Вычеты НДС на УСН: пошаговая инструкция
С 2025 года упрощенцы стали плательщиками НДС по закону 176-ФЗ от 12.07.2024. Если ваш доход за предыдущий год превысил 20 млн рублей, вы обязаны начислять НДС и вправе применять вычеты входящего налога по ст. 171–172 НК РФ. Если доход не превысил 20 млн — действует освобождение по ст. 145 НК РФ и вычеты не применяются. Ниже — шесть конкретных шагов, как разобраться в своей ситуации и правильно организовать вычеты.
Почему «я на упрощёнке» больше не означает «я вне НДС»
Распространённое заблуждение звучит так: «Я работаю на УСН — значит, НДС меня не касается». До 2025 года это было верно. Теперь — нет.
Закон 176-ФЗ от 12.07.2024 сделал упрощенцев плательщиками НДС по умолчанию с 1 января 2025 года. Исключение — те, чей доход за предыдущий год не превысил порог освобождения. Этот порог с 1 января 2026 года составляет 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 176-ФЗ и 425-ФЗ от 28.11.2025). При этом дальнейшая заморозка порога предусмотрена законопроектом лета 2026 — точные годы возможного снижения уточняются [VERIFY].
Для бизнеса на переходе это означает три принципиально разных состояния в зависимости от выручки и выбранной ставки. Разберём их последовательно.
Шаг 1. Определите свой статус: освобождение или плательщик НДС
Первое, что нужно сделать — проверить доход за предыдущий календарный год по данным налогового учёта УСН (книга учёта доходов и расходов, декларация по УСН).
Доход не превысил 20 млн рублей — вы вправе применить освобождение по ст. 145 НК РФ. НДС с реализации не начисляется, декларация по НДС не подаётся (за исключением отдельных ситуаций), входящий вычет не применяется — уплаченный поставщикам НДС включается в стоимость приобретений.
Доход превысил 20 млн рублей — освобождение недоступно. Вы обязаны начислять и уплачивать НДС. Далее возникает выбор ставки.
Важная деталь для ИП: с принятием 104-ФЗ от 25.04.2026 проценты по банковским вкладам не учитываются при расчёте дохода для целей порога освобождения, если совокупный доход ИП за 2025 год не превысил 60 млн рублей. Это снизило нагрузку на ИП с пассивными доходами от депозитов.
Не уверены, попадаете ли вы под освобождение или должны платить НДС? Граница 20 млн рублей считается по конкретным правилам, и ошибка в расчёте доходов стоит дорого: штраф за неуплату НДС по неосторожности — 20% от суммы налога (п. 1 ст. 122 НК РФ). Декларация НДС подаётся не позднее 25-го числа после квартала, а первое нарушение может быть уже за текущий период.
Разобрать ситуацию с переходомШаг 2. Выберите ставку НДС — от этого зависит право на вычет
Если вы обязаны платить НДС, у вас есть выбор между двумя режимами исчисления. Это ключевая развилка — от неё напрямую зависит, будете ли вы применять вычеты входящего НДС.
Вариант А. Общая ставка — 22%. Расчётная ставка — 22/122 (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025, с 01.01.2026). Вы начисляете НДС 22% с реализации и вправе принять к вычету входящий НДС от поставщиков по ст. 171–172 НК РФ. Это выгодно при высокой доле входящего НДС — например, в торговле, производстве, строительстве.
Вариант Б. Спецставка 5% или 7%. Пониженные ставки для упрощенцев введены 176-ФЗ (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ). Ставка 5% (расчётная 5/105) применяется при годовом доходе до 272,5 млн рублей (с учётом дефлятора 1,090 на 2026, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Ставка 7% (расчётная 7/107) — при доходе до 490,5 млн рублей. При выборе спецставки право на входящий вычет не применяется. Это прямо предусмотрено п. 8 ст. 164 НК РФ.
Критически важный момент: выбор спецставки фиксирует вас на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Переключиться раньше нельзя. Исключение — однократный отказ в течение первых 4 налоговых периодов для тех, кто впервые перешёл с 01.01.2026 (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Это «окно» — разовая возможность пересмотреть выбор; после его закрытия — 12 кварталов без права изменить ставку.
