Вычеты НДС на УСН: восстановление НДС

Q: Что меняется по НДС с 2026 года?

С 01.01.2026 основная ставка НДС повышается с 20% до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Для упрощенцев порог освобождения фиксируется на уровне 20 млн ₽ за предыдущий год (176-ФЗ в ред. 425-ФЗ). Спецставки 5% и 7% действуют с 2025 года. Выбранная спецставка применяется на протяжении 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Впервые перешедшие на спецставку в 2026 году получают окно однократного отказа — 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164, 425-ФЗ).

1 мая 2026 · Наталья Свияжская, эксперт по учёту и отчётности НДС

С 2025 года упрощенцы признаны плательщиками НДС (176-ФЗ от 12.07.2024). Если доход за предыдущий год превысил 20 млн ₽, право на вычеты НДС появляется — но только при применении стандартных ставок (22%, 10%, 0%). При спецставках 5% или 7% вычеты не применяются. Разобраться с механикой вычетов и восстановления НДС при переходных ситуациях — задача, которую решать нужно до, а не после подачи первой декларации.

Почему вопрос вычетов НДС касается каждого упрощенца в 2026 году

«Я на упрощёнке — НДС меня не касается» — это убеждение перестало быть верным с 1 января 2025 года. Федеральный закон 176-ФЗ от 12.07.2024 перевёл организации и ИП на УСН в статус плательщиков НДС. С 2026 года картина усложнилась: ставка НДС для тех, кто применяет общий режим налогообложения, выросла до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025), а порог освобождения для упрощенцев зафиксирован на уровне 20 млн ₽ дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ, 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ).

Это означает: если выручка вашего бизнеса за прошлый год перевалила за 20 млн ₽, в 2026 году вы исчисляете и уплачиваете НДС. И тогда вопрос «могу ли я принять к вычету НДС, уплаченный поставщикам?» — прямо влияет на итоговую сумму налога к уплате. Ошибка в понимании механизма вычетов и восстановления НДС при переходных операциях приводит либо к переплате в бюджет, либо к претензиям налоговой при камеральной проверке.

Ключевые нормы: ст. 145, ст. 164, ст. 170–172 НК РФ; 176-ФЗ от 12.07.2024; 425-ФЗ от 28.11.2025.

Три варианта НДС-статуса на УСН: как работают вычеты в каждом

В зависимости от выручки и выбранного режима упрощенец в 2026 году попадает в один из трёх статусов. Каждый — со своей логикой вычетов.

Освобождение по ст. 145 НК РФ (доход за прошлый год — до 20 млн ₽): НДС с реализации не исчисляется и не уплачивается. Счета-фактуры с выделенным НДС покупателям не выставляются. Входящий НДС от поставщиков вычету не подлежит — он включается в стоимость приобретённых товаров, работ, услуг (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Декларация по НДС не подаётся. Это самый простой статус: никакого учёта НДС, никаких деклараций.
Спецставка 5% или 7% (доход 20 млн — 272,5 млн ₽ / 272,5 млн — 490,5 млн ₽): НДС исчисляется по пониженной ставке. Счета-фактуры выставляются по общим правилам ст. 169 НК РФ. Вычеты входящего НДС не применяются (п. 8 ст. 164 НК РФ в ред. 176-ФЗ): весь входящий НДС также включается в стоимость. Декларация сдаётся ежеквартально в электронном виде — не позднее 25-го числа месяца после квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ). Выбрав спецставку, компания применяет её 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ) — отказаться раньше нельзя. Впервые перешедшие в 2026 году получают одно исключение: окно однократного отказа продолжительностью 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164, 425-ФЗ).
Стандартная ставка 22% (или 10%, 0%) — с правом на вычеты: Упрощенец применяет ставку 22% (расч. 22/122) с 01.01.2026 — п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ. Именно здесь появляется право на вычет: входящий НДС по счетам-фактурам поставщиков принимается к вычету при соблюдении условий ст. 171–172 НК РФ. Это выгодно, когда доля затрат с НДС в себестоимости значительная — вычет реально снижает итоговую сумму к уплате.

Выбор между спецставкой и стандартной ставкой — расчётное решение, которое принимается один раз на 12 кварталов. Если вы ещё не сделали этот расчёт или сомневаетесь в правильности сделанного, разберём вашу ситуацию в рабочем режиме.

Декларацию за квартал нужно сдать не позднее 25-го числа после его окончания — времени на «подумать потом» нет.

Получить консультацию по выбору ставки

Вычеты НДС на УСН: условия, которые должны выполняться одновременно

Право на вычет НДС на УСН при стандартной ставке подчиняется тем же правилам, что и у «обычного» плательщика на ОСНО. Никаких специальных льгот или ограничений для упрощенцев здесь нет — действует глава 21 НК РФ в полном объёме.

