Допрос по НДС: фармацевтика
— автор: Лидия Корецкая
Вызов на допрос или получение требования о пояснениях по НДС в фармацевтике — это стандартный инструмент углублённой камеральной проверки, а не немедленный предвестник доначислений. Инспектор работает по сценарию АСК НДС-2: нашёл расхождение в цепочке поставок — направил требование. Ваша задача — дать структурированный письменный ответ в срок и зафиксировать реальность операции документами. Молчание или формальная отписка переводят ситуацию в другую категорию риска.
Почему фармацевтика под особым вниманием АСК НДС
Допрос по НДС в фармацевтике начинается задолго до повестки. Система АСК НДС-2 сопоставляет книги покупок и продаж по всей цепочке: производитель — дистрибьютор — аптечная сеть или больница. Фармацевтика — отрасль, где эта цепочка длинная, с несколькими звеньями перепродажи, и именно здесь разрывы возникают чаще всего.
Дополнительный фактор — льготная ставка 10% по п. 2 ст. 164 НК РФ. Лекарственные препараты, внесённые в государственный реестр, и медицинские изделия облагаются по этой ставке. Каждый раз, когда налогоплательщик применяет 10%, инспектор должен убедиться: товар действительно входит в перечень, правильно классифицирован, и вычет на входе соответствует реальной поставке. Если у поставщика в книге продаж стоит 10%, а в книге покупок у покупателя — иная сумма или иная ставка, АСК фиксирует расхождение и инициирует требование.
Третий фактор — государственные закупки. Поставки в рамках 44-ФЗ и 223-ФЗ проходят через торги, где цена фиксируется заранее. Если цена на тендере сформирована с НДС 10%, а у фактического поставщика в цепочке нет зеркальной уплаты — разрыв виден мгновенно. Директор, подписавший контракт на госпоставку, автоматически попадает в периметр проверки при любом расхождении у субпоставщика.
Что происходит на самом деле: камералка, требование, вызов
Стандартная последовательность выглядит так. Сначала — автоматическое требование о представлении пояснений (п. 3 ст. 88 НК РФ). Это не допрос: это письменный запрос с кодами расхождений. Срок ответа — 5 рабочих дней с даты получения. Ответ подаётся только электронно через оператора ЭДО.
Если пояснения инспектора не удовлетворили или документы подтвердили не всё, следует требование о представлении документов по ст. 93 НК РФ — срок 10 рабочих дней. Здесь уже запрашивают счета-фактуры, договоры, товарные накладные, документы о реальности поставки: транспортные накладные, сертификаты качества на препараты, складские документы.
Вызов на допрос свидетеля оформляется повесткой по ст. 90 НК РФ. Директора или уполномоченного представителя вызывают именно в этом статусе. Вопросы стандартные для фармацевтики: знаете ли вы поставщика лично, кто принимал товар, где хранились препараты, кто подписывал счета-фактуры. Цель — проверить, была ли операция реальной, или это «бумажный» НДС по технической компании.
Вызов на комиссию по ст. 31 НК РФ — отдельный инструмент. Комиссия проводится до акта проверки и носит «убедительный» характер: инспектор предлагает самостоятельно уточнить декларацию и доплатить налог. В фармацевтике комиссии проводятся по устойчивым НДС-разрывам в дистрибьюторской цепочке. Явка добровольная, но отказ фиксируется и учитывается при оценке позиции налогоплательщика в дальнейшем.
Получили требование о пояснениях или повестку на допрос? Срок ответа — 5 рабочих дней. После истечения срока инспектор вправе действовать без вашей позиции.
Разберём ситуацию: какой код расхождения, что именно запрашивают, что отвечать и какие документы собирать.
Разобрать ситуациюКак думает инспектор: логика проверки по ст. 54.1 НК РФ
Понять логику проверки важнее, чем знать конкретный вопрос повестки. Инспектор работает по ст. 54.1 НК РФ: чтобы снять вычет, он должен доказать одно из двух — либо операция нереальна (товар не поставлялся), либо реальна, но налоговая выгода получена от ненадлежащего контрагента, а налогоплательщик мог и должен был это знать.
В фармацевтике акцент — на реальности поставки. Препараты физически существуют, это не услуга без материального следа. Поэтому инспектор ищет разрыв в доказательной цепочке: есть ли транспортные документы, кто принимал товар, есть ли подпись ответственного лица в накладной, соответствуют ли серийные номера серий в регистрационном удостоверении, хранились ли препараты по надлежащей температуре — это критично для большинства фармацевтических групп.
