Пояснения по расхождениям НДС: маркетплейсы

28 января 2026 · Автор: Лидия Корецкая

Расхождение по НДС на маркетплейсе — это стандартная ситуация, которую АСК НДС-2 фиксирует автоматически: данные агента-площадки и ваша декларация не совпадают по периоду, сумме или коду операции. Инспектор направляет требование о пояснениях по ст. 88 НК РФ — у вас есть 5 рабочих дней на ответ. Правильно составленные пояснения со ссылкой на агентский договор и отчёт агента закрывают большинство таких расхождений без доначислений.

Почему возникают расхождения НДС у продавцов на маркетплейсах

Маркетплейс работает с продавцом (селлером) по агентской схеме: площадка выступает агентом, продавец — принципалом. Это означает, что НДС с реализации товара исчисляет и отражает в отчётности продавец, а не маркетплейс. При этом маркетплейс самостоятельно выставляет покупателям кассовые чеки и отражает обороты в собственной отчётности — для собственных агентских вознаграждений.

АСК НДС-2 сопоставляет книгу продаж продавца с данными, которые маркетплейс передаёт по сведениям об операциях. Расхождение возникает, когда:

маркетплейс засчитывает выручку в одном периоде, а продавец отражает её в другом (разница дат перечисления и момента передачи товара покупателю);
продавец применяет освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ или льготу по ст. 149 НК РФ, а система не видит основания для нулевой базы;
продавец работает на УСН и с 2025 года обязан исчислять НДС по 176-ФЗ от 12.07.2024, однако ещё не перестроил учёт под новые правила;
возвраты, корректировки цены или акционные скидки, предоставленные площадкой, не отражены продавцом симметрично в книге продаж.

Ст. 88 НК РФ — камеральная проверка. При выявлении расхождений инспектор вправе потребовать пояснений; срок ответа — 5 рабочих дней. Ст. 93 НК РФ — истребование документов; срок — 10 рабочих дней. Ст. 93.1 НК РФ — встречное истребование у контрагента (маркетплейса).

Что означают типы расхождений: «разрыв» и «НДС» в АСК НДС-2

ФНС использует несколько типов расхождений при автоматическом сопоставлении деклараций:

Расхождение типа «разрыв»: Контрагент (маркетплейс или его субагент) не отразил соответствующую операцию в книге покупок вовсе или отразил с существенным отличием суммы. Для продавца это означает, что вычет где-то в цепочке не закрыт — и автоматика видит потенциального выгодоприобретателя.
Расхождение типа «НДС»: Суммы операции у вас и у контрагента совпадают, но НДС в них различается — например, из-за применения разных ставок (22%, 10%, 0%, 5%, 7%) или из-за ошибки в расчётной ставке (22/122, 10/110 и т. д.).
Технический разрыв через агента: Маркетплейс применяет агентскую схему и не является плательщиком НДС с выручки продавца; система фиксирует отсутствие зеркальной записи на стороне площадки и квалифицирует это как потенциальный разрыв, хотя нарушения нет.

Знание типа расхождения определяет аргументацию в пояснениях: для «НДС» достаточно объяснить ставку и привести расчёт; для «разрыва» — обосновать реальность операции и указать на агентскую природу сделки.

Получили требование о пояснениях по НДС от маркетплейса? Срок ответа по ст. 88 НК РФ — 5 рабочих дней с момента получения. Промедление переводит ситуацию в углублённую камералку с истребованием документов.

Получить консультацию по требованию

Как составить пояснения по расхождениям НДС: маркетплейсы — пошагово

Пояснения — это не просто «письмо в ИФНС». Это юридический документ, который ложится в материалы камеральной проверки. Каждый довод должен быть подкреплён ссылкой на норму или документ.

