Вычеты НДС на УСН: сельское хозяйство

22 мая 2026  —  Наталья Свияжская, эксперт по учёту и отчётности НДС

Кого в сельском хозяйстве касается НДС на УСН с 2026 года

Ключевой тезис для аграриев: «Я на упрощёнке, поэтому НДС меня не касается» — это уже не так. 176-ФЗ от 12.07.2024 включил упрощенцев в число плательщиков НДС начиная с 2025 года. 425-ФЗ от 28.11.2025 установил порог освобождения: 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ в действующей редакции). Этот порог заморожен на несколько лет — дальнейшие изменения находятся в стадии обсуждения [VERIFY].

Что это означает на практике для агросектора:

• Растениеводческое хозяйство с выручкой 35 млн рублей в 2025 году с января 2026 года обязано начислять НДС при реализации.
• Небольшой фермер с выручкой 12 млн рублей — попадает под освобождение по ст. 145 НК РФ и пока вне НДС-периметра.
• ИП-аграрий, у которого значительную часть дохода составляли проценты по банковским вкладам — по 104-ФЗ от 25.04.2026 эти суммы не учитываются в пороге освобождения при доходе до 60 млн рублей за 2025 год.

Сельское хозяйство — отрасль с естественной сезонностью и крупными входящими расходами: семена, удобрения, техника, ГСМ, ветпрепараты, корма. Все эти статьи закупаются с НДС у поставщиков. Это делает вопрос вычетов не абстрактным, а финансово ощутимым: при грамотном выборе режима входящий НДС возвращается, а не «сгорает» в расходах.

Шаг 1. Проверить порог: освобождение или обязанность платить НДС

Первое, что делает аграрий на УСН в 2026 году — считает доход за 2025 год и сравнивает с порогом 20 млн рублей.

Доход меньше или равен 20 млн рублей. Вы вправе применять освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ. НДС не начисляется, декларация не подаётся (за исключением случаев выставления счёта-фактуры с НДС). Вычеты недоступны — входящий НДС от поставщиков включается в стоимость приобретённых товаров, работ, услуг. Освобождение применяется автоматически для новых упрощенцев; если вы уже плательщик — нужно уведомление (об этом — в шаге 3).

Доход превысил 20 млн рублей. Освобождение не действует — нужно выбрать ставку НДС. Выбор фиксируется на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Поменять ставку в середине этого срока нельзя — это важный факт, который нужно учитывать до принятия решения, а не после.

Важный нюанс для аграриев: если в 2025 году хозяйство применяло освобождение, а в 2026 году доход превысил порог, начислять НДС нужно с первого числа месяца превышения (не с начала следующего квартала). Следить за доходом нужно в текущем режиме, а не только по итогам года.

Шаг 2. Выбор ставки НДС: 5%, 7% или 10%/22% с вычетами

Это самый важный шаг для аграриев. Вычеты НДС на УСН доступны только при выборе ставок 10% или 22%. Спецставки 5% и 7% (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ, введены 176-ФЗ) предоставляются без права на вычеты — входящий НДС от поставщиков при них принять к вычету нельзя.

Разберём, как это работает на практике для сельхозпредприятия.

Лимиты применения спецставок в 2026 году (с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 N 734):

• Ставка 5% — до достижения дохода 272,5 млн рублей (п. 8–9 ст. 164 НК РФ).
• Ставка 7% — от 272,5 до 490,5 млн рублей дохода.
• При превышении 490,5 млн рублей упрощенец теряет право на УСН.

Выбор между спецставкой и полной ставкой с вычетами — это арифметика. Нужно посчитать: сумма входящего НДС от поставщиков за квартал умножается на четыре (год), сравнивается с разницей в налоге при разных ставках. Для агросектора с крупными закупками техники или сельхозхимии вычетная модель часто оказывается выгоднее — но без конкретных цифр вашего хозяйства это только ориентир, не вывод.

Шаг 3. Уведомление об освобождении от НДС по ст. 145 НК РФ

Если хозяйство применяет освобождение — нужно уведомить налоговый орган. Это не заявление о разрешении, а уведомительный порядок: вы сообщаете, что применяете освобождение, и подтверждаете соответствие условию (доход до 20 млн рублей).

Срок подачи: не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого применяется освобождение. Форма — утверждена ФНС [VERIFY актуальную форму в вашей ИФНС]. К уведомлению прикладываются документы, подтверждающие объём выручки за предшествующий период.

