Вычеты НДС на УСН: розница

21 мая 2026

Почему «я на упрощёнке» больше не освобождает от НДС

Распространённое заблуждение: «УСН — значит, НДС не касается». С 1 января 2025 года это не так. Закон 176-ФЗ от 12.07.2024 сделал упрощенцев плательщиками НДС. Исключение — только те, у кого доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025). Порог заморожен на уровне 20 млн руб. на несколько лет — конкретные годы дальнейшего снижения уточняются [VERIFY].

Для розничного бизнеса с оборотом выше этой планки вопрос вычетов НДС на УСН становится практическим и финансовым: неправильный выбор ставки или ошибка в учёте вычетов стоит реальных денег. Цена вопроса при выручке 60-80 млн руб. в год — несколько миллионов рублей разницы между сценариями.

Три варианта для розницы на УСН: освобождение, спецставка или общий режим

Как только годовой доход перешагнул 20 млн руб., перед розничным бизнесом встаёт выбор из трёх позиций. Каждая из них определяет, доступны ли вычеты входящего НДС.

Вариант 1. Освобождение по ст. 145 НК РФ (доход до 20 млн руб. за предыдущий год). Вы не начисляете НДС, не подаёте декларацию по НДС. Вычеты недоступны: входящий НДС от поставщиков включается в стоимость товаров и увеличивает расходы. Для розницы с физлицами — удобно административно, но экономически невыгодно при высокой доле закупок с НДС.

Вариант 2. Спецставка 5% (п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Ставка применяется при доходе до 272,5 млн руб. (лимит 2026 с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР № 734 от 06.11.2025). Критичный момент: при ставке 5% вычеты входящего НДС не применяются. Весь НДС, уплаченный поставщикам, уходит в расходы (если применяете УСН «доходы минус расходы»). Ставка выбирается на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ) — изменить нельзя досрочно.

Вариант 3. Спецставка 7% (доход 272,5–490,5 млн руб.) или общая ставка 22%. При этих ставках вычеты входящего НДС доступны в полном объёме по общим правилам ст. 171-172 НК РФ. Для розницы с активными закупками у плательщиков НДС — потенциально самый выгодный режим, если входящий налог существенен.

Когда вычеты НДС в рознице на УСН реально работают

Вычеты доступны при ставке 7% или 22%. Условия те же, что для любого плательщика НДС по ст. 171-172 НК РФ: товар принят к учёту, есть корректный счёт-фактура от поставщика, операция облагается НДС. Розничная специфика добавляет несколько нюансов.

Раздельный учёт при смешанном ассортименте. Если в вашем магазине есть товары, облагаемые по ставке 10% (продукты питания, детские товары — п. 2 ст. 164 НК РФ), и товары по ставке 22%, входящий НДС нужно распределять. Методика раздельного учёта закрепляется в учётной политике. Суды при оценке обоснованности вычетов в рознице обращают внимание именно на наличие задокументированной методики — без неё риск отказа в вычете существенно выше.

Счета-фактуры в рознице. Реализация физлицам через кассу освобождена от обязанности выставлять счёт-фактуру каждому покупателю (п. 7 ст. 168 НК РФ) — достаточно кассового чека. Однако для принятия входящего НДС к вычету счета-фактуры от поставщиков обязательны. Бухгалтерские документы по приходу должны быть в полном порядке — это критично при камеральной проверке.

Книга покупок и декларация. На ставках 7% и 22% вы ведёте книгу покупок, заносите в неё все полученные счета-фактуры с выделенным НДС и отражаете вычеты в разделе 3 декларации по НДС. Декларация подаётся электронно до 25-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата — до 28-го числа, тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Что происходит с остатками на складе при переходе. Если до перехода на НДС вы закупали товары без права вычета (работали на освобождении или до 2025 года), а теперь реализуете их уже как плательщик НДС — вычет по таким остаткам возможен только в особых случаях. Порядок восстановления и принятия вычетов по переходным остаткам регулируется ст. 170-172 НК РФ. Эта область активно разъясняется ФНС — уточните актуальную позицию по вашей ситуации [VERIFY].

Ставка 5% против 22%: расчёт для розничного магазина

Рассмотрим иллюстративный сценарий. Розничный магазин с выручкой 60 млн руб. в год (с НДС). Закупки у поставщиков-плательщиков НДС — 40 млн руб. (с НДС), то есть входящий НДС составляет около 7,3 млн руб. при ставке 22%.

