Вычеты НДС на УСН: переходный период

6 мая 2026 — Виктор Аршинов, эксперт по НДС и косвенному налогообложению

Главное возражение, которое мы слышим постоянно: «Меня это не касается, я на упрощёнке». Касается. С момента вступления в силу 176-ФЗ от 12.07.2024 упрощённая система налогообложения и НДС больше не исключают друг друга. Порог освобождения по ст. 145 НК РФ — доход за предыдущий год не более 20 млн рублей (с 01.01.2026 по 425-ФЗ). Если вы выше этой отметки — вы плательщик НДС, и вопрос о вычетах касается вас напрямую.

Шаг 1. Определите, обязаны ли вы платить НДС на УСН

Первый вопрос переходного периода: применяется ли к вам обязанность исчислять и уплачивать НДС? Ответ зависит от одного числа — дохода за предыдущий календарный год.

С 01.01.2026 порог освобождения по п. 1 ст. 145 НК РФ (в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025) — 20 млн рублей. Если ваш доход за 2025 год не превысил эту сумму — вы вправе применять освобождение от НДС, подав уведомление в налоговый орган. Порог на 2026–2028 гг. зафиксирован на уровне 20 млн рублей: снижение до 15 и 10 млн рублей отложено, конкретные годы дальнейшего снижения уточняются.

Важный нюанс для ИП: с апреля 2026 года (104-ФЗ от 25.04.2026) проценты по банковским вкладам не включаются в доход для целей определения порога освобождения — при условии, что совокупный доход ИП за 2025 год не превысил 60 млн рублей. Это снижает риск случайного превышения порога из-за депозитных доходов.

Если ваш доход за предыдущий год превысил 20 млн рублей — освобождение вам недоступно. Вы автоматически становитесь плательщиком НДС и должны выбрать ставку.

Шаг 2. Выберите ставку НДС: от выбора зависит право на вычеты

Это ключевой выбор переходного периода, от которого напрямую зависит, будут ли у вас вычеты НДС. Три варианта для упрощенца-плательщика НДС:

Пониженная ставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ)

Применяется, если доход за год не превышает 272,5 млн рублей (с учётом дефлятора 1,090 на 2026 г., приказ МЭР от 06.11.2025 — 734). Расчётная ставка — 5/105. Вычеты входного НДС не применяются. Входной налог включается в стоимость товаров или в расходы по объекту «доходы минус расходы». Ставка действует весь период применения — 12 последовательных налоговых кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Досрочный переход на другую ставку не предусмотрен, кроме случаев превышения лимита.

Пониженная ставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ)

Применяется при доходе от 272,5 до 490,5 млн рублей в год. Расчётная ставка — 7/107. Вычеты входного НДС также не применяются. Логика та же: входной НДС в расходах или в стоимости. Период обязательного применения — также 12 последовательных кварталов. Если доход превысит 490,5 млн — право на УСН утрачивается.

Стандартная ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025)

Действует с 01.01.2026. Расчётная ставка — 22/122. Вычеты входного НДС доступны в полном объёме по ст. 171–172 НК РФ. Ставку можно применять, если ваши входящие закупки содержат большой объём НДС — тогда вычеты перекрывают часть нагрузки. Требует полноценного ведения книги покупок и получения счетов-фактур от контрагентов. С 01.01.2026 упрощенцы, выбравшие стандартную ставку, вправе однократно отказаться от неё в пользу пониженной в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ).

Практический вывод: если доля входного НДС в ваших затратах высока — считайте экономику при стандартной ставке 22% с вычетами. Если входного НДС мало (поставщики на УСН, физлица) — пониженная ставка 5% или 7%, скорее всего, выгоднее, несмотря на отсутствие вычетов.

Шаг 3. Вычеты при стандартной ставке 22%: как работает механизм

Если вы применяете ставку 22% — вычеты НДС работают по стандартной схеме гл. 21 НК РФ. Три условия из ст. 172 НК РФ:

1. Товары (работы, услуги) приняты к учёту.
2. Есть надлежащий счёт-фактура от поставщика (ст. 169 НК РФ).
3. Товары предназначены для операций, облагаемых НДС.

Дополнительное условие для упрощенца при переходе: счёт-фактура должен быть получен после момента, когда организация стала плательщиком НДС. Входной НДС по покупкам, совершённым в период освобождения или на прежнем режиме, по общему правилу к вычету не принимается — он был либо включён в расходы, либо в стоимость актива.

Особый случай — товары, купленные до перехода на НДС с применением спецрежима «доходы минус расходы»: если НДС был учтён в расходах по УСН, а затем товар продаётся уже в период действия обязанности платить НДС — возможность корректировки зависит от конкретных условий сделки и даты перехода. Это зона точечного анализа, а не автоматического права.

Шаг 4. Переходные вычеты: что происходит с входным НДС, накопленным до перехода

Это самый острый вопрос переходного периода для бизнеса на УСН: что делать с НДС, который вы «переплатили» поставщикам до момента, когда стали плательщиком? Разбираем по ситуациям.