Шаг 1. Получить и прочитать требование

Требование по ТКС считается полученным на шестой рабочий день после даты отправки. Зафиксируйте дату квитанции о приёме — с неё начинается срок 5 рабочих дней. В тексте требования найдите: номер строки или раздела декларации, к которому есть вопрос, и тип расхождения (разрыв / НДС / иное).

Шаг 2. Сопоставить данные с отчётом агента

Запросите у маркетплейса детальный отчёт агента за спорный период. Сравните дату реализации товара (момент передачи покупателю), сумму выручки и сумму НДС с тем, что отражено в вашей книге продаж. Типичный сдвиг — 1–3 дня между датой выкупа на складе маркетплейса и датой фактической отгрузки; именно он порождает разницу периодов.

Шаг 3. Определить правовое основание

В зависимости от причины расхождения выберите норму-основание:

агентская схема, разница периодов — ст. 167 НК РФ (момент определения налоговой базы), условия агентского договора;
применение льготной ставки 10% — п. 2 ст. 164 НК РФ, перечень товаров;
применение ставки 0% по экспорту — п. 1 ст. 164 НК РФ, ст. 165 НК РФ;
освобождение по ст. 145 НК РФ — уведомление и подтверждение выручки;
применение спецставки 5% или 7% для УСН — пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ), подтверждение статуса упрощенца.

Шаг 4. Оформить и направить

Пояснения подаются электронно через оператора ЭДО по утверждённому формату — для тех, кто обязан сдавать декларацию по НДС в электронной форме (п. 5 ст. 174 НК РФ). К пояснениям приложите: агентский договор с маркетплейсом (либо выписку из него с описанием схемы), отчёт агента за квартал, счета-фактуры (если выставлялись), расчёт суммы НДС с указанием применяемой ставки.

Квитанция о приёме требования — зафиксирована дата получения.
Агентский договор с маркетплейсом — подтверждает схему и момент реализации.
Отчёт агента за спорный квартал — сводит суммы по каждой операции.
Книга продаж за период — показывает вашу позицию по НДС.
Расчёт НДС с указанием ставки и основания её применения.

Снимаем главное возражение: «само пройдёт, отвечу как есть без юриста»

Маркетплейсовые расхождения не «рассасываются» сами: АСК НДС-2 отслеживает их автоматически и присваивает налогоплательщику уровень риска. Непредставление пояснений в 5-дневный срок влечёт штраф по ст. 129.1 НК РФ. Далее — углублённая камеральная проверка: инспектор истребует документы уже по ст. 93 НК РФ (10 дней на ответ), а при необходимости направляет встречный запрос маркетплейсу по ст. 93.1 НК РФ.

Ответ «как есть» без правовой логики хуже, чем обоснованный ответ с ссылками на нормы. Если пояснение не содержит правового основания и первичных документов — инспектор вправе составить акт и доначислить НДС расчётным путём. Штраф за неуплату — 20% от суммы недоимки (п. 1 ст. 122 НК РФ), при умысле — 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ). На этом фоне консультация по составлению пояснений — минимально достаточная мера защиты.

Если расхождение касается агентской схемы на маркетплейсе — обоснование требует точного описания договорной конструкции и корректного указания момента реализации. Ошибка в формулировке на этом этапе приводит к доначислению НДС за весь квартал.

Разобрать ситуацию с экспертом

Практика: как выглядит ситуация изнутри

Кейс (обезличен, иллюстративный). Продавец одежды работает с крупной российской площадкой по агентской схеме. В декларации за IV квартал отражена выручка 8,4 млн рублей, НДС — 22/122 от суммы, то есть применена ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Маркетплейс передал в систему данные о реализации 9,1 млн рублей — разница возникла из-за того, что часть заказов, выкупленных покупателями 28–31 декабря, площадка засчитала в IV квартал, тогда как продавец отразил их в I квартале следующего года как возвращённые и повторно проданные.

