Встречная проверка по НДС: позиция ФНС 2026
Встречная проверка по НДС — это истребование документов у вашего контрагента или у вас как контрагента чужой проверки (ст. 93.1 НК РФ). Само по себе требование не означает, что вам предъявят доначисления: инспектор собирает доказательную базу. Позиция ФНС в 2026 году — системно выявлять разрывы через АСК НДС и подтверждать реальность сделок документально. Как именно это работает, что вам грозит при молчании и как правильно отреагировать — разбираем ниже.
Что такое встречная проверка по НДС и на каком основании её проводят
Термин «встречная проверка» в НК РФ отсутствует: налоговый кодекс оперирует понятием «истребование документов (информации) о налогоплательщике». Правовая основа — ст. 93.1 НК РФ. Инспекция вправе запросить у любого лица документы или информацию, если они касаются деятельности проверяемой компании или конкретной сделки.
На практике запрос по ст. 93.1 приходит в двух ситуациях. Первая: вашего контрагента проверяют, и инспекторы запрашивают у вас подтверждение операций с ним. Вторая: вашу компанию проверяют (или у вас нашли расхождение в декларации по НДС через АСК НДС), и инспекция запрашивает документы у ваших поставщиков или покупателей. В обоих случаях вы — участник встречной проверки, просто в разных ролях.
Важно разграничивать требования. Ст. 93 НК РФ регулирует истребование документов непосредственно у самого проверяемого налогоплательщика в рамках его собственной камеральной или выездной проверки. Ст. 93.1 — это запрос к третьим лицам. Путаница между этими нормами дорого обходится: разные сроки, разные правовые последствия за неисполнение.
С 2026 года картина усложнилась. Ставка НДС выросла до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025), бизнес на УСН с доходом свыше 20 млн рублей за предыдущий год стал плательщиком НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ, 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ), число налогоплательщиков НДС резко выросло. Это означает больше деклараций, больше данных в АСК НДС и — пропорционально — больше выявляемых расхождений и встречных запросов.
Как АСК НДС формирует повод для встречной проверки
АСК НДС (система автоматизированного контроля) сопоставляет данные книг покупок и продаж всех налогоплательщиков в режиме реального времени. Когда покупатель заявляет вычет по счёту-фактуре поставщика, система проверяет: отражена ли эта операция в книге продаж поставщика. Если нет — возникает расхождение вида «разрыв». Если суммы не совпадают — расхождение вида «НДС».
В дереве связей АСК НДС инспектор видит всю цепочку контрагентов. Если в ней обнаруживается техническая компания (признаки: нулевая отчётность, массовый директор или адрес, отсутствие ресурсов), инспекция ищет «выгодоприобретателя» — реального налогоплательщика, который фактически получил налоговую экономию. Именно к нему направляется углублённая камеральная проверка, а к его контрагентам — запросы по ст. 93.1 НК РФ.
Позиция ФНС в 2026 году: разрыв в цепочке — это повод для проверки реальности сделки, а не автоматическое доначисление. Инспекция обязана доказать, что налогоплательщик знал или должен был знать о нарушениях контрагента (ст. 54.1 НК РФ). Именно поэтому встречная проверка нужна инспекторам для сбора доказательств: переписка, транспортные документы, сведения о фактическом исполнении договора.
Что происходит пошагово: от разрыва до требования
Понимание внутреннего регламента ФНС снимает панику и даёт время для подготовки. Вот типовая последовательность.
Шаг 1. Автоматическая классификация расхождения. АСК НДС формирует список расхождений после обработки деклараций (срок подачи — 25-е число после квартала, п. 5 ст. 174 НК РФ). Расхождение получает статус: «разрыв» или «НДС». Инспектор видит список и решает, кого проверять углублённо.
Шаг 2. Отбор для углублённой камеральной проверки. Не каждое расхождение становится поводом для встречного запроса. Инспектор оценивает сумму, долю в вычетах, историю компании. Автоматизированные правила риск-ориентированного отбора определяют приоритет.
Шаг 3. Требование о пояснениях (ст. 88 НК РФ). Если камеральная проверка выявила ошибки или расхождения, инспектор направляет требование о представлении пояснений. Срок ответа — 5 рабочих дней с даты получения (п. 3 ст. 88 НК РФ). Пояснения по НДС-декларации подаются только в электронном виде через оператора ЭДО.
