Вычеты НДС на УСН: услуги B2B

22 мая 2026

Почему «я на упрощёнке» больше не освобождает от НДС

До 2025 года упрощенцы были выведены за периметр НДС полностью. 176-ФЗ от 12.07.2024 изменил это: с 1 января 2025 года все организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС по умолчанию. Единственное исключение — доход за предшествующий год не превысил 20 млн ₽. В этом случае применяется освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ (в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025), и никаких дополнительных заявлений подавать не нужно.

Порог 20 млн ₽ на 2026 год заморожен (законопроект № 1256655-8, принят летом 2026). Это значит, что на 2026 год и на 2027 год планка остаётся той же. Когда и до каких значений она будет снижена в дальнейшем — [VERIFY], конкретные годы пока официально не закреплены.

Для B2B-услуг — консалтинга, IT-аутсорса, маркетинга, юридического и бухгалтерского сопровождения, рекламных агентств — это системная точка разрыва: значительная часть таких компаний работает в диапазоне 20–200 млн ₽ годового дохода и теперь обязана разобраться, как именно начислять НДС и можно ли вычитать входящий налог.

Как устроены ставки НДС для упрощенцев в 2026 году

С 1 января 2026 года основная ставка НДС составляет 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Расчётная ставка — 22/122. Для упрощенцев, ставших плательщиками НДС, доступны три варианта:

Ставка 22% — общий режим с вычетами

Применяется по умолчанию. НДС начисляется на всю выручку, но входящий НДС от поставщиков принимается к вычету (ст. 171–172 НК РФ). Счета-фактуры обязательны. Декларация — ежеквартально, электронно, срок подачи — 25-е число после квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата — 28-е число, тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ). Для B2B-услуг с высокой долей покупок с НДС (субподряд, лицензии, оборудование) — этот вариант часто выгоднее, чем спецставка.

Спецставка 5% (расч. 5/105) — без вычетов

Доступна при доходе до 272,5 млн ₽ в 2026 году с учётом дефлятора 1,090 (п. 8–9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Простая математика: платите 5% с выручки, но входящий НДС поставщиков к вычету не принимается — он уходит в стоимость или в расходы. Спецставка фиксирует вас на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Выгодна при минимальных затратах с НДС.

Спецставка 7% (расч. 7/107) — без вычетов

Применяется при доходе от 272,5 до 490,5 млн ₽ в 2026 году (с учётом дефлятора 1,090). Та же логика: нет вычетов, 12 кварталов фиксации. Дефлятор на 2026 год — 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Лимит сохранения УСН в 2026 году — 490,5 млн ₽.

Важная деталь, введённая 425-ФЗ: для тех, кто впервые становится плательщиком НДС с 2026 года, предусмотрено окно однократного отказа от спецставки — 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ). Это единственная возможность передумать до истечения 12 кварталов. Её нужно использовать осознанно и вовремя.

Вычеты НДС на УСН при услугах B2B: когда они возможны и как работают

Прямой ответ: вычеты входящего НДС доступны только при работе на ставке 22% (или 10%/0% для льготных операций). При спецставках 5% и 7% права на вычет нет — это прямо установлено п. 8 ст. 164 НК РФ.

Для B2B-услуг это означает следующее. Предположим, агентство закупает рекламные площадки (с НДС), оплачивает лицензии на программное обеспечение (с НДС), привлекает субподрядчиков — фрилансеров или компании с НДС. Сумма входящего НДС за квартал может быть существенной. Если вы на ставке 22% — весь этот НДС уменьшает вашу итоговую сумму к уплате (ст. 171 НК РФ). Если вы на ставке 5% — нет, этот НДС просто становится частью ваших затрат.

Для применения вычета по ст. 172 НК РФ необходимо три условия одновременно:

• Товары (работы, услуги) приобретены для операций, облагаемых НДС.
• Есть правильно оформленный счёт-фактура от поставщика (ст. 169 НК РФ).
• Товары (работы, услуги) приняты к учёту (оприходованы).

Срок заявления вычета — три года с момента возникновения права (п. 2 ст. 173 НК РФ). Переносить вычет на поздние кварталы можно (п. 1.1 ст. 172 НК РФ), но в рамках трёхлетнего окна. Для упрощенцев, которые только переходят на НДС, особенно важен вопрос «переходных» вычетов: что делать с товарами и материалами, приобретёнными до начала применения НДС. Это отдельный блок учётной работы, и он требует аккуратности.

Как рассчитать, что выгоднее: спецставка или 22% с вычетами

Ключевой показатель — доля входящего НДС в выручке. Назовём её «коэффициент входящего НДС» (КВН). Его можно посчитать за любой закрытый квартал: сумма НДС во всех входящих счетах-фактурах, делённая на выручку без НДС.

Логика сравнения при ставке 22%: налог к уплате = НДС начисленный (22% от выручки) минус вычеты (входящий НДС). Эффективная ставка снижается по мере роста доли входящего НДС. При КВН около 15–17% от выручки нагрузка по ставке 22% с вычетами сопоставима с нагрузкой по ставке 5% без вычетов. Если КВН выше — ставка 22% с вычетами выгоднее. Если ниже — спецставка даёт экономию.

Для типичных B2B-услуг без материальных затрат (чистый консалтинг, коучинг, юридические услуги, дизайн) КВН невысок: субподряда мало, закупок с НДС почти нет. Здесь спецставка 5% — очевидный выбор, он снижает нагрузку. Но стоит учесть ещё один фактор: ваши клиенты.

