Встречная проверка по НДС: розница

Опубликовано: 2 февраля 2026

Что такое встречная проверка по НДС и почему розница в зоне риска

Встречная проверка — термин обиходный. В НК РФ она называется «истребование документов (информации) о налогоплательщике» и регулируется ст. 93.1 НК РФ. Механизм прост: инспекция проводит камеральную или выездную проверку одного налогоплательщика и параллельно направляет требование его контрагентам — поставщикам, покупателям, посредникам. Если контрагент получил такое требование о вас, значит вы стали объектом интереса по чужой проверке. Если требование пришло вам — значит ваш партнёр проверяется, а инспекция хочет сверить ваши данные с его декларацией.

Розница попадает под прицел по нескольким специфическим причинам. Во-первых, у розничного бизнеса — протяжённые цепочки поставок с оптовиками, дистрибьюторами, импортёрами. Любой разрыв в этой цепочке выше вас автоматически делает вас «выгодоприобретателем» в логике АСК НДС-2. Во-вторых, у розницы часто смешана ОСНО и патент или УСН на отдельные магазины: инспекция проверяет, не перетекают ли вычеты между режимами. В-третьих, возврат товара поставщику — массовая операция в рознице, и каждый возврат должен быть правильно оформлен в книге продаж, иначе создаётся расхождение.

С 2025 года ситуацию обострила реформа НДС: упрощенцы с доходом свыше 20 млн рублей за предыдущий год стали плательщиками НДС (176-ФЗ от 12.07.2024, 425-ФЗ от 28.11.2025). Это добавило в цепочки поставок новых участников, чьи декларации раньше не попадали в систему АСК НДС-2, — и породило новую волну расхождений. Для розницы, работающей с небольшими поставщиками на УСН, это прямое расширение зоны риска.

Как работает АСК НДС-2 в контексте встречной проверки

АСК НДС-2 — автоматизированная система контроля ФНС, которая сопоставляет данные книг покупок и продаж всех плательщиков НДС в режиме реального времени. Когда вы принимаете к вычету счёт-фактуру от поставщика, система сверяет: отразил ли поставщик эту операцию в своей книге продаж, уплатил ли НДС. Если данные расходятся — это «разрыв». Разрывы делятся на два вида.

Разрыв вида «НДС» (технический)

Поставщик отразил реализацию, но сумма НДС у него не совпадает с вашим вычетом. Чаще всего — ошибка в реквизитах счёта-фактуры или в периоде отражения. Решается пояснением и исправленным счётом-фактурой. Серьёзной угрозы не несёт, если поставщик реальный.

Разрыв вида «разрыв» (сущностный)

Поставщик не отразил операцию вовсе или показал её неправильно — либо сам является технической компанией, не уплатившей НДС. Это системный сигнал для инспекции. В этом случае встречная проверка — только первый шаг: следом может прийти требование пояснений уже к вам, затем углублённая камералка, затем — акт с доначислением.

Выгодоприобретатель в цепочке

Если разрыв в цепочке образовался не у прямого поставщика, а у поставщика второго-третьего уровня, АСК НДС-2 строит «дерево связей» и определяет выгодоприобретателя — как правило, им назначают ближайшего реального плательщика, то есть вас. Требование о документах или пояснениях придёт именно вам, даже если ваш прямой поставщик всё оформил корректно.

Важно понимать: встречная проверка в адрес вашего контрагента — это ещё не ваша проблема формально. Но если инспекция получит у него информацию, расходящуюся с вашими данными, требование придёт уже к вам. Директор, который узнаёт об этом только из требования или акта, теряет самое ценное — время на формирование позиции.

Что именно запрашивает инспекция у розничного бизнеса

Требование по ст. 93.1 НК РФ может касаться конкретной сделки или группы сделок с конкретным контрагентом. В рознице чаще всего запрашивают следующее.

Первичные документы по конкретным счетам-фактурам: договоры поставки, товарные накладные, УПД, акты приёма-передачи, транспортные накладные. Инспекция проверяет, была ли сделка реальной — товар физически передавался, перевозился, принимался на склад.

Документы, подтверждающие оплату: платёжные поручения, выписки по расчётному счёту. Отсутствие оплаты — не основание для отказа в вычете само по себе, но в совокупности с другими признаками усиливает позицию инспекции.

Деловую переписку и иные документы о контрагенте: как выбирали поставщика, кто вёл переговоры, как согласовывали условия. Это проверка «должной осмотрительности» по ст. 54.1 НК РФ: суды при оценке реальности сделки учитывают, принимал ли покупатель разумные меры для проверки контрагента до заключения договора.

Информацию о возвратах товара: в рознице возвраты — норма. Но каждый возврат должен быть отражён как в книге продаж (у вас — как обратная реализация или корректировочный счёт-фактура), так и в декларации. Если инспекция видит несоответствие между объёмом возвратов и налоговой базой — это повод для углублённой камералки.

Карточки складского учёта, данные о движении товара: для крупного розничного оператора инспекция может запросить сведения о том, как товар от конкретного поставщика поступил, хранился и был реализован. Это один из ключевых аргументов реальности — если товар прошёл через склад, это фиксируется системами учёта.

Срок ответа и последствия нарушения

Здесь всё конкретно и жёстко. Срок ответа на требование о представлении пояснений по НДС — 5 рабочих дней (ст. 88 НК РФ). Срок ответа на требование о представлении документов в рамках камеральной проверки — 10 рабочих дней (ст. 93 НК РФ). Требование по ст. 93.1 НК РФ (встречная проверка в адрес вашего контрагента, то есть вы как «иное лицо») — также 5 рабочих дней, если речь идёт об информации, или 10 рабочих дней, если истребуются документы.

