Вычеты НДС на УСН: расчёт выгоды
Упрощенцы с доходом выше 20 млн рублей за прошлый год платят НДС с 2026 года — это требование 425-ФЗ от 28.11.2025. Ключевой выбор: спецставка 5% или 7% без права на вычеты либо стандартная ставка 22% с вычетами входящего НДС. Правильный расчёт экономит сотни тысяч рублей в год — и этот материал показывает, как его сделать.
Опубликовано: 5 мая 2026 · Автор: Виктор Аршинов
Кого это касается: упрощенцы и НДС в 2026 году
Если вы на УСН и думаете «меня это не касается» — проверьте доход за 2025 год. Согласно п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025, порог освобождения от НДС для упрощенцев с 1 января 2026 года составляет 20 млн рублей дохода за предыдущий год. Превысили — вы плательщик НДС вне зависимости от желания. Не превысили — освобождение действует автоматически, декларацию по НДС подавать не нужно.
Реформа введена 176-ФЗ от 12.07.2024 (упрощенцы становятся плательщиками НДС) и уточнена 425-ФЗ от 28.11.2025, который установил ставку 22% как основную с 01.01.2026, закрепил спецставки 5% и 7% для УСН и определил порог освобождения в 20 млн рублей. Порог заморожен на уровне 20 млн рублей на несколько лет — конкретные годы дальнейшего снижения уточняются [VERIFY].
Важное исключение, введённое 104-ФЗ от 25.04.2026: для ИП на УСН проценты по банковским вкладам не учитываются при расчёте дохода для целей порога освобождения — при условии, что общий доход за 2025 год не превысил 60 млн рублей. Если вы ИП с вкладами — это может сохранить вам освобождение от НДС.
Норма: п. 1 ст. 145 НК РФ (ред. 425-ФЗ от 28.11.2025) — порог освобождения УСН от НДС 20 млн рублей за предыдущий год; пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ) — спецставки 5% и 7%; п. 3 ст. 164 НК РФ (425-ФЗ) — ставка 22% с 01.01.2026.
Три варианта: что выбрать и чем они отличаются
Для упрощенца, который обязан платить НДС, реально существует три варианта работы. Разберём каждый по ключевым параметрам.
- Вариант 1. Спецставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ)
- Применяется при доходе до 272,5 млн рублей в год (лимит с учётом дефлятора 1,090 на 2026 год, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Плюс: низкая номинальная ставка, простота расчёта. Минус: вычеты входящего НДС не применяются. Если ваши поставщики — плательщики НДС и доля затрат с налогом высока, этот режим может оказаться дороже, чем кажется на первый взгляд.
- Вариант 2. Спецставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ)
- Применяется при доходе от 272,5 млн до 490,5 млн рублей, либо по выбору при доходе до 272,5 млн рублей. Также без права на вычеты. Актуален для тех, кто превысил лимит ставки 5% или переходит между диапазонами в течение года.
- Вариант 3. Стандартная ставка 22% с вычетами (п. 3 ст. 164 НК РФ)
- Применяется по общим правилам гл. 21 НК РФ. Вычеты входящего НДС — в полном объёме по ст. 171–172 НК РФ при наличии счёта-фактуры, принятии к учёту и использовании в облагаемой деятельности. При высокой доле затрат с НДС это может быть выгоднее спецставок.
Критичный момент: выбор спецставки — это не разовое решение. Согласно п. 9 ст. 164 НК РФ, спецставка применяется в течение 12 последовательных кварталов. Передумать и перейти на стандартную ставку до истечения этого срока нельзя. Единственное исключение — однократный отказ в течение 4 налоговых периодов для тех, кто впервые перешёл на НДС (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025).
Если вы только разбираетесь в том, какой режим выгоднее для вашего бизнеса — не откладывайте. Декларация по НДС сдаётся до 25-го числа после окончания квартала. Ошибка в первом периоде исправляется дороже всего.
Разобрать ситуацию с выбором ставкиКак рассчитать выгоду от вычетов: пошаговая инструкция
Расчёт выгоды — это сравнение двух сценариев: налог при спецставке против налога при стандартной ставке за вычетом входящего НДС. Алгоритм ниже применим для любого периода.
Шаг 1. Определите базу и выручку с НДС
При стандартной ставке 22% ваш НДС к начислению — это выручка без НДС, умноженная на 22%. Если ваш контрагент платит вам 122 рублей за товар — 100 рублей ваша выручка, 22 рубля — НДС к уплате до применения вычетов. Расчётная ставка: 22/122 (п. 3 ст. 164 НК РФ).
Шаг 2. Посчитайте входящий НДС от поставщиков
Соберите все счета-фактуры от поставщиков на ОСНО за квартал. Входящий НДС — это сумма налога, которую вам предъявили поставщики. Именно эту сумму можно принять к вычету при стандартной ставке (ст. 171 НК РФ). Условия вычета по ст. 172 НК РФ: счёт-фактура есть, товар принят к учёту, используется в облагаемой деятельности.