Шаг 4. Встречный запрос к контрагентам (ст. 93.1 НК РФ). Параллельно или после анализа пояснений инспекция запрашивает документы у ваших поставщиков и покупателей. Срок исполнения требования по ст. 93.1 НК РФ — уточните по текущей редакции [VERIFY].
Шаг 5. Комиссия или допрос. Если документы получены, но вопросы остались, инспектор вправе вызвать директора для дачи пояснений на комиссию по НДС (пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ) или допросить его как свидетеля (ст. 90 НК РФ). Явка на комиссию обязательна; неявка без уважительной причины — дополнительный сигнал для инспектора.
Шаг 6. Акт камеральной проверки или отказ в вычете. Если инспектор собрал достаточно доказательств нарушения, составляется акт камеральной проверки (ст. 100 НК РФ). На него у вас есть право подать возражения (ст. 101 НК РФ). Без возражений инспектор выносит решение о доначислении.
Вы получили требование по ст. 93.1 или ст. 88 НК РФ? Срок ответа — 5 рабочих дней с даты получения по ст. 88 НК РФ. Молчание инспектор использует как косвенное признание нарушения. Разобрать ситуацию до истечения срока — значит сохранить инициативу.
Разобрать ситуациюПозиция ФНС в 2026 году: три ключевых акцента
Позиция ФНС формируется не только законами, но и внутренними регламентами, письмами и судебной практикой, которую налоговые органы обязаны учитывать. В 2026 году прослеживаются три устойчивых акцента.
Акцент 1. Реальность операции — приоритет над формой. Ст. 54.1 НК РФ требует, чтобы сделка была реально исполнена именно тем лицом, которое указано в договоре и счёте-фактуре. Инспекторы всё реже ограничиваются формальной проверкой документов и всё чаще проверяют фактические обстоятельства: есть ли у поставщика ресурсы для выполнения работ, кто фактически доставлял товар, совпадают ли даты документов и движения по счёту. Наличие правильно оформленного счёта-фактуры само по себе не гарантирует вычет.
Акцент 2. Должная осмотрительность по-новому. Суды при оценке реальности операции учитывают, насколько покупатель проверял контрагента до заключения сделки. Стандарт «получить выписку из ЕГРЮЛ» больше не работает: от директора ожидают анализа деловой репутации, ресурсов поставщика, истории работы. Если поставщик создан за месяц до сделки, работников нет, уставный капитал минимален — инспектор квалифицирует покупателя как осведомлённого о рисках.
Акцент 3. Системность вместо точечных запросов. ФНС в 2026 году работает с цепочками: встречный запрос к одному контрагенту — часть большой работы по всей цепочке. Если ваш поставщик уже под проверкой, а вы не ответили на встречный запрос — ваши данные инспектор достанет через банковские выписки, таможенную базу, запросы в госорганы. Ответить первым и системно всегда выгоднее, чем ждать, пока картину нарисуют без вашего участия.
Матрица сценариев: ваша ситуация и риски
- Сценарий А. Вы получили требование по ст. 93.1 как контрагент чужой проверки
- Риск: непредставление документов — штраф по ст. 126 НК РФ [VERIFY]; косвенный сигнал для проверки уже вашей компании. Что делать: собрать полный комплект документов по запрошенной сделке (договор, счёт-фактура, акт, товарная накладная, переписка), проверить соответствие вашей книги продаж запрошенным данным, ответить в срок.
- Сценарий Б. Вашу компанию проверяют по камеральной проверке, АСК выявил разрыв
- Риск: отказ в вычете НДС, доначисление, штраф 20% от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ) или 40% при доказанном умысле (п. 3 ст. 122 НК РФ). Что делать: подготовить пояснения в электронном виде с обоснованием каждого кода расхождения, приложить первичные документы, проверить, можно ли подтвердить реальность операции — доставка, транспортные документы, переписка с поставщиком.
- Сценарий В. Вас вызывают на комиссию по НДС
- Риск: неудачные пояснения директора становятся доказательной базой против компании; неявка — сигнал об умысле. Что делать: подготовить письменную позицию заранее, явиться с консультантом или представителем. На комиссии директор излагает позицию — это не допрос, но каждое слово фиксируется.
- Сценарий Г. Акт камеральной проверки уже составлен
- Риск: без возражений решение о доначислении вступает в силу автоматически. Что делать: подать мотивированные возражения в срок, установленный ст. 101 НК РФ. Возражения — это единственная процессуальная возможность повлиять на решение до его вынесения.
