Осмотр при проверке НДС: позиция ФНС 2026

17 января 2026 — Лидия Корецкая, эксперт по налоговому администрированию

Осмотр при камеральной проверке по НДС — это законный инструмент ФНС по ст. 92 НК РФ, который применяется при углублённой проверке декларации с суммой к возмещению или при выявленных разрывах. Инспектор вправе войти на вашу территорию, зафиксировать факт деятельности и состояние имущества. Позиция ФНС в 2026 году: осмотр проводится без предварительного уведомления, протокол составляется на месте, отказ от допуска фиксируется и трактуется против налогоплательщика. Пустые офисы, отсутствие сотрудников и несоответствие адреса — главные поводы для доначислений.

Что такое осмотр в рамках НДС-проверки и когда он применяется

Осмотр при проверке НДС: позиция ФНС 2026 формировалась под влиянием двух факторов: масштабного внедрения АСК НДС-2 и роста числа технических компаний в цепочках поставок. Сегодня осмотр — не экзотика, а стандартный шаг углублённой камеральной проверки. Понимать его логику директору важнее, чем бухгалтеру: именно руководитель несёт личную ответственность за допуск инспектора и за то, что тот увидит.

Правовое основание осмотра — ст. 92 НК РФ. Норма разрешает инспекторам осматривать территории, помещения, документы и предметы налогоплательщика. Ключевое условие при камеральной проверке — наличие одного из трёх оснований:

декларация по НДС подана с суммой налога к возмещению из бюджета;
в декларации выявлены расхождения или противоречия (ст. 88 НК РФ, п. 8.1 — расширенные полномочия при углублённой камералке);
при предыдущей проверке применялась льгота или пониженная ставка, подлинность которой вызывает сомнение.

Ст. 92 НК РФ — осмотр территорий, помещений, документов и предметов. Ст. 88 НК РФ (п. 8, 8.1) — углублённая камеральная проверка по НДС. Ст. 93 НК РФ — истребование документов.

В 2025–2026 годах ФНС активизировала осмотры по одному триггеру: система АСК НДС-2 сформировала «дерево связей» компании и нашла разрыв — контрагент второго или третьего звена не отразил реализацию. Инспектор приезжает проверить, реален ли выгодоприобретатель — то есть ваша компания. Задача визита — ответить на вопрос: здесь действительно ведут бизнес или это технический адрес?

Как инспектор проводит осмотр: процедура шаг за шагом

Осмотр проводится в присутствии не менее двух понятых или с применением видеофиксации — это требование ст. 92 НК РФ, и несоблюдение процедуры является основанием для оспаривания протокола. Запомните алгоритм:

Предъявление служебного удостоверения и постановления. Инспектор обязан предъявить своё удостоверение и постановление о проведении осмотра, подписанное руководителем инспекции. Без постановления — это не осмотр в смысле ст. 92 НК РФ. Сфотографируйте или перепишите реквизиты.
Допуск на территорию. Отказ от допуска фиксируется в протоколе. Суды системно трактуют немотивированный отказ в пользу инспекции: если не пустили — значит, есть что скрывать. Допускать следует, но контролировать каждый шаг.
Проведение осмотра с понятыми или видеофиксацией. Инспектор осматривает помещения, фиксирует наличие персонала, оборудования, товаров. Может фотографировать. Вы вправе наблюдать, задавать уточняющие вопросы и вносить замечания в протокол.
Составление протокола. Протокол составляется на месте, подписывается инспектором, понятыми и представителем организации. Ваша подпись — не согласие с выводами, а подтверждение факта участия. Если с чем-то не согласны — пишите замечания прямо в протоколе, не откладывайте.
Получение копии протокола. Копию должны выдать в день осмотра. Если не выдали — требуйте письменно.

Важный нюанс: осмотр при камеральной проверке не предполагает выемки документов и предметов — это отдельное мероприятие по ст. 94 НК РФ с самостоятельным постановлением. Если инспектор пытается изъять документы в рамках осмотра — это нарушение процедуры, фиксируйте.