Второй вектор — должная осмотрительность. До 2026 года это понятие эволюционировало в сторону реальных проверочных действий: проверка контрагента через сервисы ФНС, анализ деловой репутации, переписка с подтверждением полномочий подписанта. Если директор не может объяснить, как выбрали поставщика и почему именно его, — это слабое место позиции.
Третий вектор — цепочка НДС. АСК НДС-2 видит не только вашего прямого поставщика, но и всех контрагентов второго и третьего звена. Если где-то в цепочке «технарь» не уплатил НДС — разрыв виден системе, и претензия может прийти к вам как к выгодоприобретателю, даже если ваш прямой поставщик всё оформил правильно. В фармацевтике это особенно актуально при импортных поставках через нескольких посредников.
Матрица сценариев: директор фармкомпании
- Сценарий 1. Пришло требование о пояснениях — разрыв у контрагента второго звена
- Риск: инспектор квалифицирует компанию как выгодоприобретателя по ст. 54.1 НК РФ; вычет на спорную сумму снимается; штраф 20% от неуплаченного НДС по п. 1 ст. 122 НК РФ.
Что делать: в течение 5 рабочих дней подать электронные пояснения с обоснованием реальности поставки: транспортные накладные, сертификаты качества, журналы приёмки, переписка с поставщиком. Показать, что проверяли контрагента первого звена по доступным источникам. Запросить у поставщика данные о его собственной цепочке поставок. - Сценарий 2. Вызов директора на допрос как свидетеля по ст. 90 НК РФ
- Риск: показания, данные без подготовки, фиксируются в протоколе и впоследствии используются в акте проверки и в суде как доказательство нереальности операции или умысла.
Что делать: до явки — изучить документы по спорным операциям, согласовать позицию с юристом. На допросе — отвечать конкретно на вопрос, не расширять ответ, при неясности вопроса — просить его уточнить. Вправе воспользоваться ст. 51 Конституции РФ в части, не связанной с деятельностью компании. - Сценарий 3. Акт камеральной проверки с доначислением НДС по ставке 22% вместо 10%
- Риск: если препарат ошибочно классифицирован или не включён в действующий перечень — инспектор доначислит разницу плюс штраф 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ. С 01.01.2026 основная ставка НДС — 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025).
Что делать: подготовить возражения на акт в течение 1 месяца (ст. 101 НК РФ): регистрационное удостоверение препарата, соответствие кода ОКПД 2, подтверждение включения в перечень на дату отгрузки. Привлечь специалиста по регуляторике фармацевтического рынка для технической части.
Что делать пошагово: от требования до допроса
Первый шаг — прочитать требование полностью и зафиксировать дату получения. Срок начинает течь с момента, когда требование считается полученным по правилам электронного документооборота. Не откладывайте на последний день: у фармацевтических компаний объём первичной документации большой, и 5 рабочих дней уходят быстро.
Второй шаг — идентифицировать коды расхождений в требовании. Требование по НДС-расхождениям содержит стандартные коды: «1» — запись есть у покупателя, но отсутствует у продавца; «2» — расхождение сумм; «3/4» — расхождения в разделах 8–12 декларации. Каждый код требует своего типа ответа и своего комплекта документов.
Третий шаг — собрать документы по спорным операциям. Для фармацевтической поставки стандартный пакет: договор поставки с приложениями, счёт-фактура (с правильным указанием ставки 10% и кода товара), товарная накладная, транспортная накладная или CMR при импорте, сертификаты качества серий препарата, карточка регистрации товара на складе, документы о соблюдении температурного режима при хранении и транспортировке. Этот пакет закрывает вопрос реальности поставки.
Четвёртый шаг — подготовить письменные пояснения. Не общий текст «ошибок в декларации нет», а ответ по каждому коду расхождения: что это за операция, почему применена именно эта ставка, где документальное подтверждение. Пояснения подаются строго электронно через ЭДО — п. 3 ст. 88 НК РФ.
Пятый шаг — если ситуация касается поставщика второго звена, с которым у вас нет прямых договорных отношений, подготовьте доказательства должной осмотрительности по прямому контрагенту: распечатки из сервисов ФНС на дату заключения договора, анализ репутации, переписка по согласованию условий, полномочия подписанта.
