Осмотр при проверке НДС: маркетплейсы
Осмотр при проверке НДС у маркетплейс-продавца — это инструмент камеральной или выездной проверки, при котором инспектор вправе обследовать помещения, склады и документы, связанные с операциями на площадке. Для директора это означает конкретную угрозу: неверный ответ или бездействие превращают рутинную камералку в полноценное доначисление. Разбираем, что происходит на каждом шаге, — и как не усугубить ситуацию.
Почему маркетплейсы попадают под повышенное внимание ФНС
Продавцы на Wildberries, Ozon, Яндекс Маркете и аналогичных площадках занимают отдельную нишу в практике налогового контроля. АСК НДС-2 сверяет книги покупок и продаж в автоматическом режиме; маркетплейс как агент отражает операции по-своему, продавец — по-своему. Расхождения в отражении вознаграждений, возвратов и компенсаций регулярно порождают «разрывы» в системе. Когда АСК НДС фиксирует расхождение, инспектор направляет требование — это старт углублённой камеральной проверки по ст. 88 НК РФ.
Дополнительный фактор — высокая доля смешанных операций: часть товара продаётся физическим лицам (без НДС к вычету), часть — юридическим лицам. Раздельный учёт здесь обязателен, но на практике его ведут не все. Именно несоответствие заявленных вычетов и реального документооборота становится поводом для осмотра.
Ст. 88 НК РФ — камеральная проверка; ст. 93 НК РФ — истребование документов у налогоплательщика; ст. 93.1 НК РФ — истребование документов у контрагентов; ст. 31 НК РФ — права налогового органа, включая право на осмотр; ст. 92 НК РФ — осмотр территорий, помещений, документов и предметов.
Что такое осмотр в рамках проверки НДС и на каком основании он проводится
Осмотр территорий, помещений, документов и предметов регулирует ст. 92 НК РФ. В ходе камеральной проверки НДС право на осмотр возникает при наличии специальных оснований — в частности, когда заявлено возмещение НДС или обнаружены расхождения, свидетельствующие о занижении налога. Для маркетплейс-продавца это означает: если камералка перешла в стадию углублённой, инспектор вправе выйти на склад, в офис или потребовать предъявить товар.
Осмотр проводится в присутствии понятых, оформляется протоколом. Директор или уполномоченный представитель вправе (и обязан) участвовать. Отказ от участия или создание препятствий фиксируется в протоколе и усиливает позицию инспектора при оценке недобросовестности по ст. 54.1 НК РФ.
Отдельный сигнал для ФНС — когда юридический адрес компании не совпадает с фактическим складом. Маркетплейсы хранят товар на своих фулфилмент-центрах: возникает вопрос, по какому адресу проводить осмотр. Ответ зависит от структуры договора и того, на чьём балансе числится товар. Разобраться в этом заранее — задача налогового юриста, а не бухгалтера в момент прихода проверяющих.
Пришло требование по НДС или ФНС запросила документы по операциям на маркетплейсе? Декларация НДС сдаётся до 25-го числа месяца, следующего за кварталом, — времени на раскачку нет. Разбираем вашу ситуацию и готовим позицию до того, как камералка перейдёт в осмотр.
Разобрать ситуациюКак выглядит процесс: от требования до протокола осмотра
Стандартная последовательность при углублённой камералке по НДС у маркетплейс-продавца выглядит так:
- Требование о пояснениях (ст. 88 НК РФ). Инспектор фиксирует расхождение в книге продаж или покупок и направляет электронное требование через ЭДО. Срок ответа — [VERIFY] по текущей редакции, но промедление означает, что инспектор продолжает сбор доказательств без вашей позиции.
- Требование о документах (ст. 93 НК РФ). Если пояснения не сняли расхождение, следует запрос первичных документов: договор с маркетплейсом, отчёты агента, счета-фактуры, УПД, акты возврата. Неполный пакет воспринимается как косвенное подтверждение нарушения.
- Встречная проверка (ст. 93.1 НК РФ). Параллельно инспектор направляет запросы маркетплейсу как агенту: сверяет суммы вознаграждения, даты и номера транзакций. Если данные площадки расходятся с вашими — это расхождение ляжет в акт.
