Допрос по НДС: позиция ФНС 2026

Вызов на допрос или требование пояснений по НДС — это не предъявление обвинений, а стандартный инструмент камеральной проверки. В 2026 году ФНС ведёт допросы строже: АСК НДС-2 фиксирует разрывы автоматически, и протокол допроса директора становится одним из ключевых доказательств в деле. Задача — не «пройти» встречу с инспектором, а выстроить позицию заранее.

Ниже — разбор того, как думает инспектор, когда вызывает директора на допрос по НДС, какие вопросы он задаёт, как строится позиция ФНС в 2026 году и что конкретно нужно сделать до, во время и после вызова.

Почему директора вызывают на допрос: логика ФНС

Допрос по НДС возможен на любой стадии налогового контроля: при камеральной проверке, вне рамок проверки (ст. 90 НК РФ), при выездной или в рамках «встречки» по ст. 93.1 НК РФ. Чаще всего директора вызывают после того, как АСК НДС-2 нашла расхождение в цепочке поставщиков: декларация компании показывает вычет, а поставщик (или поставщик поставщика) НДС не заплатил.

Инспектор решает на допросе две задачи. Первая — зафиксировать, что директор не может объяснить сделку по существу: не знает реального поставщика, не помнит детали сделки, путается в датах. Это используется как аргумент в пользу фиктивности операции. Вторая — установить умысел (п. 3 ст. 122 НК РФ): если доказан умысел, штраф вырастает с 20% до 40%.

Ст. 90 НК РФ — право налогового органа вызывать свидетелей. Ст. 99 НК РФ — протокол допроса. Ст. 31 НК РФ — общие права налоговых органов. Ст. 54.1 НК РФ — пределы прав налогоплательщика (реальность операции, деловая цель, отсутствие схемы). Ст. 122 НК РФ — штраф за неуплату: 20% (п. 1, неосторожность) или 40% (п. 3, умысел).

Позиция ФНС в 2026 году строится на принципе «выгодоприобретатель несёт риск». Если разрыв в цепочке поставщиков выявлен, инспекция исходит из того, что именно компания, заявившая вычет, получила налоговую выгоду. Протокол допроса директора — один из инструментов, подтверждающих или опровергающих этот тезис. Молчание или путаные объяснения директора фиксируются в протоколе и приобщаются к материалам дела по ст. 101 НК РФ.

Как инспектор готовится к допросу директора

К моменту вызова директора инспектор, как правило, уже располагает: деревом связей по АСК НДС-2, данными о движении денег по счетам поставщика (через банки), сведениями из ЕГРЮЛ о массовом адресе или номинальном директоре контрагента, результатами осмотра по ст. 92 НК РФ, возможно — показаниями других свидетелей.

Типичный блок вопросов на допросе директора по НДС выглядит так:

Как нашли этого поставщика? Кто вёл переговоры?
Где и как подписывали договор? Встречались ли лично с руководителем контрагента?
Какие документы запрашивали для проверки контрагента (выписка из ЕГРЮЛ, лицензии, справки об отсутствии долгов)?
Кто принимал товар (работу, услугу)? Есть ли складские записи, акты, транспортные накладные?
Как и чем рассчитывались? Почему именно этот поставщик, а не другой?

Каждый из этих вопросов проверяет конкретный элемент реальности сделки по ст. 54.1 НК РФ: реальное исполнение, надлежащая сторона, деловая цель. Инспектор заранее знает «правильные» ответы — из документов, которые компания уже представила по предыдущим требованиям. Задача допроса — найти противоречие между словами директора и этими документами.

Вас вызвали на допрос по НДС или пришло требование о пояснениях? Чем раньше выстроена позиция, тем меньше риск зафиксировать в протоколе слова, которые потом трудно объяснить суду. Декларация НДС сдаётся до 25-го числа после квартала — сроки на подготовку ответа жёсткие.

Разобрать ситуацию

Права директора на допросе: что важно знать в 2026 году

Директор вызывается на допрос в качестве свидетеля (ст. 90 НК РФ) или как законный представитель организации. Разница принципиальна. Свидетель обязан давать показания (ст. 128 НК РФ устанавливает ответственность за отказ без уважительных причин — [VERIFY]), но вправе воспользоваться ст. 51 Конституции РФ (не свидетельствовать против себя). Законный представитель вправе давать пояснения в объёме, который считает нужным.

Налоговый консультант или адвокат вправе присутствовать на допросе — запрет на это НК РФ не содержит. На практике присутствие представителя снижает количество вопросов «на ходу» и предотвращает фиксацию необдуманных ответов.

Ключевые правила поведения на допросе:

Не отвечать «не помню» на вопросы, ответы на которые должны быть известны руководителю.
Не угадывать и не додумывать: если факт не помните точно — зафиксировать это в протоколе корректно («уточню по документам»).
Не противоречить документам, которые уже представлены в инспекцию.
Ознакомиться с протоколом до подписания; вносить поправки до подписи, а не после.
Получить копию протокола — это ваше право по ст. 99 НК РФ.