Сценарий А — ставка 5%. НДС к уплате: 5% от выручки без НДС (примерно 2,86 млн руб.). Вычеты отсутствуют. Входящий НДС от поставщиков (около 7,3 млн руб.) включается в расходы. Если применяете УСН «доходы минус расходы» — часть компенсируется через уменьшение налоговой базы УСН, но не полностью.

Сценарий Б — ставка 22%. НДС от реализации: 22% от базы — около 13,1 млн руб. Вычет: 7,3 млн руб. НДС к уплате: около 5,8 млн руб. Итого при ставке 22% вы платите НДС больше, чем при 5%, — это обычная арифметика для розницы с относительно невысокой долей закупок с НДС. Однако при иных соотношениях (доля закупок с НДС — 80% от выручки) картина меняется.

Вывод: для розницы с коротким плечом поставок и физлицами-покупателями ставка 5% чаще оказывается выгоднее. Но универсального ответа нет — всё зависит от структуры закупок и ценообразования. Просчитайте оба сценария до подачи первой декларации за период применения новой ставки.

• Проверьте доход за предыдущий год: если свыше 20 млн руб. — вы плательщик НДС по ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ.
• Определите долю закупок у поставщиков-плательщиков НДС — это ключевой параметр для выбора ставки.
• Рассчитайте НДС к уплате при ставке 5% (без вычетов) и при ставке 22% (с вычетами) — на основе реальных данных за последние 12 месяцев.
• Убедитесь, что учётная политика содержит методику раздельного учёта (если ассортимент смешанный: 10% + 22%).
• Соберите счета-фактуры от поставщиков за текущий период — без них вычеты недоступны технически.

Окно отказа от спецставки: что изменил 425-ФЗ

В 2026 году появилось важное исключение для тех, кто только начинает применять спецставку. По абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ (425-ФЗ от 28.11.2025) плательщики, впервые выбравшие спецставку, имеют окно однократного отказа в течение 4 налоговых периодов (кварталов). Это означает: если вы выбрали ставку 5% с января 2026 года и поняли в первом квартале, что ошиблись с расчётом — до истечения 4 периодов есть возможность отказаться от спецставки и перейти на общую 22%.

Механизм окна отказа — новый и ещё слабо разъяснён ФНС. Порядок реализации права на отказ, форма заявления и сроки его подачи уточняйте по актуальным разъяснениям ФНС [VERIFY]. Однако само право зафиксировано в законе — используйте его, если расчёт показал ошибочность выбора.

Особенности администрирования НДС в рознице на УСН

Розничная торговля создаёт несколько специфических ситуаций с точки зрения налогового администрирования НДС.

Возвраты товаров от покупателей. При возврате товара покупателем (физлицом) НДС корректируется. Порядок зависит от того, выставлялся ли счёт-фактура. При кассовых расчётах с физлицами — через корректировочные документы. Методику уточните по актуальным разъяснениям ФНС [VERIFY].

Маркировка и прослеживаемость. Для ряда товарных категорий (одежда, обувь, электроника и ряд других) действует система маркировки «Честный знак». При проверке декларации НДС инспектор может сопоставить данные маркировки с объёмами реализации, отражёнными в декларации. Расхождения становятся основанием для требований и камеральной проверки по ст. 88 НК РФ.

АСК НДС и «разрывы» в цепочке. Система АСК НДС-2 сверяет данные счетов-фактур покупателя и продавца. Для розницы с физлицами это менее критично (вычет не заявляется контрагентом-физлицом). Но если среди ваших покупателей есть юридические лица — они будут заявлять вычет, и данные должны совпадать. Расхождение («разрыв») автоматически формирует требование о пояснениях по ст. 88 НК РФ.

Камеральная проверка при заявлении вычетов. Если сумма вычетов превышает начисленный НДС (НДС к возмещению), инспекция проводит углублённую камеральную проверку. В рознице на УСН это может произойти, например, при крупных закупках товаров под сезон. Будьте готовы подтвердить документами каждый заявленный вычет по ст. 93 НК РФ.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы законодательства актуальны на дату публикации. Для оценки вашей конкретной ситуации обратитесь к специалисту.