Пени по НДС: импорт
· Автор: Роман Дежнёв
Пени по НДС при импорте начисляются по ст. 75 НК РФ на сумму недоимки с первого дня просрочки. Основания для начисления различаются: таможенный НДС при ввозе товаров из стран за пределами ЕАЭС администрирует ФТС, а агентский НДС при покупке услуг у иностранцев — ФНС. Оспорить пени и штраф по ст. 122 НК РФ реально: ошибки в квалификации периода, неверный расчёт базы или процессуальные нарушения при проверке — рабочие аргументы. Что делать и в какой последовательности — в этом материале.
Откуда берутся пени по ндс: импорт — два разных контура
Собственнику важно понимать с самого начала: «пени по НДС при импорте» — это не одна ситуация, а два принципиально разных правовых контура. От того, в каком из них возникли претензии, зависит и стратегия защиты.
Контур первый: таможенный НДС. При ввозе товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, НДС уплачивается в составе таможенных платежей. Администратор — Федеральная таможенная служба. Основание для пеней — задержка уплаты или занижение таможенной стоимости, повлёкшее недоплату. Пени начисляются по правилам таможенного законодательства (ТК ЕАЭС и Федеральный закон о таможенном регулировании), а не только по НК РФ. Когда ФНС в ходе камеральной или выездной проверки «находит» недоплаченный таможенный НДС и доначисляет его уже на основании НК РФ, начинается двойной контур — и здесь наиболее вероятны ошибки самих инспекторов.
Контур второй: агентский НДС при импорте услуг. Если российская компания покупает у иностранного поставщика услуги, местом реализации которых признаётся территория РФ (ст. 148 НК РФ), она становится налоговым агентом. Обязанность удержать и перечислить НДС в бюджет — у покупателя. Срок уплаты — 28-е число месяца, следующего за месяцем выплаты дохода иностранцу, по общим правилам ст. 174 НК РФ. Просрочка или неудержание влекут пени по ст. 75 НК РФ и штраф по ст. 123 НК РФ (а не по ст. 122, которая применяется к налогоплательщику, а не агенту).
Ст. 75 НК РФ — пени за просрочку уплаты налога. Ст. 148 НК РФ — место реализации услуг. Ст. 161 НК РФ — особенности определения налоговой базы налоговыми агентами. Ст. 174 НК РФ — порядок и сроки уплаты: 28-е число, 3 равными частями.
Практика показывает: большинство споров возникает именно в смешанных ситуациях, когда компания импортирует и товары, и услуги одновременно, а инспектор применяет единообразный подход, не разграничивая режимы. Это — первый рабочий аргумент для оспаривания.
Как ФНС считает пени и где инспекторы чаще всего ошибаются
Размер пеней зависит от трёх параметров: суммы недоимки, ставки пеней и периода просрочки. Ставка пеней для организаций закреплена в ст. 75 НК РФ и привязана к ключевой ставке ЦБ — конкретный размер следует уточнять по действующей редакции [VERIFY]. Важен период: пени начисляются со дня, следующего за последним днём установленного срока уплаты, по день фактической уплаты или взыскания включительно.
Типичные ошибки в расчёте пеней, которые суды и вышестоящие налоговые органы признают основаниями для корректировки:
Ошибка в дате начала периода. При агентском НДС инспектор нередко отсчитывает пени не от 28-го числа следующего месяца, а от 25-го числа (срока декларации) или вовсе от даты выплаты иностранцу. Это неверно: обязанность уплатить НДС у агента возникает в момент выплаты дохода, но срок уплаты — 28-е число следующего месяца.
Ошибка в базе. При доначислении таможенного НДС инспекторы иногда берут за основу таможенную стоимость без учёта сумм, уже уплаченных на таможне. Если таможенный НДС частично уплачен (например, при корректировке таможенной стоимости самой компанией), он должен быть учтён в расчёте недоимки — и, соответственно, уменьшает базу для пеней.
Ошибка квалификации: пени вместо штрафа. Пени — компенсационный инструмент, они начисляются автоматически вне зависимости от вины. Штраф — санкция, требующая установления вины (умысел или неосторожность). Если инспектор одновременно начислил пени и штраф, но не доказал вину (например, налогоплательщик следовал письменным разъяснениям Минфина или ФНС), штраф — отменяемый. Пени при этом сохраняются, но размер итоговых требований существенно снижается.
Штраф за неуплату (неполную уплату) налога: 20% — при неосторожности, 40% — при умысле (п. 1 и п. 3 ст. 122 НК РФ). При наличии смягчающих обстоятельств снижение — не более чем в 10 раз (часть I НК РФ, с учётом 425-ФЗ от 28.11.2025).