Инспектор уже едет или только что прислал уведомление? У вас есть несколько часов, чтобы подготовить территорию, собрать персонал на рабочих местах и согласовать позицию. Чем раньше мы разберём ситуацию, тем больше пространства для манёвра.

Разобрать ситуацию

Что именно фиксирует инспектор и как это влияет на вычеты

Цель осмотра при проверке НДС — собрать доказательства по трём ключевым вопросам ст. 54.1 НК РФ: реальна ли сделка, исполнена ли она тем лицом, которое указано в документах, и есть ли деловая цель. Вот что инспектор фиксирует в протоколе и как это бьёт по вычетам:

Сценарий 1. Офис пуст, сотрудников нет, на вопросы никто не отвечает: Протокол зафиксирует: по адресу регистрации деятельность не ведётся, признаки реального бизнеса отсутствуют. Инспектор использует это как косвенное доказательство того, что компания — выгодоприобретатель в цепочке технических контрагентов. Риск: отказ в вычетах по всем счетам-фактурам в цепочке, доначисление НДС по ставке 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025) плюс штраф 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ при неосторожности или 40% при умысле (п. 3 ст. 122 НК РФ).
Сценарий 2. Офис работает, но оборудование или товары, указанные в документах, отсутствуют: Если в счетах-фактурах фигурирует поставка станков, а станков нет — протокол фиксирует несоответствие. Доказательная сила этого факта высока: суды при оценке реальности сделки учитывают фактическое наличие предмета сделки у покупателя. Риск: частичный или полный отказ в вычете по конкретным поставщикам, а не по всей цепочке.
Сценарий 3. Офис работает, персонал на месте, имущество соответствует документам: Протокол подтверждает реальность деятельности. Это не снимает все вопросы по разрывам выше по цепочке, но кардинально меняет переговорную позицию: инспектор должен доказывать фиктивность иными доказательствами. Риск остаётся по контрагентам, но у вас появляется твёрдое основание защищать вычеты.

Снимаем возражение: «само пройдёт, отвечу как есть без юриста»

Это самая опасная позиция при углублённой камералке по НДС. Вот почему она не работает в 2026 году.

«Само пройдёт» — камеральная проверка декларации с разрывом или суммой к возмещению не закрывается сама. По ст. 88 НК РФ срок камеральной проверки ограничен, но инспекция не обязана быстро выносить решение: если вы не дали пояснений — решение будет принято на основании имеющихся данных. АСК НДС-2 сохраняет расхождение в базе, и оно становится основанием для выездной проверки.

«Отвечу как есть» — пояснения по расхождениям, поданные без анализа позиции инспекции, нередко усугубляют ситуацию. Признание факта «да, этот контрагент был технической компанией» в пояснениях равнозначно добровольному доначислению. Инспектор работает с информацией, которую вы сами предоставили. Каждое слово в пояснениях — это доказательство.

«Без юриста» — при осмотре и в пояснениях по НДС задействованы нормы ст. 54.1, 88, 92, 93, 122 НК РФ плюс практика по реальности сделок. Бухгалтер отвечает на вопросы честно, но не стратегически. Директор, не понимающий процедуру, рискует вместо защиты вычетов создать доказательства умысла, что переводит штраф с 20% на 40% по п. 3 ст. 122 НК РФ.

Углублённая камералка и осмотр: электронный документооборот с ФНС

С 2025 года электронный документооборот с ФНС при камеральной проверке НДС — обязательный формат, а не опция. Требования по ст. 93 НК РФ и запросы пояснений по ст. 88 НК РФ направляются через оператора ЭДО. Дата получения требования фиксируется системой оператора. Это критично для директора по двум причинам.