Три условия для вычета (ст. 171–172 НК РФ):

Товары (работы, услуги) приняты к учёту — есть первичные документы, подтверждающие принятие на учёт.
Есть надлежащий счёт-фактура поставщика: оформлен по требованиям ст. 169 НК РФ, содержит обязательные реквизиты, не содержит ошибок, которые препятствуют идентификации сторон, товара, ставки и суммы НДС.
Приобретение предназначено для деятельности, облагаемой НДС. Если часть деятельности освобождена от НДС или не облагается — нужен раздельный учёт (ст. 170 НК РФ).

Отдельный вопрос — когда на УСН появляется входящий НДС по товарам, купленным ещё в период освобождения или применения спецставки. Здесь вступает в силу механизм восстановления.

Ст. 171, 172 НК РФ — условия и порядок применения вычетов; ст. 170 НК РФ — восстановление и раздельный учёт.

Восстановление НДС на УСН: когда и как это работает

Восстановление НДС — это обратная операция по отношению к вычету. Если компания приняла НДС к вычету, а затем ситуация изменилась (переход на освобождение, смена ставки, использование товара в необлагаемой деятельности) — ранее принятый вычет нужно восстановить, то есть включить НДС обратно в начисления.

Для упрощенцев в переходный период 2025–2026 восстановление возникает в нескольких типичных ситуациях:

Переход со стандартной ставки на спецставку или на освобождение: Если компания применяла стандартную ставку НДС и принимала вычеты, а затем перешла на спецставку (5% или 7%) или получила освобождение по ст. 145 — ранее принятый к вычету НДС по остаткам товаров, материалов, основным средствам подлежит восстановлению. Порядок — пп. 2, 3 п. 3 ст. 170 НК РФ. По остаткам МПЗ восстанавливается полная сумма ранее принятого вычета; по основным средствам — пропорционально остаточной стоимости.
Переход с освобождения по ст. 145 или спецставки на стандартную ставку: В этом случае восстанавливать нечего — вычеты ранее не применялись. Зато появляется право принять к вычету НДС по остаткам товаров, материалов и ОС, купленных в период освобождения или спецставки, — при условии, что есть надлежащие счета-фактуры и эти активы будут использоваться в облагаемой деятельности. Это разовый вычет «входа» в стандартный режим.
Частичное использование в необлагаемой деятельности: Если упрощенец совмещает облагаемые и необлагаемые операции (например, часть оборотов по ст. 149 НК РФ), требуется раздельный учёт. НДС по «смешанным» расходам распределяется пропорционально (ст. 170 НК РФ): часть принимается к вычету, часть включается в стоимость. Нарушение раздельного учёта — стандартное основание для отказа в вычете при камеральной проверке.

Восстановленный НДС отражается в декларации за период, в котором произошло изменение статуса. Механизм восстановления — не штраф и не санкция, это обязательная корректировка, предусмотренная НК РФ. Важно сделать её правильно и своевременно: ошибка здесь при камеральной проверке — прямой путь к требованию доначисления налога и штрафу по ст. 122 НК РФ (20% от недоимки при неосторожности, 40% при умысле).

П. 3 ст. 170 НК РФ — случаи и порядок восстановления НДС; ст. 122 НК РФ — штраф за неуплату 20% / 40%.

Переходные остатки: что делать с НДС по активам, купленным до смены режима

Самый практический вопрос при смене НДС-статуса — что происходит с НДС, «сидящим» в стоимости товаров, материалов и основных средств, купленных до перехода. Здесь важен именно переходный период.

Ситуация 1: был на освобождении или спецставке, переходит на стандартную ставку. Компания имеет право в первом квартале применения стандартной ставки принять к вычету НДС по остаткам, если:

есть счета-фактуры от поставщиков (именно счета-фактуры — не кассовые чеки и не УПД без НДС);
остатки ещё не реализованы и не списаны в производство (то есть будут использованы в облагаемой деятельности);
по основным средствам — не истёк срок полезного использования в части остаточной стоимости.

Ситуация 2: был на стандартной ставке с вычетами, переходит на спецставку или освобождение. Необходимо восстановить НДС по остаткам на дату перехода. Восстановление отражается в декларации последнего квартала применения стандартной ставки — или в первом квартале применения нового режима (порядок зависит от конкретной нормы перехода, уточняйте по актуальной редакции НК РФ).