Если ваши B2B-клиенты — плательщики НДС (ОСНО), они заинтересованы в вычете входящего НДС по вашим услугам. Выставляя им счёт-фактуру с НДС 22%, вы даёте им экономию на 22/122 от суммы оплаты. Это весомый аргумент в переговорах и условие сохранения клиента. Если вы уходите на ставку 5% или тем более получаете освобождение по ст. 145, клиент теряет вычет и фактически переплачивает. Часть клиентов при прочих равных предпочтёт поставщика с НДС.

Раздельный учёт: когда без него не обойтись

Если ваши B2B-услуги частично попадают под льготы ст. 149 НК РФ (необлагаемые операции) или вы совмещаете облагаемые и необлагаемые виды деятельности, вам нужен раздельный учёт. Без него вычет по «смешанным» затратам принять нельзя — или точнее, принять его без риска доначислений нельзя (ст. 170 НК РФ).

Правило «5%» (п. 4 ст. 170 НК РФ): если доля расходов на необлагаемые операции не превышает 5% от общей суммы расходов за квартал, можно принять к вычету весь входящий НДС без распределения. Это работает, но требует ежеквартального контроля пропорции. Если в каком-то квартале доля необлагаемых расходов перевалила за 5% — раздельный учёт обязателен, и восстановить ранее принятые вычеты придётся (ст. 170 НК РФ).

Для упрощенцев, которые переходят на НДС в середине года или с начала года, настройка раздельного учёта — это первоочередная учётная задача. Ошибки в распределении обнаруживаются на камеральной проверке через АСК НДС-2, когда система сравнивает данные декларации с книгой покупок и сведениями контрагентов.

Переходные вычеты: что делать с «входящим» НДС до перехода

Упрощенцы, которые становятся плательщиками НДС, сталкиваются с вопросом: можно ли принять к вычету НДС по товарам, материалам или нематериальным активам, приобретённым ещё в периоде освобождения? Ответ регулируется п. 8 ст. 145 НК РФ и общими правилами восстановления.

Общий принцип: если актив приобретён в периоде, когда НДС не применялся, и при переходе он ещё не использован (остатки товаров, незавершённое производство, основные средства с остаточной стоимостью), право на вычет входящего НДС возникает в первом квартале применения НДС. Для этого нужны счета-фактуры от поставщиков за тот период, документальное подтверждение, что актив не использован в необлагаемых операциях, и правильное отражение в книге покупок.

На практике именно переходные вычеты становятся источником споров с инспекцией. Причина — упрощенцы в период освобождения нередко не требовали счетов-фактур от поставщиков, не вели книгу покупок, работали на «упрощённом» документообороте. Восстановить документальную базу задним числом возможно, но требует переговоров с поставщиками и времени.

• Проверьте доход за прошлый год: превышает ли 20 млн ₽ (порог по п. 1 ст. 145 НК РФ, 425-ФЗ).
• Рассчитайте коэффициент входящего НДС за последние 2–3 квартала — какая доля затрат оплачена с НДС.
• Оцените состав клиентской базы: доля B2B-клиентов на ОСНО, для которых важен ваш НДС.
• Проверьте остатки товаров, материалов и ОС на дату перехода: есть ли счета-фактуры на переходные вычеты.
• Настройте раздельный учёт, если часть операций льготируется по ст. 149 НК РФ.

Типичные ошибки при вычетах НДС на УСН

Практика показывает несколько повторяющихся ошибок, которые обнаруживаются на камеральной проверке или при встречной проверке контрагента.

Ошибка 1. Вычет при выбранной спецставке. Компания выбрала ставку 5%, но продолжает принимать к вычету входящий НДС «по привычке» или по ошибке бухгалтера. Это прямое нарушение п. 8 ст. 164 НК РФ. Инспекция восстановит вычеты с доначислением, штрафом 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ) и пенями.

Ошибка 2. Неправильный счёт-фактура. Поставщик выставил счёт-фактуру с неверными реквизитами (некорректный ИНН, отсутствует номер, неправильная ставка). Такой документ не даёт права на вычет до исправления (ст. 169 НК РФ). Исправленный счёт-фактура (или корректировочный) регистрируется в квартале получения, а не задним числом.

Ошибка 3. Вычет по услугам, не связанным с облагаемой деятельностью. Если часть деятельности льготируется (ст. 149), а раздельный учёт не ведётся, вычет по «смешанным» затратам применяется в полном объёме. АСК НДС-2 это не «видит», но при углублённой проверке — обнаруживает через анализ деятельности. Восстановление вычетов — с пенями и штрафом.

Ошибка 4. Вычет по авансам без последующей корректировки. Если вы заявили вычет НДС с аванса, уплаченного поставщику (п. 12 ст. 171 НК РФ), а при получении услуги приняли к вычету НДС со всей суммы — «двойной» вычет обнаружится при сверке. Авансовый вычет нужно восстановить в квартале принятия к учёту (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Ошибка 5. Пропуск трёхлетнего окна. Вычет не заявлен вовремя из-за «отложили на потом». По п. 2 ст. 173 НК РФ срок — три года с момента окончания квартала, в котором возникло право. Пропущенный срок не восстанавливается в административном порядке; только через суд и с ограниченным успехом.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормативные акты применяются в действующей редакции; перед принятием решений рекомендуем проверить актуальность данных.