Допрос по НДС: IT-разработка

30 января 2026

Допрос по НДС в IT-разработке — это вызов сотрудника или руководителя на допрос свидетеля (ст. 90 НК РФ) или поступившее требование о пояснениях (ст. 88 НК РФ) в ходе камеральной или выездной проверки. Цель ФНС — проверить, была ли IT-услуга реально оказана тем исполнителем, которому перечислены деньги и с которым заявлен вычет. Молчание или неподготовленный ответ усиливают позицию инспектора, а не снижают риск.

Что такое «допрос по НДС» в контексте IT: три формата

Под словом «допрос» в IT-практике скрываются три самостоятельных инструмента налогового контроля. Их путают, но они различаются по основанию, форме ответа и последствиям.

Требование о пояснениях (ст. 88 НК РФ): Поступает в личный кабинет или через оператора ЭДО в ходе камеральной проверки декларации по НДС. Инспектор фиксирует расхождение: в АСК НДС-2 у вас отражён вычет по счёту-фактуре IT-подрядчика, а у подрядчика этот счёт-фактура не отражён (разрыв) либо подрядчик числится технической компанией. Ответ — только электронно через ЭДО; срок — 5 рабочих дней (п. 3 ст. 88 НК РФ). Бумажный ответ считается непредставленным.
Истребование документов (ст. 93 НК РФ): Отдельный инструмент: инспекция запрашивает первичку — договор на разработку ПО, техническое задание, акты сдачи-приёмки, переписку, счета-фактуры. Срок представления — 10 рабочих дней. Срок можно попросить продлить, направив ходатайство на следующий день после получения требования. Для встречной проверки контрагента используется ст. 93.1 НК РФ.
Допрос свидетеля (ст. 90 НК РФ): Повестка о вызове на допрос: инспектор хочет получить показания от конкретного физического лица — директора, разработчика, менеджера проекта, бухгалтера. Отказ от явки без уважительных причин влечёт ответственность по ст. 128 НК РФ. Свидетель вправе прийти с представителем, однако давать показания обязан лично. Показания фиксируются в протоколе и могут стать доказательством как в пользу компании, так и против неё.

Ключевые нормы: ст. 88, 90, 93, 93.1, 54.1 НК РФ. Права налогоплательщика при проверке — ст. 21, 31 НК РФ.

Почему IT-разработка — в зоне особого внимания ФНС

IT-разработка по своей природе создаёт условия, при которых стандартные признаки реальности сделки сложно задокументировать. Инспектор, работающий с АСК НДС-2, видит вычет на крупную сумму у заказчика и нулевую или отрицательную нагрузку у IT-подрядчика — и это немедленно попадает в «дерево связей» как расхождение.

Типичные вопросы ФНС при проверке IT-вычетов:

Сколько разработчиков у подрядчика числилось в штате на дату исполнения договора?
Где хранится исходный код, есть ли репозиторий, кто имел доступ?
Кто со стороны заказчика принимал работу — по какому документу, с какими параметрами?
Почему акт сдачи-приёмки составлен одной строкой «разработка ПО» без детализации этапов?
Были ли субподрядчики — если да, аналогичные вопросы по цепочке?

Именно здесь возникает ключевое противоречие: заказчик уверен, что работу «реально сделали», но не может показать инспектору ничего, кроме акта и платёжки. По ст. 54.1 НК РФ этого недостаточно: налоговая выгода обоснована, только если сделка реальна, обязательство исполнено именно тем лицом, с которым заключён договор, и целью не является уклонение от налогов.

Получили требование о пояснениях по НДС за IT-услуги? Срок ответа — 5 рабочих дней; пропущенный срок фиксирует инспекцию как сторону, не получившую возражений. Разберём требование и подготовим ответ.

Разобрать требование

Как ФНС строит доказательную базу: взгляд с той стороны

Понять логику инспектора — значит заранее закрыть уязвимые места. В IT-кластере проверка обычно начинается не с вашего запроса, а с сигнала из АСК НДС-2: система отмечает разрыв в цепочке вычетов. Дальше инспектор собирает доказательную базу по нескольким направлениям одновременно.