Ст. 99 НК РФ — оформление протокола; право получить копию. Ст. 128 НК РФ — ответственность свидетеля. Ст. 51 Конституции РФ — право не свидетельствовать против себя.

Углублённая камералка по НДС: от требования до акта

Допрос — элемент более широкого процесса. Углублённая камеральная проверка по НДС запускается, когда АСК НДС-2 фиксирует расхождение или декларация содержит сумму к возмещению. Алгоритм выглядит так:

Требование о пояснениях (ст. 88 НК РФ). Компания получает требование в электронном виде через оператора ЭДО. Ответить на него нужно в течение пяти рабочих дней [VERIFY] в электронной форме — для плательщиков НДС бумажный ответ считается непредставленным (п. 3 ст. 88 НК РФ в ред. 2024 года).
Истребование документов (ст. 93 НК РФ). Инспекция вправе запросить счета-фактуры, договоры, первичку, книгу покупок. Срок — как правило, десять рабочих дней [VERIFY] с момента получения требования. Продление — по уведомлению на следующий рабочий день после получения требования.
Допрос свидетелей (ст. 90 НК РФ). Директор, главный бухгалтер, менеджеры по сделке, кладовщики. Параллельно — встречные проверки контрагентов по ст. 93.1 НК РФ.
Осмотр (ст. 92 НК РФ). Возможен при камеральной проверке с возмещением или при согласии налогоплательщика.
Акт камеральной проверки (ст. 100 НК РФ). Если выявлены нарушения — акт составляется в течение десяти рабочих дней [VERIFY] после окончания проверки. На акт даётся один месяц для представления возражений [VERIFY].
Решение по ст. 101 НК РФ. Руководитель инспекции рассматривает материалы и возражения, принимает решение о привлечении или отказе в привлечении к ответственности.

Понимание этой цепочки важно для директора: каждый шаг создаёт доказательную базу. Ответ на требование пояснений, представленные документы и протокол допроса — взаимосвязанные элементы. Противоречие между ними усиливает позицию инспекции.

Матрица сценариев: что означает вызов и что делать

Сценарий 1. Пришло требование о пояснениях по конкретной сделке: Риск: если не ответить или ответить формально, инспекция квалифицирует молчание как косвенное признание фиктивности сделки и перейдёт к допросу. Штраф за непредставление пояснений по НДС-декларации в электронной форме — ст. 129.1 НК РФ [VERIFY]. Что делать: проверить, все ли документы по сделке в порядке; подготовить связный ответ с описанием деловой цели; убедиться, что ответ не противоречит уже представленным документам.
Сценарий 2. Директора вызвали на допрос как свидетеля: Риск: спонтанные ответы, противоречащие документам, фиксируются в протоколе и используются как доказательство по ст. 101 НК РФ. Доначисление + штраф 40% при умысле по п. 3 ст. 122 НК РФ. Что делать: до явки изучить все документы по спорным сделкам; взять с собой консультанта или адвоката; получить копию протокола и проверить его до подписания.
Сценарий 3. АСК НДС нашла разрыв у поставщика второго звена: Риск: компания признаётся выгодоприобретателем по разрыву — несмотря на то что прямой поставщик реален. ФНС пытается снять вычет на сумму разрыва. Что делать: собрать доказательства реальности сделки с прямым поставщиком (документы, деловая переписка, фактическое исполнение); обосновать, что компания не могла знать о нарушениях поставщика второго звена.

Позиция ФНС 2026: на что делает упор инспекция

В 2026 году ФНС планомерно применяет подход «выгодоприобретатель — первый кандидат на доначисление». Основа — ст. 54.1 НК РФ: вычет по НДС правомерен, только если операция реально исполнена лицом, указанным в документах, и основная цель сделки — не уменьшение налога.

Позиция инспекции строится на трёх элементах, каждый из которых проверяется в том числе через допрос директора:

Реальность исполнения. Инспекция выясняет: мог ли спорный поставщик физически исполнить договор (нет персонала, нет склада, нет техники)? Получен ли товар (работа, услуга) фактически? Допрос директора — один из источников ответа на этот вопрос.

Надлежащая сторона. Поставщик, указанный в счёте-фактуре, должен быть реальным исполнителем, а не номиналом. Если директор поставщика на допросе отрицает факт сделки или не знает компанию-покупателя — это фиксируется в деле.

Деловая цель. Была ли у сделки реальная экономическая цель помимо получения вычета по НДС? Директора спрашивают: почему выбрали именно этого поставщика, какую экономическую выгоду получили, чем он лучше конкурентов.

Суды при оценке реальности операции учитывают совокупность косвенных доказательств: показания директора, документы, данные о поставщике, движение товара. Противоречие между протоколом допроса и первичными документами суды оценивают не в пользу налогоплательщика.

Из практики бюро: как протокол допроса стал ключевым доказательством

Производственная компания (примерная выручка — несколько сотен миллионов рублей в год) получила требование пояснений по НДС по двум сделкам с поставщиком оборудования. Директор явился на допрос без подготовки и без консультанта. На вопрос «кто подписывал договор со стороны поставщика» он назвал имя, которое не совпало с данными ЕГРЮЛ. На вопрос «как принимали оборудование» описал процедуру, которая противоречила транспортным накладным, представленным ранее.

