Вычеты НДС на УСН: рекламное агентство

Почему УСН больше не означает «без НДС»

Главное возражение, которое слышат специалисты по переходу: «Меня это не касается, я на упрощёнке». Это устаревшая логика. С 01.01.2025 (176-ФЗ от 12.07.2024) упрощенцы стали полноправными плательщиками НДС — с обязанностью исчислять, декларировать и уплачивать налог.

Единственное исключение — освобождение по ст. 145 НК РФ (п. 1 ст. 145 в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025): если доход рекламного агентства за предыдущий год не превысил 20 млн руб., оно вправе не платить НДС. Если доход выше этого порога — выбирать приходится между тремя режимами.

Для рекламной отрасли это особенно важно: агентства работают с большим объёмом входящих услуг (размещение в СМИ, подрядчики, типографии, цифровые платформы). Входной НДС в таких цепочках значителен — и вопрос, можно ли его предъявить к вычету, напрямую влияет на рентабельность.

Три режима НДС для рекламного агентства на УСН: ключевые термины

Чтобы разобраться с вычетами, нужно чётко различать три режима. Ниже — их определения и практические следствия для агентства.

Режим 1. Освобождение по ст. 145 НК РФ

Условие: доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ, 425-ФЗ). Порог на 2026–2028 годы зафиксирован на уровне 20 млн руб. (законопроект №1256655-8); дальнейшее снижение.

Следствие: агентство не начисляет НДС покупателям, счёт-фактуру с НДС не выставляет. Входной НДС от поставщиков к вычету не принимается — включается в стоимость.

Риск: при превышении порога в течение года освобождение утрачивается с месяца превышения. Декларации и счета-фактуры придётся восстанавливать ретроспективно.

Режим 2. Пониженная ставка НДС: 5% или 7%

Ставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ) — при доходе за 2026 год не более 272,5 млн руб. (с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 №734).

Ставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ) — при доходе от 272,5 до 490,5 млн руб.

Критически важно: при выборе ставки 5% или 7% право на вычеты входного НДС не возникает. Входной налог включается в стоимость приобретённых товаров, работ, услуг. При УСН «доходы минус расходы» он учитывается в составе расходов.

Период применения: 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Отказаться раньше срока нельзя — кроме единственного случая, предусмотренного 425-ФЗ.

Режим 3. Стандартная ставка 22% (или 10%)

Ставка 22% действует с 01.01.2026 (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Расчётная ставка — 22/122.

Следствие: агентство вправе принимать вычеты входного НДС по ст. 171–172 НК РФ. Это означает, что НДС от подрядчиков, рекламных площадок и других поставщиков уменьшает исчисленный налог.

Когда выгодно: если доля входного НДС в структуре расходов агентства высока — то есть агентство закупает облагаемые услуги у плательщиков НДС. Для агентств с большим объёмом субподряда это часто выгоднее ставки 5%.

Вычеты при стандартной ставке: условия и порядок

Если рекламное агентство выбрало стандартную ставку 22%, вычеты применяются в общем порядке — по ст. 171–172 НК РФ. Три обязательных условия одновременно:

• товары, работы, услуги приобретены для операций, облагаемых НДС;
• приняты к учёту (оприходованы);
• от поставщика получен надлежащий счёт-фактура (или УПД).

Для рекламного агентства особую роль играет первое условие — связь с облагаемой деятельностью. Если агентство одновременно ведёт операции, освобождённые от НДС по ст. 149 НК РФ (например, отдельные виды медиа или социальная реклама), потребуется раздельный учёт по ст. 170 НК РФ. Без него вычет может быть снят при проверке.

Агентства-посредники (агентские договоры, договоры комиссии) дополнительно учитывают: НДС с агентского вознаграждения исчисляется отдельно от НДС с оборота принципала. Смешение баз — типичная ошибка при переходе.

Счёт-фактура на УСН: обязателен или нет

Счёт-фактура обязателен, если агентство — плательщик НДС и не освобождено по ст. 145 НК РФ. Требования — ст. 168–169 НК РФ: выставить в течение пяти календарных дней с даты отгрузки или получения аванса. Агентство, применяющее ставку 5% или 7%, также обязано выставлять счета-фактуры — но с НДС по выбранной ставке. Право на вычет от этого не появляется.

При освобождении по ст. 145 НК РФ счёт-фактуру с выделенным НДС не выставляют. Указание «Без НДС» в первичке защищает от претензий со стороны контрагентов и налогового органа.

Ошибки в реквизитах счёта-фактуры — одна из главных причин снятия вычетов при камеральной проверке. Особенно критично для агентств, где номенклатура разнородна: медиаразмещение, дизайн, стратегия, аналитика — каждая позиция должна быть корректно квалифицирована.

Окно однократного отказа: когда можно изменить ставку

425-ФЗ от 28.11.2025 ввёл для агентств, впервые перешедших на уплату НДС с 2026 года, окно однократного отказа: в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ) можно отказаться от ранее выбранной пониженной ставки и перейти на стандартную — если первоначальный выбор оказался невыгодным.

Это важно для агентств, которые в начале 2026 года выбрали ставку 5%, рассчитывая сэкономить, но столкнулись с тем, что накопленный входной НДС от поставщиков существенен и невозможность вычета обходится дороже разницы в ставках. Воспользоваться окном можно однократно — без права обратного перехода на пониженную ставку в тот же период.

Типичные ошибки рекламных агентств при переходе

Ошибка 1. Выбор ставки без расчёта входного НДС. Агентство выбирает ставку 5%, не посчитав, какой объём входящих услуг облагается НДС. Если подрядчики — плательщики НДС, потеря права на вычет может превысить экономию от низкой ставки.

Ошибка 2. Смешение агентского и собственного оборота. При агентском договоре оборот принципала не является выручкой агентства. НДС начисляется только с вознаграждения. Ошибочное включение всего оборота в базу завышает обязательства и искажает выбор режима.

Ошибка 3. Отсутствие раздельного учёта. Если агентство оказывает как облагаемые, так и освобождённые услуги, отсутствие раздельного учёта влечёт восстановление всего входного НДС. Риск выявляется при камеральной проверке по данным АСК НДС.

Ошибка 4. Несвоевременное уведомление об освобождении. Порядок и срок подачи уведомления по ст. 145 НК РФ — (актуальный порядок уточните в налоговом органе). Пропуск срока лишает права применять освобождение с нужного периода.

Ошибка 5. Неверная квалификация услуг в счёте-фактуре. Для агентств с разнородной номенклатурой (медиа, креатив, аналитика, event) — критично корректно указывать наименование и ставку НДС по каждой позиции. Ошибка ведёт к снятию вычета у контрагента и встречным претензиям.

• Проверить доход за предыдущий год относительно порога 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ).
• Рассчитать долю входного НДС в расходах: сравнить экономику ставок 5%, 7% и 22% с вычетами.
• Разграничить агентский и собственный оборот в договорах и учёте.
• Настроить раздельный учёт, если есть операции по ст. 149 НК РФ.
• Убедиться, что все входящие счета-фактуры оформлены корректно и приняты к учёту.

Опубликовано: 22 мая 2026

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Применяйте нормы с учётом актуальной редакции НК РФ и конкретных обстоятельств вашей ситуации.