Первое: срок 5 рабочих дней на пояснения (ст. 88 НК РФ) начинается не с момента, когда вы открыли письмо, а с момента, когда оператор зафиксировал получение. Если в компании нет настроенного ЭДО с ФНС — требование накапливается незамеченным, и срок уходит. Нарушение срока фиксируется автоматически.

Второе: срок 10 рабочих дней на представление документов по ст. 93 НК РФ считается так же — по дате получения через ЭДО. Если документов много и срок нереалистичен — нужно ходатайство о продлении, поданное до истечения 10 дней. Инспекция вправе отказать, но без ходатайства штраф по ст. 126 НК РФ за каждый непредставленный документ практически гарантирован.

Ст. 88 НК РФ — срок пояснений: 5 рабочих дней. Ст. 93 НК РФ — срок документов: 10 рабочих дней. Ст. 126 НК РФ — штраф за непредставление документов [VERIFY: размер за единицу документа — уточните по текущей редакции].

На практике крупные директора узнают о требовании через неделю после его поступления — когда ответственный бухгалтер «не успел сказать» или канал ЭДО не мониторился. Решение: назначить ответственного за мониторинг ЭДО с ФНС и установить внутренний дедлайн — минимум за 2 рабочих дня до истечения срока.

Требование по НДС уже поступило, а срок ответа истекает через несколько дней? Пояснения, поданные без анализа позиции инспектора, создают доказательства, а не снимают их. Нам нужно 2–4 часа, чтобы разобрать расхождения и согласовать текст пояснений до подачи.

Получить консультацию

Что подготовить к осмотру: практический чек-лист

Персонал на рабочих местах. Если инспектор приедет в день, когда все работают удалённо, — офис будет выглядеть пустым. Обеспечьте присутствие ключевых сотрудников по адресу регистрации в период проверки.
Документы о праве на помещение. Договор аренды, акты, платёжные поручения за аренду — всё, что подтверждает, что вы реально находитесь по этому адресу. Если адрес изменился — убедитесь, что в ЕГРЮЛ актуальные данные.
Соответствие имущества документам. Если в счетах-фактурах числится оборудование или товар — оно должно быть физически или переданы документы о его дальнейшей судьбе (реализация, монтаж, списание с актами).
Согласованная позиция по спорным контрагентам. До осмотра директор и главный бухгалтер должны иметь единую версию по каждому контрагенту, который вызвал разрыв в АСК НДС. Противоречивые ответы фиксируются в протоколе.
Уполномоченный представитель при осмотре. Юрист или налоговый консультант, который присутствует при осмотре, вносит замечания в протокол и фиксирует нарушения процедуры. Его участие — не признак агрессии, а стандарт защиты прав налогоплательщика.

Обезличенный кейс: как осмотр изменил исход камеральной проверки

Ситуация. Торговая компания — поставщик комплектующих — подала декларацию по НДС с суммой к возмещению около 4 млн рублей (иллюстративная сумма). АСК НДС-2 выявила разрыв на уровне поставщика второго звена. Инспекция направила требование о пояснениях, а затем — постановление об осмотре.

Проблема до обращения. Директор получил постановление об осмотре в пятницу вечером. В понедельник планировался визит инспектора. Основная часть сотрудников работала удалённо: склад находился не по адресу регистрации, а на арендованной площадке в другом районе. По юридическому адресу располагался лишь небольшой офис с двумя менеджерами.

Что было сделано. За выходные согласовали позицию: юридический адрес — административный офис, реальная операционная деятельность и хранение товаров — на складе с отдельным договором аренды. Подготовили пакет документов: договор аренды склада, акты приёма-передачи товаров, транспортные накладные. В день осмотра в офисе присутствовали директор, главный бухгалтер и юрист. В протокол внесли уточнение: склад по адресу — такой-то, документы на право пользования прилагаются.

Результат. Инспектор запросил дополнительные документы по складу, после проверки которых разрыв был квалифицирован как расхождение на уровне поставщика второго звена без признаков умысла со стороны заявителя. Возмещение было подтверждено в части, не связанной с разрывным контрагентом, дело не дошло до выездной проверки.