Математика выбора проста: если ваш входящий НДС от поставщиков составляет более 22/122 × 5/105 от выручки — общая ставка с вычетом выгоднее. Если входящего НДС мало или поставщики работают без НДС — спецставка снижает нагрузку без административных затрат на раздельный учёт.
Шаг 3. Подайте уведомление — освобождение не работает «по умолчанию»
Освобождение по ст. 145 НК РФ требует активного действия — подачи уведомления в налоговую инспекцию. Его не дают автоматически по факту малой выручки.
Форма и сроки подачи уведомления — уточните по текущей редакции НК РФ и действующим приказам ФНС [VERIFY]. Порядок несколько раз корректировался под реформу, поэтому важно использовать актуальную форму.
Что нужно подготовить для уведомления:
- Данные о доходах за предыдущий год из декларации УСН или книги учёта доходов и расходов (КУДиР).
- Подтверждение отсутствия реализации подакцизных товаров в течение трёх предшествующих месяцев.
- Актуальная форма уведомления об освобождении по ст. 145 НК РФ (форма утверждена ФНС — проверьте версию на дату подачи [VERIFY]).
- Документы, подтверждающие доходы: выписки, оборотные ведомости, декларации (ИФНС вправе запросить).
Если уведомление не подать, а НДС не начислять, налоговая доначислит его расчётным методом, добавит пени и штраф. По неосторожности — 20% от суммы недоимки (п. 1 ст. 122 НК РФ); при умысле — 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ).
Шаг 4. Организуйте получение счетов-фактур и раздельный учёт
Если вы применяете общую ставку 22% и претендуете на вычет, вся система держится на одном документе — счёте-фактуре. Без корректного счёта-фактуры от поставщика вычет невозможен по ст. 169 НК РФ. Это не формальность — это единственное основание для вычета.
Что делать на практике:
Первое: предупредите всех поставщиков, что вы теперь плательщик НДС и вам нужны счета-фактуры. Многие контрагенты на УСН или ПСН сами не являются плательщиками НДС — их счета-фактуры вам ничего не дадут. Это влияет на рентабельность работы с такими контрагентами при ставке 22%.
Второе: если у вас есть операции, одновременно облагаемые и не облагаемые НДС (например, льготируемые по ст. 149 НК РФ), введите раздельный учёт входящего НДС по ст. 170 НК РФ. Без него налоговая откажет в вычете пропорционально необлагаемым операциям — или полностью.
Третье: проверяйте реквизиты счетов-фактур. Суды при оценке права на вычет учитывают корректность обязательных реквизитов по ст. 169 НК РФ: ИНН, КПП, адрес, ставка налога, сумма. Технические ошибки, которые не мешают идентифицировать продавца и сделку, судами, как правило, не признаются основанием для отказа в вычете — но инспекция их использует как повод для проверки.
Четвёртое: ведите книгу покупок. Она является регистром налогового учёта и основой для заполнения раздела 3 декларации по НДС. Порядок ведения книги покупок установлен Постановлением Правительства — уточните актуальную форму [VERIFY].
Шаг 5. Проверьте три условия для принятия вычета
Вычет входящего НДС по ст. 171–172 НК РФ применяется при одновременном выполнении трёх условий. Отсутствие любого из них — основание для отказа при камеральной проверке.
- Условие 1. Товар (работа, услуга) принят к учёту
- Отражён в бухгалтерском учёте на соответствующем счёте. Авансовый вычет (до принятия к учёту) допускается при наличии счёта-фактуры на аванс, но регулируется отдельно. Принятие к учёту подтверждается первичными документами — накладной, актом, УПД.
- Условие 2. Товар (работа, услуга) используется в деятельности, облагаемой НДС
- Если приобретение используется в необлагаемой деятельности (льготы по ст. 149, операции вне объекта по ст. 146 НК РФ), вычет не применяется — НДС включается в стоимость или списывается на расходы. При смешанном использовании необходим пропорциональный раздельный учёт по ст. 170 НК РФ.