- Осмотр (ст. 92 НК РФ). При наличии оснований инспектор выходит на осмотр. Для фулфилмент-схемы это может означать запрос к маркетплейсу на доступ к складу или осмотр офиса продавца.
- Акт камеральной проверки (ст. 100 НК РФ) и решение (ст. 101 НК РФ). На основании собранных материалов составляется акт; у налогоплательщика есть право представить возражения.
Матрица сценариев: что грозит директору
- Сценарий 1. Расхождение в вознаграждении агента
- АСК НДС фиксирует, что маркетплейс отразил агентское вознаграждение в одном квартале, вы — в другом. Инспектор направляет требование о пояснениях. Если не дать детальный ответ со ссылкой на отчёт агента и дату его получения — высок риск доначисления НДС с полной суммы реализации, а не с вознаграждения. Штраф за неуплату — 20% от суммы недоимки (п. 1 ст. 122 НК РФ), при доказанном умысле — 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ).
- Сценарий 2. Вычеты по «техническому» поставщику
- Один из поставщиков товара для маркетплейса оказался «технической» компанией: в АСК НДС — разрыв. ФНС устанавливает вас как выгодоприобретателя и начинает углублённую камералку. Осмотр направлен на подтверждение реальности поставки: наличие товара, складские документы, логистика. Без заранее подготовленной доказательной базы по ст. 54.1 НК РФ отстоять вычеты сложно.
- Сценарий 3. Переход с УСН и ошибки первого квартала
- Продавец перешёл на НДС в 2026 году (порог освобождения — 20 млн руб. за предыдущий год, п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ). В первой декларации допущены технические ошибки: не восстановлен НДС по товарным остаткам или неверно указана ставка. Камералка — неизбежна. Осмотр возможен, если инспектор сочтёт расхождения существенными.
Главное возражение: «само пройдёт, отвечу как есть»
Большинство директоров, получив первое требование по НДС, рассчитывают ответить самостоятельно — «там ничего серьёзного». Это стандартная ситуация, и она имеет стандартный исход: ответ без правового позиционирования укрепляет версию инспектора, а не опровергает её.
Камеральная проверка НДС — не диалог равных сторон. Инспектор уже видит «дерево связей» в АСК НДС, данные маркетплейса как агента и банковские выписки. Ваши пояснения сверяются с этим массивом. Неточная формулировка, пропущенный документ или несоответствие даты в ответе — всё это фиксируется в материалах проверки и становится частью акта. Самостоятельный ответ «как есть» — это ответ без понимания того, что уже известно инспектору.
Подход бюро: разбираем, что запросила ФНС, сверяем с документооборотом маркетплейса, формируем ответ, который закрывает расхождение фактически, а не только формально.
- Проверьте: квитанция о приёме электронного требования направлена в срок (иначе — блокировка счёта по п. 3 ст. 76 НК РФ).
- Соберите отчёты маркетплейса за проверяемый период: агентские отчёты, акты, УПД, данные о возвратах.
- Сверьте суммы вознаграждения в книге покупок с данными личного кабинета площадки.
- Убедитесь, что договор с маркетплейсом и дополнительные соглашения соответствуют отражённым операциям.
- Определите, кто уполномочен взаимодействовать с инспектором: директор или представитель по нотариальной доверенности.
Из практики
Производственная компания реализовывала товары через два маркетплейса одновременно. В третьем квартале 2025 года АСК НДС зафиксировала расхождение: агентское вознаграждение одной из площадок на сумму порядка 4 млн руб. прошло в книге покупок на месяц позже даты, отражённой у агента. Инспектор направил требование о пояснениях. Директор ответил самостоятельно, сославшись на задержку отчёта. Инспектора ответ не удовлетворил: последовало требование о документах по ст. 93 НК РФ и встречная проверка маркетплейса по ст. 93.1 НК РФ.
