Вычеты НДС на УСН: риски дробления

7 мая 2026  ·  Виктор Аршинов, эксперт по НДС

Почему упрощенец теперь платит НДС и при чём здесь вычеты

До 2025 года бизнес на УСН не признавался плательщиком НДС. С принятием 176-ФЗ от 12.07.2024 ситуация изменилась кардинально: все организации и индивидуальные предприниматели на упрощённой системе налогообложения стали плательщиками налога на добавленную стоимость. Единственное исключение — доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей. В этом случае действует освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025. Порог зафиксирован на уровне 20 млн рублей на несколько лет вперёд (законопроект N 1256655-8), конкретные годы дальнейшего возможного снижения — уточняйте по текущей редакции [VERIFY].

Если доход за предыдущий год превысил 20 млн рублей, у упрощенца три варианта: применять спецставку 5% (до 272,5 млн рублей годового дохода с учётом дефлятора 1,090 по приказу МЭР N 734 от 06.11.2025), спецставку 7% (до 490,5 млн рублей), либо стандартную ставку 22% (расчётная 22/122) — п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025. Льготная ставка 10% и нулевая ставка 0% сохранены для отдельных категорий товаров и операций (пп. 1–2 п. 1–2 ст. 164 НК РФ).

Ключевой момент — вычеты. При выборе ставки 5% или 7% входящий НДС от поставщиков к вычету не принимается: он включается в стоимость приобретённых товаров, работ, услуг или в расходы (абз. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Вычеты по ст. 171–172 НК РФ доступны только тем, кто работает на общей ставке 22% или применяет нулевую ставку.

Именно в этой точке возникает соблазн: «Если я не превышаю 20 млн рублей, то освобождён и ничего не плачу. Значит, разобью бизнес на несколько юридических лиц — каждое будет меньше порога». Это и есть дробление, и именно здесь сосредоточен главный риск 2026 года.

Что такое дробление в контексте НДС на УСН и как его видит ФНС

Дробление бизнеса — это искусственное разделение деятельности между несколькими формально самостоятельными субъектами, у которых нет реальной деловой цели, кроме сохранения налоговых льгот. Применительно к НДС и УСН схема выглядит так: собственник создаёт две или три компании (или ИП), каждая из которых держит выручку ниже 20 млн рублей и пользуется освобождением по ст. 145 НК РФ. По существу это один бизнес — но на бумаге «несколько независимых».

Налоговая инспекция выявляет такие схемы через АСК НДС-2 и анализ «дерева связей». Признаки, которые суды и ФНС считают весомыми при оценке реальности разделения:

• единый управленческий центр — один человек фактически руководит всеми субъектами;
• общие работники, помещения, оборудование, сайт, телефонные номера;
• одни и те же поставщики и покупатели, единые производственные процессы;
• перераспределение выручки между субъектами при приближении к порогу 20 млн рублей;
• отсутствие самостоятельной деловой цели у каждого субъекта — кроме налоговой экономии.

Суды при оценке реальности разделения применяют ст. 54.1 НК РФ: операция должна иметь деловую цель, отличную от налоговой экономии, и быть реально исполнена тем лицом, которым обязано по договору. Если единственная цель разделения — оставаться ниже порога НДС, суды квалифицируют схему как получение необоснованной налоговой выгоды.

Результат: все субъекты «схемы» объединяются в одного налогоплательщика, суммарная выручка считается единой, и доначисляется НДС по ставке 22% за весь период применения схемы — с пенями и штрафом.

Почему аргумент «я на упрощёнке» больше не работает

Самое распространённое заблуждение, с которым работаем: «Я на УСН — значит, НДС меня не касается». После 176-ФЗ от 12.07.2024 это не так. Упрощёнка — это режим расчёта налога на прибыль (налога на доход), но не автоматическое освобождение от НДС. Освобождение теперь привязано к доходному порогу, а не к системе налогообложения.

С 2025 года упрощенец с выручкой выше 20 млн рублей обязан: выставлять счета-фактуры (ст. 169 НК РФ), вести книгу продаж, сдавать декларацию по НДС до 25-го числа после каждого квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ) и уплачивать налог тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Эти требования действуют вне зависимости от того, считает ли сам предприниматель себя «упрощенцем».

Дробление, цель которого — обойти этот порядок, квалифицируется по ст. 54.1 НК РФ. И здесь важна практическая деталь: налоговая инспекция при проверке смотрит не только на то, что написано в ЕГРЮЛ или договорах. Она смотрит на экономическую реальность. Если два юридических лица фактически работают как одно — они и будут признаны одним плательщиком.

Ещё одно частое заблуждение: «Я просто разделил бизнес — это же законно». Само по себе разделение деятельности закону не противоречит. Деловое дробление (разные продукты, рынки, управленческие команды, реальная самостоятельность) — не проблема. Проблема начинается там, где единственная цель разделения — налоговая экономия. Это и проверяет ст. 54.1 НК РФ.

Вычеты при спецставках: математика, которую важно сделать до выбора

Отсутствие вычетов при спецставках 5% и 7% — не техническая деталь, а существенный экономический фактор. Рассмотрим логику на обезличенном примере из практики.