- Условие 3. Имеется корректный счёт-фактура от поставщика
- Документ должен содержать обязательные реквизиты ст. 169 НК РФ, быть подписан уполномоченным лицом, соответствовать фактической сделке. УПД (универсальный передаточный документ) со статусом 1 приравнивается к счёту-фактуре. Счёт-фактура, выставленный неплательщиком НДС добровольно, у покупателя права на вычет не создаёт.
Дополнительно инспекция на камеральной проверке анализирует реальность сделки через АСК НДС-2 — сопоставляет данные вашей книги покупок с книгой продаж поставщика. Если у поставщика нет «зеркальной» записи — возникает «разрыв», который АСК НДС-2 автоматически передаёт на проработку. По итогам налоговая либо запрашивает пояснения по ст. 88 НК РФ, либо отказывает в вычете и формирует доначисление.
Из практики. Оптовая компания на УСН перешла на НДС с начала 2025 года и выбрала ставку 22%. Закупала товар у поставщика, который перешёл на спецставку 7% и перестал выделять НДС в счетах-фактурах. Покупатель продолжал учитывать такие документы в книге покупок как вычетные. На камеральной проверке за 1 квартал инспекция отказала в вычетах на сумму около 3 млн рублей, сославшись на отсутствие у поставщика обязанности выделять НДС. Компании потребовалась корректировка деклараций и пересмотр условий договоров с поставщиком. Ситуация типична: при переходе важно заново проанализировать всю цепочку поставщиков.
Шаг 6. Сдайте декларацию и уплатите НДС в срок
Декларация по НДС подаётся в электронном виде — только через оператора ЭДО. Бумажная декларация не принимается и считается непредставленной (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Сроки, которые нужно знать наизусть:
Декларация — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата НДС — тремя равными частями, каждая до 28-го числа месяца, следующего за кварталом, и двух последующих месяцев (п. 1 ст. 174 НК РФ). Например, за 1 квартал: первая треть — до 28 апреля, вторая — до 28 мая, третья — до 28 июня.
Штраф за непредставление декларации — 5% от суммы налога за каждый полный и неполный месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ). Это не считая пени за просрочку уплаты.
Вычеты отражаются в разделе 3 декларации. Данные книги покупок переносятся в раздел 8. Инспекция автоматически сопоставит ваши данные с данными поставщиков через АСК НДС-2 — расхождения потребуют пояснений или корректировки.
Настраиваете учёт НДС впервые или переходите со спецставки на общую ставку с вычетами? Ошибки в декларации за первый квартал — самые дорогостоящие: они задают паттерн, который АСК НДС-2 запоминает. Лучше разобрать структуру вычетов до подачи первой декларации, чем исправлять расхождения после требования инспекции. Декларация за квартал должна быть сдана до 25-го числа следующего месяца.
Получить консультацию по вычетамМатрица ситуаций: что делать в зависимости от вашего положения
- Ситуация А: доход за прошлый год — до 20 млн рублей
- Вы вправе применить освобождение по ст. 145 НК РФ. Подайте уведомление в ИФНС. Вычеты входящего НДС недоступны — НДС поставщиков включается в стоимость приобретений. Счёт-фактура покупателям — с пометкой «Без НДС». Декларацию по НДС подавать не нужно (кроме агентских операций). Риск: превышение порога в течение года — нужно отслеживать ежемесячно.
- Ситуация Б: доход от 20 млн до 272,5 млн рублей, много поставщиков-неплательщиков НДС
- Рассмотрите спецставку 5%. Вычетов нет, зато налоговая нагрузка на выручку минимальна. Помните: выбор спецставки фиксирует вас на 12 кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Для тех, кто впервые применяет ставку с 01.01.2026, есть однократное окно отказа в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ).
- Ситуация В: доход от 20 млн рублей, высокая доля входящего НДС от поставщиков-плательщиков
- Применяйте общую ставку 22% с правом на вычет по ст. 171–172 НК РФ. Организуйте получение счетов-фактур, ведите книгу покупок, настройте раздельный учёт, если есть льготируемые операции. Подавайте декларацию строго до 25-го числа после квартала.
Типичные ошибки при применении вычетов на УСН
Переход на НДС — новый для большинства упрощенцев процесс. Ошибки первого года повторяются из квартала в квартал и накапливают доначисления.