Когда компания обратилась за сопровождением, задача состояла в том, чтобы документально подтвердить дату фактического получения агентского отчёта и объяснить расхождение в учёте. Была собрана переписка с площадкой, выгрузки из личного кабинета с временными метками, сформирована позиция по ст. 54.1 НК РФ. По итогам камеральной проверки доначислений не последовало. Суммы и итог приведены в иллюстративных целях; реальные параметры дел варьируются.
Получили требование о пояснениях или документах по НДС — и операции связаны с маркетплейсом? Уплата НДС производится тремя равными частями до 28-го числа каждого месяца квартала; неверный ответ на требование может сдвинуть спор в сторону доначисления и пеней ещё до срока уплаты. Помогаем сформировать позицию, которая закрывает расхождение по существу.
Получить консультациюЧто делает бюро «НДСНИК» при осмотре и камеральной проверке
Работа по сопровождению камеральной проверки НДС у маркетплейс-продавца строится в три этапа.
Этап 1. Диагностика. Анализируем требование и определяем тип расхождения: разрыв в АСК НДС, несоответствие вычетов, вопрос по льготе или восстановлению НДС. Для маркетплейс-продавцов типовые источники — агентские вознаграждения, возвраты, остатки товаров при переходе с УСН. На этом этапе важно понять, что уже видит инспектор, а не только то, что есть у вас.
Этап 2. Формирование позиции и пакета документов. Готовим ответ на требование о пояснениях с правовым обоснованием, подбираем первичные документы, при необходимости организуем запрос дополнительных материалов у маркетплейса. Если назначен осмотр — готовим директора или представителя к взаимодействию с инспектором, определяем порядок допуска и фиксации результатов.
Этап 3. Сопровождение до решения. При получении акта камеральной проверки (ст. 100 НК РФ) готовим возражения в установленный срок. Если инспектор вынес решение о привлечении к ответственности (ст. 101 НК РФ) — подготавливаем апелляционную жалобу по ст. 137–139 НК РФ.
Частые вопросы
1. Обязательно ли отвечать через оператора ЭДО?
Плательщики, обязанные сдавать декларацию по НДС в электронном виде, обязаны обеспечить приём требований через оператора ЭДО и направлять ответ в электронной форме. Если квитанцию о приёме не направить в установленный срок, налоговый орган вправе приостановить операции по счетам (п. 5.1 ст. 23, п. 3 ст. 76 НК РФ). Маркетплейс-продавцы на общей системе, как правило, подпадают под это требование.
2. Чем пояснения отличаются от документов?
Требование о пояснениях (ст. 88 НК РФ) запрашивает письменное объяснение расхождений или льгот — ответить можно свободным текстом или унифицированным форматом. Требование о документах (ст. 93 НК РФ) запрашивает конкретные первичные документы и счета-фактуры; за непредставление предусмотрена ответственность. Путать их нельзя: неверный ответ усиливает подозрения проверяющего.
3. Что проверяют при углублённой камералке по НДС?
При углублённой камеральной проверке инспектор сверяет счета-фактуры покупателя и продавца через АСК НДС, анализирует расхождения («разрывы»), проверяет реальность сделок (ст. 54.1 НК РФ), запрашивает первичку, договоры, банковские выписки. Для маркетплейс-продавцов особое внимание уделяется агентским вознаграждениям, возвратам и условиям договора с площадкой.
4. Можно ли продлить срок представления документов?
Да. При невозможности представить документы в установленный срок можно направить уведомление в инспекцию на следующий день после получения требования с указанием причин и предполагаемого срока. Инспектор вправе продлить срок или отказать. Конкретный срок продления — [VERIFY] по текущей редакции НК РФ и регламентам ФНС.
5. Что будет, если не ответить на требование ФНС?
Игнорирование требования о пояснениях не влечёт прямого штрафа, но инспектор вправе составить акт на основе имеющихся данных. Непредставление документов по ст. 93 НК РФ влечёт штраф за каждый непредставленный документ — [VERIFY] по текущей редакции. Неполучение квитанции о приёме электронного требования грозит блокировкой счёта (п. 3 ст. 76 НК РФ).
Опубликовано: 29 января 2026
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.