Как правильно ответить на требование: пошаговый разбор
Ответ на требование — не формальность. Это первый процессуальный документ, который определяет вашу позицию и задаёт тон всему дальнейшему взаимодействию с инспекцией. Слабые пояснения усиливают позицию инспектора; сильные — закрывают проверку без акта.
Проверьте полученное требование на законность. Требование по ст. 88 НК РФ должно содержать: основание запроса (код ошибки или расхождения), перечень запрошенных документов или пояснений, ссылку на норму. Требование по ст. 93.1 НК РФ — поручение налоговой инспекции, которая проводит проверку, и ссылку на конкретную сделку или налогоплательщика. Если основание не указано или норма не та — это аргумент при обжаловании.
Определите характер расхождения. Код ошибки в требовании по ст. 88 НК РФ указывает тип расхождения. Код 1 — запись об операции отсутствует у контрагента. Код 2 — расхождение между разделами декларации. Код 3 — расхождение в журнале учёта счетов-фактур. Код 4 — ошибка в конкретной графе счёта-фактуры. Ответ формулируется под конкретный код.
Подготовьте пояснения и документы. По каждому расхождению: объясните причину (технический сбой, опечатка, корректировочный счёт-фактура) или подтвердите реальность операции первичными документами. Пояснения подаются строго в электронном виде по формату ФНС через оператора ЭДО; бумажные по НДС-декларации не принимаются. Прикладывайте только то, что подтверждает вашу позицию, — не «всё подряд».
Зафиксируйте дату получения требования. Срок 5 рабочих дней по ст. 88 НК РФ исчисляется с даты получения. Требование, направленное через ЭДО, считается полученным через 6 рабочих дней с даты отправки — если вы не открывали. Но технически система фиксирует дату открытия. Не затягивайте с открытием требования: срок не останавливается.
Если нужно больше времени — запросите продление. По некоторым требованиям НК РФ допускает уведомление о невозможности представить документы в срок с указанием причин и нового срока. Порядок и сроки продления уточните по текущей редакции НК РФ [VERIFY].
- Проверить реквизиты требования: норма (88 или 93.1 НК РФ), основание, перечень.
- Зафиксировать дату получения и рассчитать крайний срок ответа (5 рабочих дней по ст. 88 НК РФ; по 93.1 — [VERIFY]).
- Собрать первичные документы по спорной операции: договор, счёт-фактура, акт, накладная, переписка.
- Подготовить пояснения в электронном формате ФНС по каждому коду ошибки.
- Проверить соответствие данных вашей книги покупок/продаж данным контрагента.
Ошибки директора, которые усиливают позицию инспектора
Анализ практики по НДС-проверкам 2024–2026 годов показывает устойчивый набор ошибок, которые сами по себе не создают нарушение, но существенно осложняют защиту.
«Само пройдёт». Самая распространённая установка: «требование пришло, но проверяют же не нас, а поставщика — разберутся сами». Нет. Молчание на требование по ст. 93.1 фиксируется как непредставление документов. Отсутствие ваших данных в материалах проверки контрагента инспектор компенсирует другими доказательствами — как правило, не в вашу пользу. Если потом встречная проверка «доросла» до проверки вашей компании, объяснять, почему вы не ответили, будет значительно сложнее.
Ответить «как есть» без правовой позиции. Директора часто пишут пояснения в стиле «всё было реально, вот документы». Без ссылки на норму, без разбора оснований требования, без оспаривания некорректных кодов ошибок. Такой ответ технически закрывает срок, но не создаёт защитной позиции. Инспектор получает документы и делает из них выводы сам.
Предоставить лишнее. «Чтобы быть прозрачными» директора иногда прикладывают документы, которые не запрашивались: внутренние переписки, черновики договоров, переписку с другими контрагентами. Всё это попадает в материалы проверки и может быть использовано. Отвечайте строго на то, что запрошено.
Директор идёт на комиссию без подготовки. Комиссия по НДС — это встреча с инспектором, который уже знает о расхождениях больше вас (он видел АСК НДС, движение по счетам, данные контрагентов). Неподготовленный директор даёт противоречивые показания: говорит, что «лично контролировал доставку», но не может назвать перевозчика. Это фиксируется в протоколе и впоследствии используется в акте.
Возражение: «Ответить самому проще и быстрее, зачем юрист?»
Понятная логика. Проблема не в сложности самого ответа, а в том, что без анализа правовой базы требования вы не знаете, что именно инспектор уже зафиксировал и какую позицию формирует. Ответ без этого анализа может закрыть формальный срок и одновременно открыть новые вопросы. Мы не говорим «без нас никак» — мы говорим: разобрать ситуацию займёт один звонок, и вы сами решите, нужна ли помощь.