Срок считается с даты получения требования, а не с даты его направления. Если требование пришло по ТКС через оператора ЭДО — вы обязаны направить квитанцию о приёме в течение 6 рабочих дней. Если квитанцию не направить — инспекция вправе заблокировать расчётный счёт.

Непредставление документов или информации в срок — штраф по ст. 126 НК РФ [VERIFY]. Непредставление пояснений по НДС в электронной форме — отдельный штраф. Это небольшие суммы сами по себе, но они фиксируют факт игнорирования, что при последующем споре работает против вас.

Если вам объективно нужно больше времени — до истечения исходного срока направьте в инспекцию уведомление с просьбой о продлении. Инспекция вправе отказать, но запрос продления — сигнал добросовестности, который фиксируется в материалах проверки.

Как розничному директору оценить риск до прихода требования

Ждать, пока придёт требование, — неоптимальная стратегия. Встречная проверка по НДС в рознице почти всегда предсказуема: АСК НДС-2 формирует разрывы по итогам каждого квартала, и если у кого-то из ваших поставщиков есть проблемы, вы об этом можете узнать раньше инспекции.

Директору стоит взять за правило: после сдачи декларации запрашивать у главного бухгалтера или финансового директора информацию о том, все ли расхождения по книге покупок сняты, нет ли поставщиков, не подтвердивших операцию. Ряд сервисов позволяет проверить контрагента по ИНН на предмет признаков технической компании ещё до заключения договора. Это и есть «должная осмотрительность» в её практическом измерении — не формальная проверка выписки из ЕГРЮЛ, а реальная оценка делового профиля контрагента.

• После каждой декларации — сверка с главбухом: есть ли поставщики с нулевой или несданной декларацией по НДС.
• На каждого нового поставщика — пакет документов о должной осмотрительности: устав, выписка ЕГРЮЛ, бухгалтерская отчётность, деловая переписка до сделки.
• Возврат товара — только через корректировочный счёт-фактуру, отражённый в нужном периоде книги продаж.
• Договоры и первичка — хранятся в системе с возможностью быстрой выгрузки по конкретному контрагенту и периоду.
• Требование получено — первое действие: связаться с налоговым консультантом, не с бухгалтером-одиночкой.

Позиция инспектора: как она строится по рознице

Чтобы правильно отвечать на встречную проверку, полезно понять логику инспектора. У него задача — закрыть разрыв. Для этого есть два пути: либо доказать, что разрыв технический и налог где-то в цепочке всё же уплачен, либо признать разрыв «схемным» и доначислить НДС выгодоприобретателю.

Инспектор смотрит на розничную компанию через несколько линз одновременно. Первая — реальность поставщика: есть ли у него сотрудники, складские помещения, транспорт, история сдачи отчётности. Вторая — ваша осведомлённость: могли ли вы при разумной проверке выявить признаки технической компании. Третья — деловая цель: зачем эта конкретная операция нужна бизнесу, не является ли она искусственной.

Суды при оценке реальности хозяйственных операций в рознице, как правило, принимают во внимание: фактическое поступление товара на склад и его последующую реализацию конечным покупателям, документально оформленный выбор поставщика, соответствие цены рыночному уровню, наличие оплаты по банку. Совокупность этих факторов, правильно представленная в пояснениях, меняет баланс в сторону налогоплательщика.

Особенности встречной проверки для розницы на ОСНО с 2026 года

С 1 января 2026 года основная ставка НДС — 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Это означает, что каждый вычет стал дороже в абсолютном выражении, а значит, и интерес инспекции к подтверждению вычетов вырос пропорционально.

Для розничных компаний, часть поставщиков которых перешла с УСН на НДС в 2025 году (176-ФЗ), возникла новая категория риска: бывший упрощенец-поставщик выбрал спецставку 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) или 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ), но при этом у него нет права на входящие вычеты — он «закрыт» на своей ставке на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Это значит, что счёт-фактура с НДС 5% от такого поставщика даёт вам вычет только 5%, а не 22%. Если в книге покупок отражена большая сумма — расхождение автоматически. АСК НДС-2 это видит и флагирует.

Директору розничного бизнеса важно понимать: если поставщик применяет спецставку НДС на УСН, это должно быть явно отражено в договоре, в счёте-фактуре и в книге покупок. Если бухгалтер «по привычке» отразил стандартный НДС 22% — встречная проверка неизбежна, и правильный ответ на неё потребует дополнительного согласования с поставщиком.

Что делать, если встречная проверка переросла в акт

Акт камеральной налоговой проверки составляется по итогам камералки в течение [VERIFY] рабочих дней после её окончания (ст. 100 НК РФ). У вас есть право представить возражения на акт в течение одного месяца с даты его получения (ст. 101 НК РФ). Возражения — не формальность. Это ключевой документ, который формирует вашу позицию до вынесения решения, до жалобы в вышестоящий орган, до суда.

Ошибки, которые директора допускают на этой стадии: принимают акт как приговор и не пишут возражения вовсе; пишут возражения «от себя» без ссылок на нормы; соглашаются на частичную доплату, не понимая, что это фиксирует признание нарушения. Между получением акта и вынесением решения — единственная точка, где можно существенно изменить исход без суда. После решения ситуация усложняется: штраф за неуплату — 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ, при доказанном умысле — 40% по п. 3 ст. 122 НК РФ.

Обжалование решения идёт через апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган (ст. 138–139 НК РФ) — это обязательная досудебная стадия. Суд — следующий этап. При правильно выстроенной позиции, начиная ещё с ответа на встречную проверку, вероятность снижения доначислений или их отмены значительно выше, чем при работе с нуля на стадии суда.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки вашей конкретной ситуации обратитесь к специалисту.