Шаг 3. Сравните налоговую нагрузку
Формула для сравнения (иллюстративный пример):
- Спецставка 5%: выручка × 5% = НДС к уплате. Вычетов нет.
- Стандартная ставка 22%: (выручка × 22%) — входящий НДС от поставщиков = НДС к уплате.
Если доля затрат с НДС в вашей выручке превышает примерно 22–23%, стандартная ставка с вычетами начинает выигрывать. Точная цифра зависит от вашей структуры затрат — расчёт нужен индивидуальный.
Шаг 4. Оцените, кто ваши покупатели
Если ваши покупатели — компании на ОСНО, им важен входящий НДС из ваших счетов-фактур. При спецставке вы всё равно выставляете счёт-фактуру, но с НДС 5% — покупатель принимает к вычету только эти 5%, тогда как от поставщика на ОСНО он получил бы 22%. Это снижает вашу конкурентоспособность в B2B. При стандартной ставке 22% вы даёте покупателю полный вычет — это коммерческий аргумент в пользу работы с вами.
Шаг 5. Учтите административную нагрузку
Стандартная ставка с вычетами требует полного ведения книги покупок, книги продаж, корректного оформления всех счетов-фактур по ст. 169 НК РФ. Ошибка в счёте-фактуре — отказ в вычете. При спецставке тот же документооборот, но книга покупок вам не нужна. Учтите это в оценке затрат на бухгалтерию.
Шаг 6. Зафиксируйте решение и действуйте от первого квартала
Решение о режиме фактически принимается при подаче первой декларации по НДС. Декларация подаётся до 25-го числа после окончания квартала, электронно (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата — до 28-го числа, тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ). Опоздание с декларацией — штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ: 5% в месяц, максимум 30%, минимум 1 000 рублей.
- Проверьте доход за 2025 год: превысил ли он 20 млн рублей (порог по п. 1 ст. 145 НК РФ, ред. 425-ФЗ).
- Соберите счета-фактуры от поставщиков — входящий НДС за квартал (основа для расчёта вычетов).
- Рассчитайте нагрузку по двум сценариям: спецставка 5%/7% против стандартной 22% с вычетами.
- Оцените структуру покупателей: если B2B на ОСНО — стандартная ставка коммерчески выгоднее.
- Сдайте первую декларацию по НДС до 25-го числа после первого отчётного квартала — электронно.
Частое возражение: «Я на упрощёнке — НДС меня не касается». Касается, если выручка за прошлый год превысила 20 млн рублей. С 2026 года это не исключение, а правило для сотен тысяч компаний. 176-ФЗ от 12.07.2024 сделал упрощенцев плательщиками НДС; 425-ФЗ от 28.11.2025 уточнил порог и ввёл новую ставку 22%. Незнание этого не освобождает от обязанности.
Условия применения вычетов: три обязательных требования
Вычет по НДС — это не автоматическое право. Статья 172 НК РФ устанавливает три условия, все три обязательны одновременно.
Первое: счёт-фактура от поставщика с выделенным НДС (ст. 169 НК РФ). Если поставщик не является плательщиком НДС или выставил документ без налога — вычета не будет. УПД (универсальный передаточный документ) со статусом «1» приравнивается к счёту-фактуре для целей вычета.
Второе: товар, работа или услуга приняты к учёту. Достаточно отражения в регистрах бухгалтерского учёта. Факт оплаты для вычета по НДС значения не имеет — НДС исчисляется по методу начисления.
Третье: приобретённое используется в деятельности, облагаемой НДС. Если вы совмещаете облагаемые и необлагаемые операции (например, часть реализации освобождена по ст. 149 НК РФ) — потребуется раздельный учёт входящего НДС. Методику раздельного учёта нужно закрепить в учётной политике.
Суды при оценке обоснованности вычетов проверяют реальность сделки, деловую цель и соответствие ст. 54.1 НК РФ. Формальное наличие счёта-фактуры при отсутствии реальной хозяйственной операции основанием для вычета не является — это устойчивая позиция налоговых органов и судебной практики.
Норма: ст. 171 НК РФ — право на налоговые вычеты; ст. 172 НК РФ — порядок применения вычетов; ст. 169 НК РФ — требования к счёту-фактуре; ст. 54.1 НК РФ — пределы прав при исчислении налога.
Практические сценарии: кому что выгоднее
- Ситуация A: производственная компания на УСН, выручка 180 млн рублей, затраты с НДС — 60% от выручки
- Входящий НДС от поставщиков составляет значительную часть затрат. При стандартной ставке 22% с вычетами налоговая нагрузка по НДС существенно ниже, чем при ставке 5% без вычетов. Рекомендация: считать конкретную цифру входящего НДС за квартал — вероятно, стандартная ставка выгоднее.
- Ситуация Б: оптовый торговец на УСН, выручка 90 млн рублей, покупатели — розничные магазины на ЕНВД и самозанятые
- Покупатели не являются плательщиками НДС — входящий налог из счетов-фактур им не нужен. Затраты преимущественно у поставщиков без НДС. Оптимален выбор ставки 5%: минимальная нагрузка, низкий документооборот.