Персонал подрядчика. Запрашиваются сведения о среднесписочной численности, штатном расписании, трудовых договорах. Если у IT-подрядчика числятся 2 человека, а договор предполагал разработку корпоративной платформы за 4 месяца — несоответствие очевидно. Суды при оценке реальности учитывают, хватало ли у исполнителя ресурсов для выполнения работы в заявленном объёме.

Результат работ. Инспектор проверяет, существует ли продукт: развёрнутая система, модуль, приложение, отчётная документация. Если оплаченный «сайт» не запущен, «модуль учёта» не интегрирован в ERP-систему и не использовался — вычет уязвим. Поэтому акт приёмки, пользовательская документация, переписка в трекере задач или в мессенджере являются критически важными доказательствами.

Цепочка субподрядчиков. IT-компании нередко привлекают субподрядчиков. Каждое звено цепочки получает встречный запрос по ст. 93.1 НК РФ. Если в конце цепочки оказывается компания-однодневка без персонала и активов, выгодоприобретателем назначают заказчика на верхнем уровне.

Показания сотрудников. Инспектор вызовет разработчиков или менеджеров проекта и спросит: знаете ли вы контрагента? Видели ли его сотрудников? Кто ставил задачи? Чьими ресурсами выполнялась работа фактически? Несогласованные или противоречивые ответы разных сотрудников — классический признак, который суды расценивают не в пользу налогоплательщика.

Ст. 54.1 НК РФ: вычет правомерен, если обязательство исполнено лицом, являющимся стороной договора, и цель сделки не является уклонением от налогов. Доктрина «реальности» применяется при оценке IT-услуг так же, как и по товарным операциям.

Что подготовить до ответа на требование

Договор на разработку с подробным техническим заданием, спецификациями, этапами и сроками — не одностраничный рамочный договор, а детальный.
Акты сдачи-приёмки с описанием результата: версия ПО, перечень реализованных функций, ссылка на тест-отчёт или документацию.
Переписка, подтверждающая взаимодействие: электронная почта, задачи в трекере (Jira, GitLab, Redmine), протоколы встреч — с датами и конкретными именами сотрудников подрядчика.
Доказательства использования результата: скриншоты развёрнутой системы, лицензионные ключи, пользовательская документация, служебные записки о вводе в эксплуатацию.
Данные о персонале подрядчика: штатное расписание, трудовые договоры, документы о привлечённых субподрядчиках — для опровержения тезиса об отсутствии ресурсов.

Матрица сценариев: IT-компания под проверкой

Сценарий 1. АСК НДС-2 выявила разрыв по счёту-фактуре IT-подрядчика: Риск: инспекция откажет в вычете, доначислит НДС по ставке 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025) плюс штраф 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ. Что делать: проанализировать, является ли разрыв «техническим» (ошибка в реквизитах счёта-фактуры) или «налоговым» (подрядчик не отразил реализацию). В первом случае — исправленный счёт-фактура и пояснения. Во втором — собрать весь комплект доказательств реальности и предоставить его с пояснениями в срок 5 рабочих дней.
Сценарий 2. Вызов директора IT-компании на допрос свидетеля: Риск: непоследовательные показания или незнание деталей сделки станут доказательством формальности документооборота. Что делать: изучить договор, акты, переписку до явки. Прийти с представителем (адвокатом или уполномоченным лицом). Давать точные ответы по существу; о деталях, которые не помните, — говорить прямо, не угадывать. Показания в протоколе нельзя «отозвать».
Сценарий 3. Встречная проверка: запрос документов у вашего IT-подрядчика по ст. 93.1 НК РФ: Риск: подрядчик не представит документы или представит сведения, противоречащие вашим. Что делать: заранее согласовать с подрядчиком единую доказательную базу; убедиться, что его документы (акты, счета-фактуры, переписка) совпадают с вашими. Это стандартная процедура должной осмотрительности по ст. 54.1 НК РФ, а не «договорённость» — речь идёт о совпадении фактических данных.