Позиция ФНС 2026: новые акценты в администрировании НДС

Реформа НДС, введённая 176-ФЗ от 12.07.2024 и развитая 425-ФЗ от 28.11.2025, расширила круг плательщиков НДС за счёт бизнеса на УСН с доходом свыше 20 млн рублей за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ). Ставка 22% действует с 01.01.2026 (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Это означает, что число деклараций по НДС резко выросло, нагрузка на АСК НДС-2 увеличилась, а значит — увеличилось число автоматически выявленных расхождений.

Позиция ФНС в 2026 году в части осмотров выстраивается по следующей логике: осмотр — это быстрый и дешёвый способ отделить реальный бизнес от технической компании без возбуждения выездной проверки. Для налогоплательщика это означает: осмотр при камеральной проверке становится первым барьером. Прошли его убедительно — вероятность выездной снижается. Завалили — выездная проверка становится приоритетной задачей инспекции.

Отдельный акцент — на упрощенцах, впервые ставших плательщиками НДС. ФНС понимает, что часть из них применяет вычеты некорректно: неверно оформляют счета-фактуры, смешивают облагаемые и необлагаемые операции, выбирают спецставки 5% или 7% (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ), не понимая, что это связывает на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Камеральные проверки деклараций новых плательщиков НДС — в приоритете на 2026 год.

Частые вопросы

1. Что проверяют при углублённой камералке по НДС?

При углублённой камеральной проверке по НДС инспекция анализирует расхождения в декларации, сопоставляет данные АСК НДС-2 с книгами покупок и продаж, проверяет реальность контрагентов и хозяйственных операций. Инспектор ищет разрывы в цепочке НДС, проверяет право на вычеты и применение льготных ставок. При необходимости истребует документы по ст. 93 НК РФ и проводит осмотр территорий и помещений по ст. 92 НК РФ.

2. Как оформить пояснения по расхождениям в декларации?

Пояснения подаются электронно через оператора ЭДО в формате xml, установленном ФНС, если декларация представлялась в электронной форме. Пояснения должны содержать конкретные объяснения по каждому расхождению или ошибке с приложением подтверждающих документов. Срок подачи пояснений по ст. 88 НК РФ составляет 5 рабочих дней с момента получения требования — этот срок нельзя игнорировать.

3. Могут ли вызвать на комиссию по НДС?

Да, ФНС вправе вызвать налогоплательщика на комиссию по легализации налоговой базы. Это не то же самое, что допрос или проверка: вызов на комиссию носит информационно-побудительный характер. Инспекция предлагает самостоятельно уточнить обязательства. Явка обязательна, однако давать объяснения по существу без подготовки рискованно — позиция должна быть согласована заранее.

4. Что будет, если не ответить на требование ФНС?

Непредставление пояснений или документов в установленный срок может повлечь штраф по ст. 126 НК РФ за каждый непредставленный документ, а также ускорит переход к выездной проверке. Кроме того, отсутствие пояснений лишает вас возможности влиять на формирование позиции инспектора — решение о доначислениях будет принято без учёта ваших доводов.

5. Какой срок ответа на требование по НДС?

Срок подачи пояснений — 5 рабочих дней с момента получения требования (ст. 88 НК РФ). Срок представления документов по требованию в рамках камеральной проверки составляет 10 рабочих дней (ст. 93 НК РФ). Отсчёт начинается с даты, когда требование считается полученным по правилам электронного документооборота с ФНС.

ЛК

Лидия Корецкая

Эксперт по налоговому администрированию и проверкам

Специализируется на камеральных проверках, требованиях ФНС и АСК НДС. Знает, как думает инспектор с той стороны стола, — и использует это в интересах налогоплательщика. Профиль эксперта

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ применяются в редакции, действующей на дату публикации. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.