Из практики. Компания на УСН с оборотом около 180 млн ₽ в год выбрала в 2025 году спецставку 5% — без вычетов. В конце 2025 года собственник задумался о переходе на стандартную ставку с 2026 года, поскольку бизнес активно закупает оборудование с НДС. Аудит показал: за два квартала по спецставке компания «потеряла» на невозможности вычетов сумму, сопоставимую с разницей между 5% и 22% с выручки. При этом спецставка действует 12 кварталов — до конца этого срока перейти на стандартную ставку нельзя (п. 9 ст. 164 НК РФ). Вывод: выбор ставки нужно просчитывать до подачи уведомления, а не после.

Раздельный учёт НДС на УСН: почему без него вычет невозможен

Если упрощенец ведёт как облагаемые, так и необлагаемые операции (льготы по ст. 149 НК РФ, освобождённые операции, деятельность без НДС), он обязан вести раздельный учёт «входящего» НДС. Это требование ст. 170 НК РФ, и оно не содержит исключений для упрощенцев.

Отсутствие раздельного учёта — не просто методологическая ошибка. По позиции судов, при отсутствии раздельного учёта налогоплательщик теряет право на вычет полностью — по всем смешанным расходам за квартал. Это критичная потеря, которую сложно исправить задним числом.

Как организовать раздельный учёт на практике:

Закрепить в учётной политике метод распределения НДС — как правило, пропорционально выручке от облагаемых и необлагаемых операций.
Вести аналитику по счетам учёта (19.1 — НДС по облагаемым, 19.3 — НДС по необлагаемым, 19.2 — НДС к распределению).
Рассчитывать пропорцию ежеквартально — до подачи декларации.
Применять правило «пяти процентов» (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ): если доля расходов на необлагаемые операции не превышает 5% от общих расходов — можно принять к вычету весь входящий НДС без разделения. Пятипроцентный порог считать ежеквартально.
Хранить документы, подтверждающие распределение, — не менее четырёх лет (ст. 23 НК РФ).

П. 4 ст. 170 НК РФ — порядок ведения раздельного учёта; правило «пяти процентов» — абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ.

Если учётная политика по НДС ещё не закреплена или вы не уверены, что раздельный учёт ведётся корректно — это нужно исправить до окончания текущего квартала. После подачи декларации скорректировать метод распределения значительно сложнее.

Уплата НДС — тремя равными частями, до 28-го числа каждого из трёх месяцев после квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ). Первый платёж уже фиксирует ваш выбор.

Разобрать ситуацию с раздельным учётом

Освобождение по ст. 145 НК РФ и счёт-фактура: ловушки для упрощенца

Упрощенец с доходом до 20 млн ₽ применяет освобождение автоматически — никакого НДС, никаких деклараций. Но здесь есть несколько практических тонкостей, которые регулярно создают проблемы.

Первая: если освобождённый упрощенец всё же выставит счёт-фактуру покупателю с выделенным НДС — он обязан уплатить указанную сумму в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). Право на вычет при этом не возникает. Это «односторонняя» обязанность: НДС уплатить нужно, зачесть входящий — нельзя.

Вторая: крупные покупатели на ОСНО нередко требуют выставлять счета-фактуры с НДС — «для вычета». Упрощенец под давлением соглашается, автоматически лишая себя освобождения по ст. 145. Это ошибка, которая может дорого обойтись: вместо нулевого НДС-бремени возникает обязанность уплатить налог без права на вычет.

Третья: при утрате права на освобождение (если в течение года доход превысил 20 млн ₽) обязанность исчислять НДС возникает с начала месяца, в котором допущено превышение. Это требует оперативного мониторинга выручки — особенно при приближении к пороговой сумме.

Из практики. ИП на УСН, оказывающий консультационные услуги, применял освобождение по ст. 145. По просьбе одного из клиентов-юрлиц выставил три счёта-фактуры с НДС 22% на общую сумму около 900 000 ₽ НДС. После камеральной проверки инспекция предъявила требование об уплате всей суммы в бюджет — без права на вычет входящего НДС (которого у ИП практически не было). Штраф по ст. 122 НК РФ — 20% от недоимки. Ситуацию осложнило то, что декларации по НДС ИП не подавал — что добавило штраф по ст. 119 НК РФ. Итого: три счёта-фактуры «в угоду клиенту» стоили значительно дороже, чем выгода от сделок.

Счёт-фактура на УСН: требования и типичные ошибки

Упрощенцы, применяющие спецставку 5% или 7%, а также стандартную ставку 22%, обязаны выставлять счета-фактуры по правилам ст. 169 НК РФ. Специальных форм для УСН нет — используется стандартный счёт-фактура.

Критичные реквизиты, без которых покупатель лишится вычета:

Наименование и адрес продавца и покупателя, ИНН/КПП обеих сторон.
Порядковый номер и дата выставления (не позднее пяти рабочих дней с даты отгрузки).
Наименование товара (работы, услуги), единица измерения, количество и цена.
Налоговая ставка (5%, 7%, 10%, 22% или «Без НДС» — для освобождённых) и сумма НДС.
Подписи уполномоченных лиц.