Инспекция зафиксировала противоречия в протоколе и приобщила его к акту камеральной проверки. Сумма снятого вычета составила несколько миллионов рублей, штраф — 20% (неосторожность удалось обосновать). Если бы директор подготовился к допросу и сверил свои показания с документами заранее, противоречий в протоколе не возникло бы.

Протокол допроса — это документ, который потом читает суд. Если в нём зафиксированы противоречия с первичными документами, исправить это после подписания крайне сложно. Уплата НДС — 28-е число, 3 частями; сроки жёсткие, и промедление с позицией обходится дороже.

Получить консультацию

Снимаем возражение: «само пройдёт, отвечу как есть без юриста»

Это самое частое заблуждение директоров, которые впервые сталкиваются с вызовом на допрос по НДС. Логика понятна: сделка реальная, бухгалтерия в порядке, скрывать нечего — зачем тратиться на консультанта?

Проблема не в том, что нечего скрывать. Проблема в том, что допрос — это протокол. Протокол — это доказательство. Доказательство — это основание для решения по ст. 101 НК РФ. Даже абсолютно честный директор, который знает все детали сделки, на допросе без подготовки может:

описать порядок приёмки товара так, что это противоречит транспортным накладным;
назвать дату первого контакта с поставщиком, которая не совпадает с датой договора;
сказать «мы не проверяли поставщика» — что инспекция запишет как признание непроявления должной осмотрительности.

Задача подготовки к допросу — не придумать историю, а убедиться, что слова директора совпадают с уже представленными документами. Это занимает несколько часов работы со специалистом и стоит несопоставимо меньше штрафа в 20–40% от суммы доначисления.

Что подготовить до явки на допрос: пошаговый чек-лист

Изучить все документы по спорным сделкам: договор, счета-фактуры, первичку, транспортные накладные, акты. Убедиться, что знаете даты, суммы, наименование товара/работы.
Сверить, какие документы уже переданы в инспекцию по предыдущим требованиям: ваши показания не должны им противоречить.
Подготовить ответы на стандартный блок вопросов: как нашли поставщика, кто вёл переговоры, как принимали товар, зачем выбрали именно этого контрагента.
Взять с собой консультанта или адвоката. Его присутствие законно и снижает риск необдуманных ответов.
До подписания протокола прочитать его полностью; при несоответствии вашим словам — внести правки и зафиксировать их.

Часто задаваемые вопросы

1. Можно ли продлить срок представления документов?

Да. По ст. 93 НК РФ налогоплательщик вправе направить в инспекцию уведомление о невозможности представить документы в срок с просьбой о продлении. Срок — не позднее следующего рабочего дня после получения требования. Решение о продлении принимает руководитель (заместитель) инспекции, и он вправе как согласиться, так и отказать. Отправляйте уведомление через оператора ЭДО: бумажный вариант создаёт риски спора о дате получения.

2. Что проверяют при углублённой камералке по НДС?

При углублённой камеральной проверке по НДС инспекция сверяет данные декларации с книгой покупок и книгой продаж контрагентов через АСК НДС-2. Если система фиксирует расхождение (разрыв) — запрашиваются счета-фактуры, договоры, первичные документы, подтверждающие реальность операции. Инспектор также оценивает деловую цель сделки и признаки технической компании в цепочке поставщиков.

3. Обязательно ли отвечать через оператора ЭДО?

Для организаций, обязанных сдавать декларацию по НДС в электронной форме (п. 5 ст. 174 НК РФ), пояснения по НДС-декларации представляются исключительно в электронном виде через оператора ЭДО. Бумажные пояснения в этом случае считаются непредставленными. Документы в ответ на требование по ст. 93 можно подавать как электронно, так и на бумаге — если иное не установлено требованием.

4. Чем пояснения отличаются от документов?

Пояснения — это текстовый ответ налогоплательщика: описание хозяйственной операции, расшифровка строк декларации, обоснование применённой ставки или вычета. Документы — первичка, счета-фактуры, договоры, которые подтверждают факт операции. Инспекция вправе запрашивать и то и другое, но основания и форматы ответов различаются: пояснения — по ст. 88 НК РФ, истребование документов — по ст. 93 и 93.1 НК РФ.

5. Что будет, если не ответить на требование ФНС?

Непредставление пояснений по НДС-декларации в электронной форме влечёт штраф по ст. 129.1 НК РФ. Непредставление или несвоевременное представление документов по ст. 93 НК РФ — штраф по ст. 126 НК РФ за каждый непредставленный документ [VERIFY]. Помимо штрафов, игнорирование требований усиливает позицию инспекции: молчание суды оценивают как косвенное признание претензий. Отвечать нужно даже тогда, когда ответ кажется рискованным.

ЛК

Лидия Корецкая

Эксперт по налоговому администрированию и проверкам

Специализация: камеральные и выездные проверки по НДС, требования ФНС, АСК НДС-2, допросы и сопровождение на всех стадиях налогового контроля. Анализирует ситуации с позиции инспектора — чтобы выстроить ответ, который работает.

Профиль эксперта

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.

13 января 2026