Доначисление НДС: строительство

14 апреля 2026 · Роман Дежнёв, эксперт по налоговым спорам

Доначисление НДС в строительстве — стандартная ситуация при работе с субподрядчиками. Инспекция снимает вычеты, если в АСК НДС-2 возникает разрыв: субподрядчик не уплатил НДС или оказался технической компанией. Решение можно оспорить: сначала в УФНС, затем в арбитражном суде. Ключ — доказательства реальности работ, а не только правильно оформленные документы.

Почему строительство — зона повышенного риска по НДС

Строительная отрасль системно входит в число приоритетных для налогового контроля. Причина — структура рынка: генподрядчик привлекает субподрядчиков, те — субсубподрядчиков, и на каждом звене возникает входящий НДС к вычету. Если одно из звеньев не уплатило налог, АСК НДС-2 фиксирует разрыв — и выгодоприобретателем назначают того, кто заявил вычет.

На практике это означает следующее: генподрядчик добросовестно принял работы, оплатил их и получил счёт-фактуру. Но субподрядчик исчез, не сдал декларацию или сдал с нулями. Итог — камеральная или выездная проверка, отказ в вычетах по ст. 172 НК РФ, доначисление НДС, штраф по ст. 122 НК РФ и пени по ст. 75 НК РФ.

Характерные для строительства основания доначислений:

Технический субподрядчик в цепочке (разрыв в АСК НДС-2, отсутствие ресурсов).
Несоответствие объёма работ по КС-2 и фактической численности персонала субподрядчика.
Отсутствие допусков СРО у субподрядчика на момент выполнения работ.
Наличие собственных мощностей генподрядчика — инспекция квалифицирует это как выполнение работ «собственными силами».
Подписи на первичных документах от неуполномоченных лиц.
Завышение стоимости работ по сравнению с рыночными ценами (ст. 54.1 НК РФ, деловая цель).

Собственник строительного бизнеса в этой ситуации сталкивается не только с налоговым, но и с персональным риском: если доначисление велико, инспекция может передать материалы в следственные органы по ст. 199 УК РФ, а при банкротстве компании — требовать субсидиарной ответственности по ст. 61.11 Закона о банкротстве.

Норма: ст. 54.1 НК РФ — пределы осуществления прав при исчислении налоговой базы. Инспекция обязана доказать, что операция нереальна или её основная цель — уклонение от уплаты налога.

Как развивается налоговый спор по доначислению НДС в строительстве

Понимание процессуальной последовательности — первое, что нужно собственнику. Спор проходит четыре стадии, и на каждой есть точки входа для защиты.

Стадия 1. Акт проверки и возражения. После камеральной или выездной проверки инспекция составляет акт (ст. 88, ст. 89 НК РФ). У вас есть право подать письменные возражения. Это не формальность — именно здесь закладывается доказательная база. Срок на возражения — [VERIFY] дней с момента получения акта. Не использовать эту стадию — значит отдать инициативу инспекции.

Стадия 2. Решение по проверке. По итогам рассмотрения возражений инспекция выносит решение по ст. 101 НК РФ. В нём фиксируются сумма доначисленного НДС, штраф по ст. 122 НК РФ (20% при неосторожности, 40% при умысле — п. 1 и п. 3 ст. 122 НК РФ) и пени по ст. 75 НК РФ. Если инспекция видит угрозу взыскания, она вправе наложить обеспечительные меры: арест имущества, запрет на отчуждение активов.

Стадия 3. Апелляционная жалоба в УФНС. Досудебное обжалование по ст. 137–139 НК РФ — обязательный этап. Без него суд не примет заявление. Срок на подачу апелляционной жалобы — [VERIFY] дней. Пока жалоба рассматривается в УФНС, решение не вступило в силу и принудительное взыскание не начинается.

Стадия 4. Арбитражный суд. Если УФНС отказало, компания подаёт заявление о признании решения незаконным по ст. 198 АПК РФ. Одновременно можно запросить обеспечительные меры — приостановление действия решения инспекции до вынесения судебного акта. Это критически важно для сохранения оборотных средств и продолжения работ на объектах.

Получено решение по проверке или акт с доначислением НДС? Каждый день промедления сокращает окно для апелляционной жалобы. Срок на её подачу ограничен — [VERIFY] дней с момента получения решения.

Получить план защиты

Доказательная база: что реально работает в суде

Главный вопрос, который решает суд в строительном споре по НДС, — была ли работа реально выполнена и кем. Ст. 54.1 НК РФ не запрещает вычет только потому, что субподрядчик оказался недобросовестным. Инспекция должна доказать нереальность операции или то, что налогоплательщик знал о нарушениях контрагента. Это разворачивает логику: если вы не знали и не должны были знать — право на вычет сохраняется.

