жалобе нужно последовательно изложить: какие факты установлены неверно, какие нормы применены ошибочно, какими доказательствами это подтверждается.

Практически важный момент: качество апелляционной жалобы в УФНС формирует доказательную базу для суда. Если в жалобе заявлен аргумент, а в суде он не был поднят на стадии УФНС, это может быть использовано против вас. Поэтому жалобу нужно писать уже с прицелом на арбитраж.

Шаг 4. Арбитражный суд по ст. 198 АПК РФ и обеспечительные меры

Если УФНС отказало в удовлетворении жалобы полностью или частично — следующий этап арбитражный суд. Заявление подаётся по ст. 198 АПК РФ об оспаривании ненормативного правового акта налогового органа. Срок подачи — уточните по действующей редакции АПК РФ [VERIFY].

Одновременно с заявлением или в ходе рассмотрения дела можно подать ходатайство об обеспечительных мерах — приостановлении действия решения налогового органа до вынесения судебного акта. Это важно: если взыскание уже началось или вот-вот начнётся, обеспечительные меры позволяют остановить списание денег со счетов на период судебного разбирательства. Суд оценивает соразмерность мер и реальность угрозы — практика по предоставлению обеспечительных мер в налоговых спорах неоднородна, но аргументированное ходатайство значительно повышает шансы.

В судебном заседании доказательная база формируется заново, но с учётом позиций УФНС. Суды оценивают реальность операций в совокупности: инспекция доказывает нереальность, налогоплательщик — реальность. Клининговая специфика здесь играет роль: если вы можете показать, что конкретные работы выполнены на конкретных объектах в конкретные сроки, это существенный аргумент.

• Акт проверки и решение по ст. 101 НК РФ: разбивка на недоимку, штраф и пени по каждому контрагенту.
• Первичные документы по каждому подрядчику: договор, счета-фактуры, акты выполненных работ, переписка.
• Объектная документация: журналы допуска, графики уборки, акты сдачи-приёмки с заказчиком.
• Подтверждение должной осмотрительности: выписки из ЕГРЮЛ, деловая переписка, рекомендации при выборе подрядчика.
• Финансовые показатели компании: для оценки возможности предоставления обеспечения при ходатайстве об обеспечительных мерах.

Шаг 5. Снижение штрафа — отдельный инструмент

Пени снизить нельзя: это компенсация, а не санкция. Её размер определяется математически от суммы долга и количества дней. Но штраф по ст. 122 НК РФ — санкция, и к ней применяются смягчающие обстоятельства.

При наличии смягчающих обстоятельств — первичность нарушения, добровольное частичное погашение, тяжёлое финансовое положение, социально значимая деятельность — штраф может быть снижен. По действующей редакции НК РФ с учётом 425-ФЗ от 28.11.2025 снижение штрафа возможно не более чем в 10 раз. То есть штраф 20% по п. 1 ст. 122 при максимальном снижении может составить 2%, штраф 40% по п. 3 ст. 122 — 4%.

Ходатайство о смягчающих обстоятельствах подаётся и на стадии УФНС, и в суде. Практика показывает: если суд снижает недоимку, он нередко одновременно пересматривает и штраф. Правильно выстроенная позиция по смягчающим обстоятельствам — часть общей стратегии защиты, а не отдельная история.

Почему «судиться с налоговой бесполезно» — неточный аргумент

Главное возражение, которое мы слышим от собственников клининговых компаний: «Судиться бесполезно, налоговая всё равно выиграет». Это не точная картина. Статистика арбитражных споров с налоговыми органами показывает: при грамотно выстроенной доказательной базе и последовательном обжаловании налогоплательщики добиваются снижения доначислений или полной отмены решений в значительной части дел.

Реальная проблема в другом. В клининге часть собственников действительно работала с сомнительными подрядчиками — осознанно или нет. Если это так, задача защиты — не «выиграть», а минимизировать: снять необоснованное, снизить штраф там, где обоснованное, добиться обеспечительных мер, чтобы не потерять бизнес в ходе разбирательства. Это другая постановка вопроса, и она работает.

Есть и ещё один аспект: последствия бездействия. Если решение вступит в силу без обжалования — налоговый орган получает право на принудительное взыскание: сначала со счетов, потом на имущество компании. Параллельно могут возникнуть основания для субсидиарной ответственности руководителя и собственника по ст. 61.11 127-ФЗ. Обжалование — это не про победу любой ценой, это про защиту активов и управление рисками.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.