- Ситуация В: IT-компания на УСН, выручка 50 млн рублей, все покупатели — юрлица на ОСНО
- Затраты с НДС минимальны (основной ресурс — труд), но покупатели заинтересованы в вычетах. При ставке 5% они получают вычет только 5% — это снижает привлекательность работы с вами по сравнению с конкурентом на ОСНО. Стандартная ставка 22% даёт покупателю полный вычет, что может компенсировать разницу в цене. Решение нетривиально — требует расчёта с учётом ценовой политики.
Из практики (обезличенный пример). Оптовая компания на УСН «доходы минус расходы», выручка за 2025 год — около 150 млн рублей. В начале 2026 года руководитель был уверен: «Мы на упрощёнке, НДС не платим». После проверки оказалось, что порог 20 млн рублей был превышен. Компания оказалась плательщиком НДС с первого квартала 2026 года, не сдала декларацию в срок, не выставляла счета-фактуры покупателям. Итог — штраф по ст. 119 НК РФ за декларацию плюс доначисление НДС со всей выручки квартала. Потери оказались значительно выше, чем если бы выбор режима был сделан заранее.
Если вы ещё не рассчитали, какой режим выгоднее для вашего бизнеса, — сделайте это до конца текущего квартала. Спецставка связывает на 12 кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ), и изменить решение потом нельзя. Окно однократного отказа действует только 4 налоговых периода для впервые перешедших (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ).
Получить консультацию по выбору ставкиПереходный период: что важно сделать прямо сейчас
Реформа НДС для упрощенцев — не разовое событие. Это изменение модели учёта, документооборота и ценообразования. Несколько вещей, которые важно сделать в переходном периоде.
Первое: пересмотрите договоры с покупателями. Если вы раньше работали без НДС, а теперь стали плательщиком — цены в договорах указаны без налога. Добавить НДС «сверху» можно только с согласия покупателя. Без изменения договора риск оказаться в ситуации, когда НДС нужно начислить, а предъявить его некому — и платить из своего кармана.
Второе: настройте выставление счетов-фактур. С момента, когда возникла обязанность платить НДС, каждая реализация должна сопровождаться счётом-фактурой по правилам ст. 169 НК РФ — с обязательными реквизитами, ИНН, ставкой налога и суммой. Покупатели на ОСНО будут требовать правильно оформленные документы.
Третье: пересчитайте учётную политику. Если вы переходите на стандартную ставку с вычетами и у вас есть необлагаемые операции — нужна методика раздельного учёта. Если её нет, налоговый орган вправе отказать в части вычетов.
Четвёртое: выберите систему для сдачи декларации. Декларация по НДС подаётся только электронно через оператора ЭДО (п. 5 ст. 174 НК РФ). Бумажная декларация считается непредставленной.
Для ИП с доходом за 2025 год не более 60 млн рублей: уточните, учитываются ли у вас проценты по вкладам в базе для порога — 104-ФЗ от 25.04.2026 вывел их из расчёта. Это может сохранить вам освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ.
Норма: п. 5 ст. 174 НК РФ — электронная форма декларации; п. 1 ст. 174 НК РФ — уплата 28-го числа тремя частями; п. 9 ст. 164 НК РФ — период применения спецставки 12 кварталов; абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ — окно отказа 4 периода (425-ФЗ от 28.11.2025).
Часто задаваемые вопросы
1. Как выбрать ставку НДС на УСН?
Сравните налоговую нагрузку при каждом варианте. Спецставки 5% и 7% (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ) не дают права на вычеты. Стандартная ставка 22% даёт вычеты входящего НДС. Если у вас много затрат с НДС от поставщиков на ОСНО — стандартный режим часто выгоднее, несмотря на более высокую номинальную ставку.
2. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?
Нет. При выборе спецставок 5% или 7% право на вычеты входящего НДС не возникает (п. 8 ст. 164 НК РФ). Вычеты доступны только при применении стандартных ставок 22%, 10% или 0% по общим правилам гл. 21 НК РФ.
3. Как перейти на НДС без ошибок?
Первый шаг — определить доход за прошлый год и понять, есть ли обязанность платить НДС. Второй — рассчитать, какой режим выгоднее: спецставка без вычетов или стандартная ставка с вычетами. Третий — правильно оформить первую декларацию по НДС, выставить счета-фактуры контрагентам. Ошибки в первом отчётном периоде труднее всего исправить.
4. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?
Все ИП и организации на УСН, чей доход за предыдущий год превысил 20 млн рублей, становятся плательщиками НДС (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025). Если доход не превысил 20 млн рублей — освобождение от НДС сохраняется автоматически.
5. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?
Освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ означает, что вы не начисляете НДС, не сдаёте декларацию по НДС и не выставляете счета-фактуры с налогом. Но и вычеты входящего НДС вам недоступны. Порог для упрощенцев с 2026 года — доход за предыдущий год не более 20 млн рублей (425-ФЗ от 28.11.2025).
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормативная база актуальна на дату публикации. Уточняйте применимость к вашей ситуации у специалиста.