Из практики бюро (обезличенный кейс). Директор производственной компании получил требование по ст. 93.1 НК РФ в связи с проверкой субподрядчика. Решил ответить самостоятельно: «всё реально, вот копии актов». Через два месяца пришло уже требование по ст. 88 к его собственной компании — инспектор использовал данные встречной проверки как отправную точку. Выяснилось, что в актах была дата, не совпадавшая с датой платежа на несколько недель, а субподрядчик в ответ на свою проверку представил другой комплект. Итог: углублённая камеральная проверка с запросом банковских выписок и допросом директора. Позицию удалось выстроить, но работы было значительно больше, чем если бы к первому требованию отнеслись системно.
Акт камеральной проверки или повторное требование уже на вашем столе? Возражения на акт по ст. 101 НК РФ — единственная возможность повлиять на решение до его вынесения. После решения — только апелляционная жалоба с более жёсткими требованиями к доказательной базе. Не откладывайте разбор до следующего шага.
Получить консультациюКак ФНС использует результаты встречной проверки в 2026 году
Результаты встречной проверки — это доказательства в материалах дела. Инспектор сопоставляет ваши документы с документами контрагента, с данными АСК НДС, с банковскими выписками, с таможенными данными (если речь идёт об импорте). Расхождение в любой точке — повод для дополнительных вопросов.
В 2026 году ФНС активнее применяет несколько инструментов. Перекрёстный анализ счетов-фактур: если ваша книга покупок содержит счёт-фактуру, которого нет в книге продаж поставщика, и поставщик подтвердил отсутствие сделки — вычет будет отказан. Анализ IP-адресов и ЭДО: суды при оценке реальности операции учитывают, через одного ли оператора ЭДО работают обе стороны сделки, каковы IP-адреса входа в системы отчётности. Допросы руководителей: если директор контрагента заявляет, что не знает о сделке с вашей компанией — это сильный аргумент против вычета.
Ключевой принцип защиты: ваши документы должны образовывать единую картину реальной операции — от переговоров до факта исполнения. Счёт-фактура без переписки, без подтверждения доставки, без свидетелей реального исполнения — слабая позиция, даже если документ оформлен идеально.
После вынесения решения по проверке у компании есть право на апелляционное обжалование в вышестоящем налоговом органе (ст. 139 НК РФ), а затем — на судебное оспаривание. Обжалование решения без грамотно поданных возражений на акт значительно сложнее: суд опирается на материалы дела, которые уже сформированы на стадии проверки.
Частые вопросы
1. Как оформить пояснения по расхождениям в декларации?
Пояснения подаются в электронном виде через оператора ЭДО по формату ФНС. Бумажные пояснения по НДС-декларации не принимаются. В тексте укажите причину расхождения по каждому коду ошибки, приложите подтверждающие документы — счета-фактуры, договоры, акты.
2. Что проверяют при углублённой камералке по НДС?
Инспектор сверяет данные декларации с книгой покупок и продаж контрагентов через АСК НДС. При расхождениях проверяется реальность сделки: деловая цель, полномочия подписанта, движение товара, платёжные документы. Дополнительно анализируется цепочка контрагентов на наличие технических компаний.
3. Что будет, если не ответить на требование ФНС?
Непредставление документов по требованию влечёт штраф по ст. 126 НК РФ (размер уточняйте по текущей редакции — [VERIFY]). Важнее другое: молчание инспектор воспринимает как косвенное подтверждение нарушения и составляет акт без вашей позиции, что значительно усложняет дальнейшее обжалование.
4. Могут ли вызвать на комиссию по НДС?
Да. Налоговый орган вправе вызвать налогоплательщика для дачи пояснений на основании пп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ. Комиссия по НДС — не допрос, но явка и подготовленная позиция обязательны: неявка без уважительной причины фиксируется и учитывается при дальнейших проверочных мероприятиях.
5. Какой срок ответа на требование по НДС?
По требованию о представлении пояснений в рамках камеральной проверки — 5 рабочих дней с даты получения (п. 3 ст. 88 НК РФ). Срок получения требования через ЭДО: 6 рабочих дней с даты отправки. Требование о документах по ст. 93.1 НК РФ (встречная проверка) — уточните по текущей редакции [VERIFY].
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы актуальны на дату публикации; перед принятием решений сверьтесь с действующей редакцией НК РФ.