Документы, которые суды оценивают как доказательства реальности работ в строительстве:

Акты КС-2 и справки КС-3, подписанные уполномоченными лицами обеих сторон.
Журналы производства работ, исполнительная документация.
Журналы стройконтроля и авторского надзора — фиксируют фактическое присутствие субподрядчика на объекте.
Пропускной режим: списки работников субподрядчика, допущенных на объект.
Деловая переписка (электронная почта, мессенджеры) с представителями субподрядчика по вопросам хода работ.
Фотофиксация этапов работ с геометками и датами.
Банковские выписки, подтверждающие реальную оплату субподрядчику.
Документы о проверке контрагента при выборе: выписка из ЕГРЮЛ, наличие допусков СРО, запрос КПП и лицензий.

Отдельный аргумент — «налоговая реконструкция». Суды формируют практику: даже если субподрядчик оказался технической компанией, но работы реально выполнены (например, другим лицом), инспекция не вправе снять вычет полностью. Она обязана определить реальный размер налоговых обязательств с учётом фактически понесённых расходов. Этот аргумент требует подготовки: нужно установить, кто фактически выполнял работы, и зафиксировать это документально.

Норма: ст. 54.1 НК РФ, п. 2 — право на уменьшение налоговой базы не возникает, если основная цель сделки — неуплата налога либо обязательство исполнено лицом, не являющимся стороной договора. Суды трактуют эту норму ограничительно: простое «несовпадение» исполнителя не лишает вычета автоматически.

Матрица сценариев для собственника строительного бизнеса

Сценарий А. Разрыв у субподрядчика первого звена, работы реально выполнены.: Риск: инспекция отказывает в вычете, доначисляет НДС + штраф 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ) + пени (ст. 75 НК РФ). Что делать: собрать полный пакет доказательств реальности (КС-2, журналы, пропуска, переписку). Подать возражения с акцентом на ст. 54.1 НК РФ — отсутствие умысла и осведомлённости. Заявить о налоговой реконструкции.
Сценарий Б. Субподрядчик — техническая компания, работы выполнены фактически другим лицом.: Риск: доначисление НДС в полном объёме по цепочке + потенциальная передача материалов в следственные органы по ст. 199 УК РФ. Что делать: установить реального исполнителя и задокументировать это. Взаимодействовать с налоговым адвокатом до дачи каких-либо пояснений. Не подписывать признательных протоколов. Оспаривать решение с одновременным запросом обеспечительных мер.
Сценарий В. Инспекция квалифицирует работы как выполненные собственными силами.: Риск: снятие вычетов по субподрядным работам + штраф 20–40% (ст. 122 НК РФ). Что делать: доказать отсутствие у компании ресурсов для самостоятельного выполнения: нехватка персонала, техники, допусков на конкретные виды работ. Подтвердить документами, что субподрядчик имел необходимые ресурсы на дату выполнения работ.

Смягчающие обстоятельства и снижение штрафа

Штраф по ст. 122 НК РФ — не фиксированная сумма. Его можно снизить, заявив смягчающие обстоятельства. С 01.01.2026 по 425-ФЗ максимальное снижение — не более чем в 10 раз. Перечень смягчающих обстоятельств — открытый (ст. 112 НК РФ), суды учитывают:

Первичность нарушения (ранее к ответственности не привлекались).
Добровольное частичное погашение недоимки до вынесения решения.
Социальную значимость объекта строительства (жильё, социальная инфраструктура).
Тяжёлое финансовое положение компании.
Самостоятельное обнаружение и исправление ошибки (уточнённая декларация до начала проверки).

Смягчающие обстоятельства нужно заявлять письменно — в возражениях на акт или в апелляционной жалобе в УФНС. Если этого не сделать на досудебной стадии, суд вправе учесть их самостоятельно, но практика показывает: чем раньше заявлено — тем выше шанс на снижение.

Из практики. Строительная компания получила акт выездной проверки: инспекция отказала в вычетах по трём субподрядчикам на общую сумму НДС порядка 8 млн рублей (иллюстративно, данные обезличены). Основание — разрывы в АСК НДС-2, отсутствие у субподрядчиков персонала по данным 6-НДФЛ. На стадии возражений компания представила журналы производства работ с подписями прорабов субподрядчиков, списки рабочих, допущенных на объект через пропускной пункт заказчика, и банковские выписки об оплате. По двум из трёх субподрядчиков инспекция сняла претензии ещё до вынесения решения. По третьему — решение устояло, но в УФНС штраф был снижен в 4 раза в связи со смягчающими обстоятельствами. Итог: из первоначально предъявленных доначислений отстоять удалось две трети.

Что подготовить прямо сейчас: чек-лист для собственника

Собрать первичку по субподрядчикам: КС-2, КС-3, счета-фактуры, договоры с приложениями.
Запросить журналы производства работ и исполнительную документацию по каждому объекту.
Восстановить переписку с представителями субподрядчиков (почта, мессенджеры) за период выполнения работ.
Проверить наличие допусков СРО субподрядчиков на дату выполнения работ — запросить архивные данные в соответствующей СРО.
Установить точную дату получения акта или решения по проверке — от неё считаются процессуальные сроки.

Инспекция уже вынесла решение или вы получили требование о представлении документов по субподрядчикам? Срок на апелляционную жалобу в УФНС ограничен [VERIFY] днями. После его истечения оспорить решение в досудебном порядке не получится.