Ошибка в применении норм ЕАЭС. Импорт из Белоруссии, Казахстана, Армении или Киргизии регулируется Договором о ЕАЭС и Протоколом о порядке взимания косвенных налогов. НДС при ввозе из ЕАЭС уплачивается не на таможне, а через налоговый орган, и срок уплаты — не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия товаров на учёт [VERIFY]. Применение «обычных» сроков ст. 174 НК РФ к ввозу из ЕАЭС — методологическая ошибка, которая ведёт к неверному периоду пеней.
Если инспекция уже выставила требование об уплате пеней по НДС при импорте — у вас ограниченное время до перехода к принудительному взысканию. Срок на апелляционную жалобу в УФНС исчисляется с даты вручения решения. Потеря этого срока закрывает досудебный этап и усложняет судебную защиту.
Разберём расчёт пеней, установим ошибки и подготовим позицию для оспаривания.
Получить план защитыМатрица сценариев: какой риск — какой ответ
- Сценарий A. Пени на таможенный НДС доначислены ФНС по итогам выездной проверки
- Риск: двойное администрирование. Таможенный НДС уже был предметом таможенного контроля; ФНС не вправе повторно доначислять то, что ФТС уже взыскала или признала уплаченным. Что делать: запросить акт сверки с таможней по соответствующим ДТ, сопоставить с расчётом инспектора, зафиксировать расхождения в возражениях на акт. Процессуальное окно: возражения — в течение одного месяца с даты получения акта [VERIFY].
- Сценарий B. Пени по агентскому НДС: компания не удержала НДС при оплате иностранной лицензии или рекламных услуг
- Риск: пени по ст. 75 НК РФ + штраф по ст. 123 НК РФ. Ключевой вопрос: было ли место реализации услуги Россия по ст. 148 НК РФ? Если иностранец оказывал услуги, место реализации которых — не РФ, обязанности агента не возникает. Что делать: проанализировать договор, акты, характер услуг; при наличии оснований оспорить саму квалификацию места реализации. Это аргумент, снимающий не только штраф, но и сами пени.
- Сценарий C. Пени начислены по ввозу из ЕАЭС: инспектор применил сроки ст. 174 НК РФ
- Риск: завышенный период пеней из-за неверной даты начала просрочки. Что делать: в возражениях указать, что к ввозу из ЕАЭС применяется специальный срок уплаты (Протокол ЕАЭС), а не общий срок НК РФ. Если разница в датах — несколько недель, пересчёт может существенно снизить сумму.
Как устроено оспаривание: этапы и сроки
Для собственника важно понимать структуру защиты как последовательность шагов, каждый из которых открывает следующий. Пропуск досудебного этапа лишает права на суд — это не риторика, а буквальное требование ст. 138 НК РФ.
Шаг 1. Возражения на акт проверки. Если проверка ещё не завершена, а акт получен, — это лучший момент для работы. Возражения подаются в инспекцию и рассматриваются до вынесения решения. Здесь можно представить документы, которые инспектор не запросил или проигнорировал, оспорить расчёт пеней, поставить под сомнение квалификацию места реализации.
Шаг 2. Апелляционная жалоба в УФНС (ст. 139 НК РФ, ст. 101.2 НК РФ). Подаётся через инспекцию, вынесшую решение, до его вступления в силу. До подачи жалобы решение не исполняется: это важная «пауза» для подготовки позиции. УФНС рассматривает жалобу и вправе отменить или изменить решение — в том числе по расчёту пеней. На этом этапе оспаривается значительная часть претензий, не доходя до суда.
Шаг 3. Суд (ст. 198 АПК РФ). Если УФНС оставило решение в силе — дальше арбитражный суд. Заявление подаётся в течение трёх месяцев с даты получения решения УФНС [VERIFY]. Одновременно — ходатайство об обеспечительных мерах: суд вправе приостановить действие решения инспекции до вступления судебного акта в силу. Это значит, что принудительного списания со счёта не будет на время судебного разбирательства.
Шаг 4. Обеспечительные меры. По ст. 90–91 АПК РФ суд может принять меры по ходатайству заявителя. Условия: угроза значительного ущерба (блокировка счёта парализует операционную деятельность) и соразмерность меры требованию. Практика арбитражных судов по налоговым спорам исходит из того, что при оспаривании ненормативных актов инспекции обеспечительные меры — стандартная, а не исключительная практика.
Ст. 137–139 НК РФ — право на обжалование. Ст. 101.2 НК РФ — порядок обжалования решения до вступления в силу. Ст. 198 АПК РФ — оспаривание ненормативных актов в арбитражном суде. Ст. 90–91 АПК РФ — обеспечительные меры.
Снимаем возражение: судиться с налоговой бесполезно
Это самое распространённое убеждение среди собственников, столкнувшихся с доначислениями. Оно понятно: инспекция воспринимается как государственная машина с безграничными ресурсами. Но практика говорит иначе.
Во-первых, налоговые споры в арбитражных судах — не исключение, а рутина. Арбитражные суды рассматривают тысячи таких дел ежегодно, и налогоплательщики регулярно добиваются отмены или снижения доначислений. Суд не является продолжением инспекции — он независимо оценивает доказательства.