- Зафиксировать дату получения требования и рассчитать крайний срок ответа (5 рабочих дней — для пояснений, 10 — для документов).
- Расшифровать коды расхождений и определить, по каким операциям запрашивается ответ.
- Собрать первичку по спорным поставкам: договор, счёт-фактура, накладная, транспортные документы, сертификаты серий препарата.
- Проверить правильность применения ставки 10%: наличие препарата в актуальном перечне, корректный код ОКПД 2 в счёте-фактуре.
- Подготовить доказательства реальной проверки контрагента первого звена на дату заключения договора.
Фармацевтический бизнес — длинные цепочки поставок, льготная ставка 10%, специфическая первичка. Стандартный шаблон ответа на требование здесь не работает.
Если получили требование или повестку — поможем разобрать по существу: что запрашивают, что отвечать, какие документы критичны для вашей конкретной ситуации.
Получить консультациюУглублённая камералка в фармацевтике: что реально проверяют
Углублённая камеральная проверка по НДС в фармацевтике — это не случайная выборка. Поводом служит одно из трёх: автоматический разрыв в АСК НДС-2, заявленное возмещение НДС из бюджета, или информация от смежных ведомств (Росздравнадзор, ФАС, таможня при импорте препаратов).
Первое, что проверяет инспектор по книге покупок — соответствие ставки НДС статусу товара. Лекарственные препараты, внесённые в государственный реестр лекарственных средств, облагаются по ставке 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ). Медицинские изделия — по отдельному перечню Правительства РФ. Если в счёте-фактуре стоит 10%, а реестровый статус препарата не подтверждён на дату отгрузки — вычет снимается полностью.
Второе — реальность цепочки. В фармацевтике «реальность» имеет специфику: товар имеет серийный номер, регистрационное удостоверение, требования к условиям хранения и транспортировки. Инспектор запрашивает документы, подтверждающие движение конкретных серий от производителя до конечного покупателя. Это сильная документальная позиция для защиты — если документы в порядке, доказать нереальность поставки крайне сложно.
Третье — правомерность вычетов при совмещении ставок. Многие фармацевтические компании реализуют и препараты (10%), и парафармацевтику или ветеринарные товары (22% с 01.01.2026 по п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025), и льготные препараты (0% при экспорте). В этом случае обязателен раздельный учёт входного НДС по ст. 170 НК РФ. Его отсутствие или ошибки в методике — самостоятельное основание для доначислений.
Четвёртое — импортная составляющая. Для компаний, ввозящих препараты, дополнительно проверяется уплата НДС при ввозе (ст. 146, ст. 160 НК РФ) и соответствие таможенной стоимости. При поставках из стран ЕАЭС — уплата «ввозного» НДС и своевременное декларирование. Здесь могут пересечься налоговая и таможенная проверки, что значительно расширяет периметр риска.
Из практики бюро: требование по разрыву второго звена
Производитель фармацевтической продукции получил требование о пояснениях: расхождение кода «1» по одному из дистрибьюторов на сумму входного НДС [сумма иллюстративна, обезличена]. Прямой дистрибьютор был реальной компанией с историей, но один из его субпоставщиков имел признаки технической компании — нулевая отчётность за квартал поставки.
Позиция, которую подготовило бюро: компания проверяла контрагента первого звена по доступным инструментам на дату договора — сервис ФНС, анализ финансовой отчётности, деловая переписка с подтверждением полномочий директора. Субпоставщик второго звена находился вне зоны видимости при стандартной осмотрительности. Поставка подтверждена: транспортные накладные, сертификаты серий, складские документы о принятии конкретных партий. Ответ подан в срок электронно. По итогу — требование снято, акт не составлялся.
Кейс обезличен. Суммы иллюстративны. Результат зависит от обстоятельств конкретного дела.
Главное возражение: «само пройдёт, отвечу как есть»
Самое распространённое решение при первом требовании — ответить что-нибудь общее или вовсе проигнорировать. Логика понятна: требований много, инспекторов не хватает, авось пронесёт. В фармацевтике эта логика не работает по двум причинам.
Первая: фармацевтические операции оставляют плотный документальный след — серии, регистрационные удостоверения, температурные листы, электронные журналы. Инспектор знает это и ожидает такой же плотной документации в ответе. Общая отписка «ошибок нет» воспринимается как невозможность подтвердить операцию, а не как отсутствие нарушений.