Инспектор направил требование о пояснениях. В ответе было приложено три документа: агентский договор с указанием, что момент перехода права собственности — дата выкупа на ПВЗ; отчёт агента с разбивкой по датам; сводный расчёт с объяснением, какие заказы попали в I квартал как возвраты. Расхождение закрыли без доначислений — акт по итогам камеральной проверки составлен не был.

Связанные термины и нормы

Электронный документооборот с ФНС (ЭДО). Плательщики НДС, обязанные сдавать декларацию электронно, направляют пояснения также через ТКС — в формате, утверждённом приказом ФНС. Пояснения на бумаге в таком случае не считаются представленными (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Углублённая камеральная проверка. Если пояснения не устраняют расхождение, инспектор переходит к углублённой камералке: истребует первичные документы (ст. 93 НК РФ), направляет встречные запросы контрагентам (ст. 93.1 НК РФ), может вызвать налогоплательщика на комиссию по легализации. Срок камеральной проверки по ст. 88 НК РФ — три месяца с даты подачи декларации.

Момент определения налоговой базы по НДС. По ст. 167 НК РФ — это наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товара или день получения оплаты. При агентской схеме с маркетплейсом «день отгрузки» — это день передачи товара конечному покупателю (обычно дата выкупа на ПВЗ или выдачи курьером), а не день перечисления выручки агентом принципалу.

Ставки НДС, применяемые на маркетплейсах в 2026 году. С 01.01.2026 основная ставка НДС — 22% (расчётная 22/122), п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025. Льготная ставка для продовольственных товаров, детских товаров и ряда других категорий — 10% (расчётная 10/110), п. 2 ст. 164 НК РФ. Для продавцов на УСН с доходами выше 20 млн рублей за предыдущий год (порог по п. 1 ст. 145 НК РФ, 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ) — спецставки 5% (расчётная 5/105, пп. 1 п. 8 ст. 164) или 7% (расчётная 7/107, пп. 2 п. 8 ст. 164). Неверное указание ставки при составлении счёта-фактуры — самостоятельное основание для отказа в вычете покупателю и доначисления продавцу.

Частые вопросы

1. Могут ли вызвать на комиссию по НДС?

Да. Если пояснения не устранят расхождение или ИФНС посчитает их недостаточными, инспектор вправе вызвать налогоплательщика на комиссию по легализации налоговой базы. Это не проверка, но игнорировать вызов не рекомендуется — он предшествует углублённой камералке или выездной.

2. Как оформить пояснения по расхождениям в декларации?

Пояснения подаются электронно через оператора ЭДО по утверждённому формату (если налогоплательщик обязан сдавать декларацию электронно). В тексте — ссылка на требование, описание причины расхождения, ссылки на подтверждающие документы. К пояснениям можно приложить копии договоров с маркетплейсом, отчётов агента, счетов-фактур.

3. Что будет, если не ответить на требование ФНС?

Непредставление пояснений в установленный срок влечёт штраф по ст. 129.1 НК РФ. Кроме того, инспектор вправе составить акт по результатам камеральной проверки и доначислить НДС расчётным путём. Молчание трактуется не в пользу налогоплательщика.

4. Что проверяют при углублённой камералке по НДС?

При углублённой камеральной проверке по ст. 88 НК РФ инспектор сопоставляет книгу продаж и книгу покупок с данными контрагентов в АСК НДС-2, проверяет реальность сделок, деловую цель, наличие первичных документов и правомерность вычетов.

5. Какой срок ответа на требование по НДС?

По общему правилу ст. 88 НК РФ на пояснения отводится 5 рабочих дней с момента получения требования. По требованиям о представлении документов (ст. 93 НК РФ) — 10 рабочих дней. Срок исчисляется с даты, когда требование считается полученным по ТКС.

ЛК

Лидия Корецкая

Эксперт по налоговому администрированию и проверкам

Специализируется на камеральных проверках, требованиях ФНС и АСК НДС-2. Разбирает ситуацию с точки зрения инспектора — чтобы аргументы в пояснениях работали.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.