Ошибка, которую совершают при дроблении «ради вычетов»: предполагают, что малый субъект на освобождении «не платит НДС», а значит, экономит. Но его покупатели на ОСНО теряют вычет входящего НДС — и либо требуют скидку, либо уходят к поставщику-плательщику НДС. В итоге освобождение бьёт по конкурентоспособности ровно там, где клиентская база — бизнес на ОСНО.

Выбор спецставки фиксируется на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Для организаций и ИП, впервые переходящих на уплату НДС с 01.01.2026, предусмотрено окно однократного отказа в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). После этого окна изменить ставку досрочно нельзя. Это означает: моделировать нужно до выбора, а не после первого квартала.

Как налоговая устанавливает дробление: механика проверки

АСК НДС-2 анализирует цепочки счетов-фактур в режиме реального времени. Система строит «дерево связей» между контрагентами. Когда несколько субъектов имеют пересекающихся поставщиков, покупателей или IP-адреса для сдачи отчётности — система фиксирует связанность. Далее инспектор вручную (или с помощью алгоритма) проверяет признаки единства: общие сотрудники, адреса, расчётные счета в одном банке, синхронизация договоров.

В рамках камеральной проверки (ст. 88 НК РФ) инспекция вправе истребовать документы у налогоплательщика и у третьих лиц (ст. 93, 93.1 НК РФ). Взаимозависимость субъектов устанавливается по ст. 105.1 НК РФ: участие в капитале более 25%, общее руководство, родственные связи. Факт взаимозависимости сам по себе не означает нарушение — но в совокупности с другими признаками становится весомым доказательством схемы.

Выездная налоговая проверка охватывает [VERIFY] лет. По её результатам составляется акт, затем — решение по ст. 101 НК РФ. Оспорить можно в апелляционном порядке (ст. 137–139 НК РФ): сначала в вышестоящий налоговый орган, затем — в суд. Решение по дроблению, как правило, затрагивает всех субъектов схемы одновременно.

Важная деталь: штраф за неуплату по ст. 122 НК РФ — 20% от суммы недоимки при неосторожности и 40% при умысле. Если налоговая докажет, что схема была спланирована сознательно (а при дроблении это стандартная квалификация), штраф будет 40%. По 425-ФЗ от 28.11.2025 максимальное снижение штрафа при наличии смягчающих обстоятельств — не более чем в 10 раз.

• Проверьте суммарную выручку всех связанных субъектов — реальный порог для освобождения от НДС: 20 млн рублей на каждый отдельный субъект, не на группу.
• Зафиксируйте признаки реальной самостоятельности каждого субъекта: отдельные сотрудники, договоры, адреса, счета, управление.
• Проведите финансовую модель: спецставка 5% или 7% без вычетов vs ставка 22% с вычетами — что выгоднее при вашей доле входящего НДС?
• Если выбираете спецставку — зафиксируйте, что связаны на 12 кварталов. Окно отказа — 4 периода для впервые перешедших с 01.01.2026.
• До начала проверки оцените структуру бизнеса с налоговым консультантом: превентивный анализ дешевле защиты по факту доначисления.

Что делать, если структура уже есть: пошаговый разбор

Если несколько субъектов на УСН уже работают и вы не уверены в устойчивости их разделения — действуйте последовательно, без паники и без резких шагов.

Шаг 1. Диагностика структуры. Оцените каждый субъект по списку признаков единства (общие сотрудники, адрес, поставщики, покупатели, бренд, управление). Чем больше совпадений — тем выше риск переквалификации. Это внутренняя работа, её результат покажет, насколько уязвима структура.

Шаг 2. Финансовая модель. Посчитайте, что будет, если налоговая объединит всех субъектов: совокупная выручка, НДС по ставке 22% с момента превышения порога 20 млн рублей, штраф 20–40%, пени. Сравните с текущей налоговой нагрузкой. Это даст понимание цены риска.

Шаг 3. Выбор пути. Три варианта: усилить реальную самостоятельность субъектов (разные рынки, продукты, команды — с документальным подтверждением); объединить субъекты и корректно перейти на НДС с выбором ставки; проконсультироваться с налоговым юристом о текущей позиции и рисках до начала проверки.

Шаг 4. Документирование деловой цели. Если разделение имеет реальную деловую цель (разные направления, регионы, продукты), зафиксируйте её документально: решения органов управления, бизнес-планы, договоры с самостоятельными условиями. Ст. 54.1 НК РФ требует доказательства деловой цели, отличной от налоговой экономии — предоставьте их заранее.

Шаг 5. Настройка учёта НДС. Если субъекты становятся плательщиками НДС — наладьте ведение книги покупок и продаж, настройте выставление счетов-фактур (ст. 169 НК РФ), установите контроль за сроками: декларация до 25-го числа, уплата до 28-го числа тремя равными частями (ст. 174 НК РФ). Раздельный учёт необходим, если есть одновременно облагаемые и необлагаемые операции (ст. 170 НК РФ).

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы и значения приведены по состоянию на дату публикации. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.