Важно понимать: отказаться от освобождения добровольно в течение 12 месяцев нельзя (ст. 145 НК РФ). Это означает, что если в середине года выручка вырастет и освобождение окажется невыгодным — придётся ждать следующего периода. Именно поэтому решение об освобождении стоит принимать взвешенно, с прогнозом на год.

Для упрощенцев на УСН, которые автоматически получили статус освобождённых (доход за 2025 год до 20 млн рублей), ФНС предусмотрела упрощённый порядок уведомления — уточните его в своей инспекции [VERIFY].

• Подсчитайте доход за 2025 год и сравните с порогом 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ).
• Если доход свыше 20 млн рублей — рассчитайте сумму входящего НДС за квартал и оцените выгоду вычетной модели против спецставок.
• Зафиксируйте выбор ставки до начала первого отчётного квартала — изменить режим можно только через 12 кварталов.
• При применении освобождения подайте уведомление в ИФНС не позднее 20-го числа месяца применения.
• Настройте учёт входящего НДС в соответствии с выбранным режимом: при вычетной модели — полный НДС-документооборот, при спецставках — входящий НДС в стоимость.

Шаг 4. Организация учёта входящего НДС и документооборота

Практическая реализация вычетов в агросекторе упирается в несколько специфических задач.

Раздельный учёт обязателен, если хозяйство реализует одновременно продукцию по ставкам 10%, 22% и 0% или применяет льготы по ст. 149 НК РФ (например, реализация племенного скота или птицы в ряде случаев). Входящий НДС по расходам, относящимся к операциям с разными ставками, распределяется пропорционально (ст. 170 НК РФ).

Счета-фактуры от поставщиков — базовый документ для вычета (ст. 169 НК РФ). Без корректно оформленного счёта-фактуры вычет не принимается. Типичная проблема аграриев: закупки у физических лиц (зерно, скот, сельхозпродукция у населения) не сопровождаются счетами-фактурами. Входящий НДС по таким закупкам к вычету не принимается.

Восстановление НДС (ст. 170 НК РФ) возникает, если имущество, по которому вычет был заявлен, начинает использоваться в деятельности, не облагаемой НДС. Для хозяйств, у которых часть продукции освобождена от налога, это реальный риск — нужно заранее настроить аналитику в учёте.

Сроки декларирования и уплаты:

• Декларация НДС — электронно, до 25-го числа месяца после квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ).
• Уплата — тремя равными частями, до 28-го числа каждого из трёх месяцев следующего квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Шаг 5. Типичные ошибки аграриев при переходе на НДС

Разбор того, что чаще всего идёт не так — позволяет не повторять чужих ошибок.

Ошибка 1: не следят за порогом 20 млн рублей в текущем году. Порог считается по доходу за предыдущий год. Но если в текущем году хозяйство применяет освобождение, а доход неожиданно превысил этот уровень в сезон — освобождение прекращается с месяца превышения. Не с квартала — с месяца. Запоздалое начисление НДС влечёт штраф 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Ошибка 2: выбор спецставки без анализа входящего НДС. Подробно разобрано в кейсе выше. Формула проверки простая: ежеквартальный входящий НДС по счетам-фактурам умножить на 4 и сравнить с разницей налога при 5% и при 22% с вычетами. Если разница существенная — спецставка невыгодна.

Ошибка 3: закупки у физлиц без НДС. В агросекторе распространена практика закупки сельхозпродукции у населения (молоко, скот, зерно). Счёт-фактуру физлицо выставить не может. Вычет НДС по таким закупкам не возникает, но хозяйство обязано начислить НДС при дальнейшей реализации переработанной продукции. Это создаёт перекос, который нужно заранее заложить в финмодель.

Ошибка 4: игнорирование раздельного учёта. Если хозяйство реализует одновременно продукцию по разным ставкам и без НДС — отсутствие методики раздельного учёта ведёт к отказу в вычетах по всем входящим счетам-фактурам (ст. 170 НК РФ). Это не формальность, а реальная причина доначислений при камеральных проверках.

Ошибка 5: не оформляют счета-фактуры при реализации. Даже на спецставке 5% при реализации покупателю-плательщику НДС нужно выставлять счёт-фактуру. Покупатель вычет по ней не получит (спецставка), но документооборот обязателен. Отсутствие счётов-фактур — нарушение ст. 169 НК РФ.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормативная база приведена по состоянию на дату публикации; перед принятием решений рекомендуем уточнить актуальную редакцию НК РФ.