Запросить защиту

Судиться с налоговой бесполезно — разбираем это возражение

Это убеждение — одно из самых дорогостоящих заблуждений для собственника строительной компании. Оно возникает из отдельных случаев проигранных дел, которые на слуху, тогда как выигранные — менее заметны.

По строительным спорам о доначислении НДС суды регулярно принимают решения в пользу налогоплательщиков. Ключевое условие — доказательства реальности. Ст. 54.1 НК РФ прямо обязывает инспекцию доказать нереальность операции или умысел налогоплательщика. Там, где реальность подтверждена документами, суды отменяют доначисления полностью или в значительной части.

Второй аргумент: даже частичный выигрыш в суде — это экономия, сопоставимая со стоимостью нескольких лет юридического сопровождения. Если инспекция доначислила 15 млн рублей НДС, штраф и пени, а суд снизил сумму вдвое — это реальные деньги, сохранённые для бизнеса.

Третий аргумент: судебное оспаривание позволяет запросить обеспечительные меры — приостановление взыскания на время рассмотрения дела. Это даёт компании время продолжать работу, не замораживая активы.

Ставки НДС и их применение в строительстве: что изменилось с 2026 года

С 01.01.2026 основная ставка НДС составляет 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Это напрямую влияет на строительный бизнес: все работы и услуги, облагаемые НДС, начиная с первого квартала 2026 года облагаются по новой ставке.

Для компаний на УСН ситуация иная. Если доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ, 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ) — освобождение от НДС. Если превысил — обязанность платить НДС, с правом выбора между ставками: 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164) при доходе до 272,5 млн рублей или 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164) при доходе до 490,5 млн рублей. Применение спецставки связывает на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ).

Почему это важно в контексте доначислений: строительные субподрядчики на УСН, перешедшие на НДС с 2025–2026 года, нередко допускают ошибки в оформлении счетов-фактур и декларациях. Это создаёт новые разрывы в АСК НДС-2 — и новые основания для претензий к генподрядчикам.

Нормы 2026: ставка 22% — п. 3 ст. 164 НК РФ (425-ФЗ от 28.11.2025); спецставки 5%/7% — п. 8 ст. 164 (176-ФЗ от 12.07.2024); порог освобождения УСН 20 млн ₽ — п. 1 ст. 145 НК РФ; срок сдачи декларации НДС — 25-е число после квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ); уплата — 28-е число, тремя частями (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Часто задаваемые вопросы

1. Обязательно ли досудебное обжалование?

Да, досудебное обжалование обязательно по ст. 137–139 НК РФ. Подача апелляционной жалобы в УФНС — обязательный этап до обращения в арбитражный суд. Срок на подачу апелляционной жалобы — [VERIFY] дней с момента получения решения. Пропуск этого этапа лишает права на судебную защиту.

2. Как получить обеспечительные меры в суде?

Обеспечительные меры (приостановление действия решения инспекции) запрашиваются одновременно с подачей заявления по ст. 198 АПК РФ. Суд оценивает два критерия: затруднительность исполнения судебного акта без мер и баланс интересов. Для строительной компании ключевой аргумент — угроза остановки действующих объектов.

3. Начисляются ли пени на доначисленный НДС?

Да, пени начисляются по ст. 75 НК РФ за каждый день просрочки уплаты. Размер пеней зависит от периода просрочки и ключевой ставки ЦБ РФ — точный порядок расчёта уточните по действующей редакции ст. 75 НК РФ [VERIFY]. Пени начисляются за период с момента, когда налог должен был быть уплачен, до дня фактической уплаты.

4. Каков размер штрафа по ст. 122 НК РФ?

По ст. 122 НК РФ штраф за неуплату НДС составляет 20% от суммы недоимки при неосторожности и 40% при умысле. С 01.01.2026 по 425-ФЗ максимальное снижение штрафа при смягчающих обстоятельствах — не более чем в 10 раз. Смягчающие обстоятельства нужно заявлять письменно на стадии возражений.

5. Можно ли приостановить взыскание доначислений?

Да, существуют два механизма. Первый — обеспечительные меры в суде (ст. 198 АПК РФ): суд может приостановить действие оспариваемого решения до рассмотрения дела. Второй — обеспечительные меры самой ИФНС (ст. 101 НК РФ): арест имущества и запрет на отчуждение. Приостановить принудительное взыскание поможет своевременно поданная жалоба в УФНС.

6. Какие ошибки субподрядчиков приводят к снятию вычетов по НДС?

Инспекция снимает вычеты, если субподрядчик не отразил НДС в декларации (разрыв в АСК НДС-2), не имеет ресурсов для выполнения работ, или документооборот не соответствует реальному объёму. Для защиты нужны доказательства реальности работ: акты КС-2, КС-3, журналы стройконтроля, пропускной режим на объекте, переписка с субподрядчиком.

РД

Роман Дежнёв

Эксперт по налоговым спорам и судебной практике — НДСНИК

Специализация: доначисления, обжалование решений налоговых органов, арбитражные споры по НДС, дробление бизнеса, субсидиарная ответственность. Разбирает ситуации с исходом — от акта проверки до кассационной инстанции.

Профиль эксперта

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.