Во-вторых, по пени и штрафам процент частичных успехов особенно высок именно в технических вопросах: неверный расчётный период, ошибка в базе, неприменение смягчающих обстоятельств. Суды и УФНС последовательно корректируют такие ошибки.
В-третьих, обжалование само по себе — инструмент управления ликвидностью: пока идёт апелляция и суд, принудительного взыскания нет. Это месяцы работы без заморозки счетов, что для бизнеса с импортным циклом критически важно.
Мы помогаем оспорить, а не гарантируем отмену — но разница между «сразу заплатить всё» и «оспорить и снизить на треть» на практике исчисляется миллионами.
Что подготовить: чек-лист для собственника
- Акт проверки или решение инспекции с расчётом пеней — проверить дату начала периода и базу.
- ГТД (декларации на товары) или договоры с иностранными поставщиками услуг — для проверки квалификации места реализации и основания НДС.
- Платёжные поручения по уплате таможенного или агентского НДС — чтобы установить, учтены ли уплаченные суммы в расчёте недоимки.
- Переписка с контрагентом (иностранцем) и акты по услугам — для оценки места реализации по ст. 148 НК РФ.
- Дата получения решения инспекции — срок апелляционной жалобы исчисляется с этой даты.
Обезличенный кейс из практики
Ситуация. Производственная компания (собственник — физическое лицо, прямая доля 100%) закупала технологическое оборудование из Германии и одновременно приобретала у той же группы лицензии на программное обеспечение. По итогам выездной проверки инспекция доначислила пени по НДС: на ввоз оборудования (отсутствие части ДТ в учёте) и на лицензии (не исполнена обязанность налогового агента). Общая сумма требований — иллюстративно значительная, порядка нескольких десятков миллионов рублей.
Что было сделано. В возражениях на акт разграничили два контура: по оборудованию представили ДТ с подтверждением уплаты таможенного НДС — база для пеней снизилась вдвое. По лицензиям провели анализ договора: часть услуг (технические обновления, размещение данных на серверах за рубежом) не подпадала под российское место реализации по ст. 148 НК РФ — по этой части обязанность агента отсутствовала. В апелляционной жалобе в УФНС дополнительно зафиксировали, что при выявленных нарушениях компания действовала, опираясь на позицию аудитора, — заявили смягчающие обстоятельства. В итоге штраф был снижен, часть пеней пересчитана.
Вывод. Своевременная работа с актом и разграничение режимов импорта позволяют существенно сократить финансовую нагрузку ещё до суда.
Если решение уже вступило в силу или выставлено требование об уплате — время сжимается: инспекция вправе перейти к взысканию через банк. Обеспечительные меры суда останавливают этот процесс, но для их получения нужно успеть подать заявление.
Разберём вашу ситуацию: квалифицируем основание пеней, найдём ошибки в расчёте, выстроим позицию для УФНС или суда.
Запросить защитуЧасто задаваемые вопросы
1. Сколько стоит оспорить решение по проверке?
Стоимость зависит от суммы доначислений, стадии обжалования и сложности дела. Досудебное обжалование в УФНС обходится значительно дешевле судебного этапа. На практике разумно оценивать затраты на защиту в сравнении с суммой оспариваемых доначислений: если под угрозой несколько миллионов, расходы на квалифицированного представителя окупаются даже при частичном успехе.
2. Начисляются ли пени на доначисленный НДС?
Да. Пени по ст. 75 НК РФ начисляются на сумму недоимки за каждый день просрочки начиная со дня, следующего за установленным сроком уплаты. При импорте точка отсчёта зависит от основания начисления: таможенный НДС или агентский. Конкретный размер ставки пеней для организаций следует уточнять по текущей редакции ст. 75 НК РФ [VERIFY].
3. Можно ли приостановить взыскание доначислений?
Да, двумя путями. Первый — обеспечительные меры налогового органа по ст. 101 НК РФ (по ходатайству налогоплательщика). Второй — обеспечительные меры арбитражного суда по ст. 90–91 АПК РФ при подаче заявления об оспаривании решения. Суд вправе приостановить действие ненормативного акта до вступления решения в силу.
4. Каков размер штрафа по ст. 122 НК РФ?
Штраф за неуплату (неполную уплату) налога составляет 20% от суммы недоимки при неосторожности и 40% при умысле (п. 1 и п. 3 ст. 122 НК РФ). При наличии смягчающих обстоятельств суд или вышестоящий налоговый орган вправе снизить штраф — по действующему регулированию не более чем в 10 раз.
5. Как получить обеспечительные меры в суде?
Нужно подать ходатайство одновременно с заявлением об оспаривании решения инспекции по ст. 198 АПК РФ. В ходатайстве следует обосновать два условия: немедленное исполнение решения причинит значительный ущерб, и меры обеспечат баланс интересов сторон. Суд рассматривает ходатайство, как правило, без вызова сторон и вправе потребовать встречное обеспечение.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.