Вторая: молчание или несвоевременный ответ автоматически усиливает позицию инспектора при составлении акта. По ст. 101 НК РФ возражения на акт подаются в течение 1 месяца, но если вы не ответили на требование на этапе камералки — убедить инспектора на стадии акта значительно сложнее. Ваша позиция не зафиксирована, протокол допроса составлен без ваших комментариев.
Правильная стратегия: реагировать на первом же этапе, системно, с документами. Это не значит «признать» нарушение — это значит зафиксировать реальность операции до того, как акт написан.
Что происходит после допроса: от акта до суда
Если камеральная проверка завершается актом с доначислениями, у налогоплательщика есть 1 месяц на подачу возражений по ст. 101 НК РФ. Возражения — это не жалоба, а письменная позиция, которую инспектор обязан рассмотреть перед вынесением решения. В фармацевтике возражения должны содержать техническую документацию по препаратам — это то, чего у инспектора чаще всего нет.
Если решение вынесено — апелляционная жалоба в вышестоящий налоговый орган по ст. 137–139 НК РФ. Это обязательный досудебный этап. Только после него возможно обращение в арбитражный суд. В фармацевтических спорах суды при оценке реальности операции учитывают отраслевую специфику: наличие регуляторных документов по конкретным сериям препарата, соблюдение правил надлежащей дистрибьюторской практики, технологическую невозможность «создать» препарат без реального движения серий.
Ключевой момент для директора: решение по проверке, вступившее в силу, является основанием для взыскания и, при определённых условиях, для оценки вопроса о личной ответственности. Именно поэтому правильная позиция формируется не на стадии суда, а на стадии требования о пояснениях — первого контакта с инспектором.
Частые вопросы
1. Что будет, если не ответить на требование ФНС?
Непредставление пояснений или документов в установленный срок влечёт штраф по ст. 126 НК РФ. Кроме того, инспектор вправе назначить выездную проверку или составить акт по результатам камеральной — без учёта вашей позиции. Молчание трактуется как отсутствие возражений. В фармацевтике это особенно критично: документальная база по операциям не исчезнет, а отсутствие вашего ответа формирует одностороннюю картину в материалах проверки.
2. Как оформить пояснения по расхождениям в декларации?
Пояснения подаются только в электронном виде через оператора ЭДО — это требование п. 3 ст. 88 НК РФ для плательщиков НДС. В тексте: сослаться на конкретный код расхождения из требования, объяснить экономическую суть операции, приложить подтверждающие документы. Общая фраза «ошибок нет» не считается надлежащим ответом и не снимает требование с повестки проверки.
3. Могут ли вызвать на комиссию по НДС?
Да. Инспекция вправе вызвать налогоплательщика на комиссию по ст. 31 НК РФ. Комиссия — не допрос, отказ явиться не влечёт уголовной ответственности, но фиксируется как отягчающее обстоятельство при последующем споре. В фармацевтике поводом обычно служат устойчивые НДС-разрывы по цепочке дистрибуции. На комиссии, как правило, предлагают самостоятельно уточнить декларацию — это стоит оценить с юристом до явки.
4. Что проверяют при углублённой камералке по НДС?
При углублённой камеральной проверке инспектор запрашивает счета-фактуры, договоры, первичку по спорным контрагентам, анализирует данные АСК НДС-2 на разрывы и несоответствия книг покупок и продаж. В фармацевтике особое внимание — к операциям с льготной ставкой 10% (перечень товаров по п. 2 ст. 164 НК РФ), к цепочке от производителя через дистрибьютора, к документации по конкретным сериям препаратов и к наличию раздельного учёта при смешанных операциях (ст. 170 НК РФ).
5. Какой срок ответа на требование по НДС?
Срок ответа на требование о представлении пояснений — 5 рабочих дней с даты получения (п. 3 ст. 88 НК РФ). Срок представления документов по требованию в рамках камеральной проверки — 10 рабочих дней (ст. 93 НК РФ). Продление возможно, но только по письменному ходатайству, поданному не позднее следующего рабочего дня после получения требования. Пропуск срока — основание для штрафа и усиления позиции инспектора.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Обстоятельства каждой ситуации индивидуальны — для оценки конкретного случая обратитесь к специалисту.