Ошибка 1: Считать, что вычет распространяется на спецставку. При ставке 5% или 7% вычет входящего НДС не применяется — прямо по п. 8 ст. 164 НК РФ. Включение вычетов в декларацию при спецставке — нарушение, которое инспекция выявляет автоматически.
Ошибка 2: Принимать к вычету НДС по счетам-фактурам от поставщиков на УСН без НДС. Если ваш поставщик применяет освобождение по ст. 145 или спецставку, он не выделяет НДС. Такой документ права на вычет не даёт. Ошибка в книге покупок создаёт «разрыв» в АСК НДС-2.
Ошибка 3: Не разграничивать облагаемые и необлагаемые операции. Если вы реализуете как товары, облагаемые НДС, так и освобождённые по ст. 149, вычет нужно распределять пропорционально. Отсутствие раздельного учёта — основание для отказа в вычете в полном объёме.
Ошибка 4: Не контролировать порог 272,5 млн рублей в течение года. Если вы выбрали ставку 5% и в течение года доход превысил лимит 272,5 млн рублей, вы автоматически переходите на ставку 7%. Это влияет на расчёт НДС в периоде превышения. Аналогично — при превышении лимита 490,5 млн рублей возникает обязанность применять общую ставку.
Ошибка 5: Подавать декларацию в бумажном виде. Бумажная декларация по НДС от плательщика НДС считается непредставленной — и влечёт штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ. Обязательна электронная форма через оператора ЭДО.
Из практики. ИП на УСН с доходом 180 млн рублей за 2025 год выбрал ставку 5% с начала 2026 года. При этом около 60% закупок — от поставщиков на ОСНО с выделенным НДС 22%. Бухгалтер ошибочно отражал входящий НДС как вычет в декларации. По итогам камеральной проверки за 1 квартал ИФНС выставила требование о представлении пояснений по ст. 88 НК РФ. Ошибка была выявлена до доначисления и исправлена уточнённой декларацией, однако потребовалось несколько недель работы. Ситуация иллюстрирует: при спецставке нужно сразу перестроить учётную политику — никаких вычетов в книге покупок.
«Меня это не касается — я на упрощёнке». Именно так рассуждали тысячи бизнесов до начала 2025 года. Теперь это убеждение стоит денег: упрощенцы с выручкой свыше 20 млн рублей в год — плательщики НДС по умолчанию. Если вы не подали уведомление об освобождении и не начисляете НДС — это не означает отсутствия обязанности. Это означает, что штраф и доначисление формируются тихо, пока вы не получите требование из инспекции.
Частые вопросы
1. Что меняется по НДС с 2026 года?
С 1 января 2026 года основная ставка НДС повышена с 20% до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Расчётная ставка — 22/122. Порог освобождения для упрощенцев зафиксирован на уровне 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ, 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ). Спецставки 5% и 7% для УСН продолжают действовать в рамках 176-ФЗ.
2. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?
Нет. При выборе спецставки 5% или 7% (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ) право на входящий вычет по ст. 171 НК РФ не применяется. Вычеты входящего НДС доступны только при работе на общей ставке 22% или льготной 10%.
3. Как уведомить об освобождении от НДС?
Если доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ), подайте уведомление в налоговую инспекцию по форме, утверждённой ФНС. Конкретный срок подачи и актуальная форма уведомления — уточните по текущей редакции НК РФ и приказам ФНС [VERIFY]. Освобождение не предоставляется автоматически.
4. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?
Освобождение позволяет не начислять НДС с реализации и не сдавать декларацию по НДС (за исключением агентских операций). Обратная сторона: входящий НДС от поставщиков к вычету не принимается — он включается в стоимость товаров или расходы. Покупателям выставляются счета-фактуры с пометкой «Без НДС».
5. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?
При применении общей ставки 22% — да, счёт-фактура обязателен по ст. 169 НК РФ. При спецставке 5% или 7% счёт-фактура выставляется, но НДС выделяется без права на вычет у покупателя. При освобождении по ст. 145 НК РФ — счёт-фактура с пометкой «Без НДС».
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Положения НК РФ и подзаконных актов могут изменяться — проверяйте актуальную редакцию перед принятием решений.