Технические ошибки (опечатка в адресе, арифметическая ошибка в сумме) могут быть исправлены корректировочным счётом-фактурой. Существенные ошибки, препятствующие идентификации сторон или ставки, — основание для отказа покупателю в вычете. Для самого продавца-упрощенца ошибка в ставке (например, 20% вместо 22%) — риск доначисления разницы при проверке.

Ст. 169 НК РФ — требования к счёту-фактуре; п. 2 ст. 169 НК РФ — ошибки, не препятствующие вычету.

Что проверит инспектор: АСК НДС и упрощенцы в 2026 году

С переходом упрощенцев в статус плательщиков НДС декларации УСН-компаний и ИП попали под автоматический контроль системы АСК НДС-2. Это означает: каждый выставленный счёт-фактура сверяется с декларацией покупателя. Любое расхождение — разрыв — автоматически формирует требование о пояснениях.

Типичные источники разрывов у упрощенцев:

Счёт-фактура выставлен с НДС, но декларация не подана (упрощенец ошибочно считал, что освобождён).
Ставка в счёте-фактуре не совпадает с задекларированной (20% вместо 22% после 01.01.2026).
Ошибки в реквизитах счёта-фактуры — система не может сопоставить документ с покупателем.
Вычет заявлен по счёту-фактуре поставщика, который сам не исчислил НДС (разрыв на стороне продавца).

Требование по разрыву — ещё не доначисление. Это запрос пояснений или документов по ст. 88, 93 НК РФ. Но ответить на него нужно в установленный срок [VERIFY]; игнорирование ведёт к штрафу по ст. 126 НК РФ и к выездной проверке в перспективе. Упрощенцы, впервые получившие такие требования, нередко теряются: формат ответа отличается от привычных требований по УСН.

Частые вопросы

1. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?

Освобождение по ст. 145 НК РФ позволяет упрощенцу не исчислять и не уплачивать НДС с реализации. Счета-фактуры покупателям при этом не выставляются — или выставляются с пометкой «Без НДС». Условие для организаций и ИП на УСН с 2026 года: доход за предыдущий год не превысил 20 млн ₽ (п. 1 ст. 145 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Входящий НДС от поставщиков учитывается в стоимости товаров — вычет не применяется.

2. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?

Упрощенцы, применяющие спецставку 5% или 7%, обязаны выставлять счета-фактуры по общим правилам ст. 169 НК РФ — в течение пяти рабочих дней с даты отгрузки. Упрощенцы, получившие освобождение по ст. 145, счета-фактуры с выделенным НДС не выставляют. Если освобождённый упрощенец всё же выставит счёт-фактуру с НДС — он обязан уплатить указанную сумму в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ).

3. Как выбрать ставку НДС на УСН?

Выбор зависит от доходов, структуры затрат и наличия входящего НДС. Спецставка 5% (до 272,5 млн ₽ дохода) или 7% (до 490,5 млн ₽) — без права на вычеты. Стандартная ставка 22% (с 01.01.2026, п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ) — с полными вычетами. Вычеты выгодны, если доля входящего НДС в себестоимости высокая. Если затраты минимальны — спецставка проще. Расчёт делается по конкретным цифрам; однозначного рецепта нет.

4. Что меняется по НДС с 2026 года?

С 01.01.2026 основная ставка НДС повышается до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Для упрощенцев порог освобождения фиксируется на уровне 20 млн ₽ за предыдущий год (176-ФЗ в ред. 425-ФЗ). Спецставки 5% и 7% действуют с 2025 года. Выбранная спецставка применяется 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Впервые перешедшие на спецставку в 2026 году получают окно однократного отказа — 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164, 425-ФЗ).

5. Как уведомить об освобождении от НДС?

Упрощенцы, чей доход за предыдущий год не превысил 20 млн ₽, получают освобождение автоматически — уведомление направляется в налоговый орган, но отдельного разрешения ждать не нужно. Форма и срок подачи уведомления — [VERIFY], уточните в актуальной редакции НК РФ и приказах ФНС. При утрате права на освобождение (превышение порога) обязанность исчислять НДС возникает с начала месяца, в котором допущено превышение.

НС

Наталья Свияжская

Эксперт по учёту и отчётности НДС

Специализируется на декларациях по НДС, раздельном учёте, восстановлении налога и переходных ситуациях. Практик-методолог: объясняет, как сделать правильно, а не только что написано в законе.

Профиль автора

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ применяются с учётом конкретной ситуации; для принятия решений рекомендуем проверять актуальную редакцию закона.