Из практики. Производственная компания заявила к вычету НДС по договору на разработку CRM-системы. В акте — одна строка: «разработка и внедрение программного обеспечения». АСК НДС-2 показала частичный разрыв: у IT-подрядчика сумма реализации по данному счёту-фактуре не совпадала с суммой вычета у заказчика. Инспекция направила требование о пояснениях. У заказчика имелась переписка в корпоративной почте, техническое задание на 40 страниц и отчёт о тестировании системы. После представления этого пакета с подробными пояснениями претензии были сняты на этапе камеральной проверки, до составления акта. Ключевое — пояснения были поданы в срок и содержали конкретные данные, а не общие слова о добросовестности.

Распространённое возражение: «само пройдёт, отвечу как есть без юриста». Камеральная проверка завершается автоматически через 3 месяца только в том случае, если инспекция не выявила оснований для запроса. Если требование уже получено — значит, инспекция выявила конкретное расхождение и ждёт реакции. Ответ «как есть», без анализа того, что именно смотрит ФНС, с высокой вероятностью не закроет вопрос: инспектор либо назначит допрос для уточнения, либо составит акт по итогам проверки. Акт — это уже формализованное доначисление, от которого отбиться сложнее и дороже.

Вызвали на допрос или пришло требование по IT-вычетам? Позиция, изложенная в протоколе допроса или в ответе на требование, становится доказательством — переписать её потом нельзя. Поможем подготовиться до, а не исправлять после.

Получить консультацию

Частые вопросы

1. Какой срок ответа на требование по НДС?

На требование о пояснениях в рамках камеральной проверки — 5 рабочих дней с даты получения (ст. 88 НК РФ). На требование о представлении документов по ст. 93 НК РФ — 10 рабочих дней. Сроки исчисляются с момента, когда налогоплательщик обязан подтвердить получение квитанцией через ЭДО.

2. Можно ли продлить срок представления документов?

Да. При получении требования по ст. 93 НК РФ можно направить ходатайство о продлении на следующий день после получения требования с указанием причин и запрашиваемого срока. Инспекция вправе согласиться или отказать — отказ не освобождает от ответственности, но фиксирует добросовестность налогоплательщика.

3. Что будет, если не ответить на требование ФНС?

Непредставление документов по ст. 126 НК РФ влечёт штраф за каждый непредставленный документ — конкретный размер уточните по текущей редакции [VERIFY]. Непредставление пояснений по ст. 129.1 НК РФ — отдельная санкция [VERIFY]. Кроме штрафов, молчание усиливает позицию инспекции: отсутствие ответа трактуется как невозможность подтвердить реальность операции.

4. Чем пояснения отличаются от документов?

Пояснения — текстовый ответ на конкретные вопросы инспекции о расхождениях в декларации (ст. 88 НК РФ); документы — первичка, договоры, счета-фактуры, акты (ст. 93 НК РФ). Пояснения нельзя заменить документами и наоборот: каждый из форматов закрывает свою часть требования.

5. Обязательно ли отвечать через оператора ЭДО?

Да, для плательщиков НДС, обязанных сдавать декларацию электронно, пояснения на требование по камеральной проверке направляются исключительно в электронном виде через оператора ЭДО (п. 3 ст. 88 НК РФ). Бумажный ответ считается непредставленным.

ЛК

Лидия Корецкая

Эксперт по налоговому администрированию и проверкам

Специализируется на камеральных проверках, требованиях ФНС и работе с АСК НДС-2. Разбирает ситуации с позиции инспектора — чтобы закрыть уязвимые места до, а не во время проверки.

Профиль эксперта

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ, ссылки на федеральные законы и числовые значения актуальны на дату публикации; перед применением сверяйтесь с действующей редакцией.