Ситуация А: товары куплены на УСН без НДС (поставщик тоже был на спецрежиме)

Входного НДС нет как такового — вычет невозможен физически. Стоимость товара была принята к учёту без выделенного налога. Переходный вычет не применяется.

Ситуация Б: товары куплены с НДС, объект налогообложения УСН — «доходы»

НДС не включался в расходы (объект «доходы» не предполагает расходов). Формально НДС «потерян» — он включён в стоимость товара. По общему правилу к вычету при переходе такой НДС не принимается. Конкретный подход зависит от момента перехода и структуры сделок — требует точечного анализа.

Ситуация В: товары куплены с НДС, объект «доходы минус расходы», НДС учтён в расходах

Наиболее сложный случай. Если НДС уже уменьшил налоговую базу по УСН, принять его повторно к вычету по НДС нельзя без корректировки — иначе двойная выгода. Механизм восстановления или корректировки определяется датой приобретения и статусом товара (продан / на складе / в производстве) на момент перехода. Этот вопрос решается расчётно на конкретных данных.

Ситуация Г: основные средства, купленные до перехода, с НДС в стоимости

НДС включён в первоначальную стоимость и амортизируется. При переходе на уплату НДС по стандартной ставке 22% возможность выделения и вычета НДС из остаточной стоимости ОС — спорный вопрос; позиции ФНС и судебная практика формируются. Рекомендуется получить актуальную позицию консультанта.

Общее правило переходного периода: право на вычет возникает в том квартале, в котором товар впервые используется в операции, облагаемой НДС — при наличии счёта-фактуры. Если счёта-фактуры нет (поставщик на УСН или ОСНО без НДС) — вычет исключён.

Шаг 5. Счета-фактуры, декларация и сроки: что делать прямо сейчас

Став плательщиком НДС на УСН, вы принимаете на себя стандартные обязанности гл. 21 НК РФ. Вот что требует немедленного внимания:

• Выставляйте счета-фактуры на каждую реализацию — ст. 169 НК РФ. При пониженных ставках 5/7% — с указанием соответствующей ставки. При освобождении — с пометкой «Без НДС».
• Ведите книгу покупок и книгу продаж — основание для расчёта налога и заполнения декларации.
• Подавайте декларацию по НДС не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, только в электронном виде — п. 5 ст. 174 НК РФ.
• Уплачивайте НДС тремя равными частями — 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за истекшим кварталом — п. 1 ст. 174 НК РФ.
• При выборе освобождения — подайте уведомление в налоговый орган по установленной форме (актуальный регламент ФНС — уточните на сайте ФНС или у консультанта).

Просрочка декларации — штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ: 5% от суммы налога за каждый месяц, максимум 30%, минимум 1 000 рублей. Неуплата — штраф по ст. 122 НК РФ: 20% при неосторожности, 40% — при умысле. Это стандартные санкции, которые действуют независимо от применяемой ставки НДС.

Шаг 6. Освобождение по ст. 145 НК РФ: уведомительный порядок и последствия

Освобождение по ст. 145 НК РФ — это не автоматика. Нужно уведомить налоговый орган. Порядок — уведомительный: если вы соответствуете условиям и подали уведомление, освобождение действует вне зависимости от ответа инспекции.

Что важно понять об освобождении:

• Порог с 01.01.2026 — доход за предыдущий год не более 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025). Порог зафиксирован на 2026–2028 гг.
• При превышении порога в течение года освобождение утрачивается с начала того месяца, в котором превышение произошло.
• Право на вычеты входного НДС при освобождении отсутствует: входной налог включается в стоимость товаров или в расходы (ст. 170 НК РФ).
• Счета-фактуры при освобождении выставляются с пометкой «Без НДС» — это не снимает обязанности документооборота.
• Контрагенты на ОСНО не получают вычет по вашим счетам-фактурам — это может снизить вашу конкурентоспособность для крупных покупателей.

Типичные ошибки при применении вычетов НДС на УСН

По наблюдениям из практики, бизнес на переходе чаще всего ошибается в следующем:

Ошибка 1: применять вычеты при ставке 5% или 7%

Вычеты входного НДС при пониженных ставках прямо исключены — пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ. Если компания заявляет вычеты и одновременно применяет ставку 5%, налоговый орган снимет вычеты при камеральной проверке. Штраф — 20% от недоимки (п. 1 ст. 122 НК РФ).

Ошибка 2: не выставлять счета-фактуры, полагая, что УСН освобождает от этой обязанности

Освобождение по ст. 145 НК РФ не освобождает от выставления счетов-фактур с пометкой «Без НДС». Плательщики НДС на ставках 5/7/22% обязаны выставлять счета-фактуры стандартно — ст. 169 НК РФ. Отсутствие счетов-фактур лишает контрагентов права на вычет и создаёт риски разрывов в АСК НДС.

Ошибка 3: принять к вычету НДС по счёту-фактуре, полученному до перехода

Счёт-фактура, датированный периодом, когда компания не была плательщиком НДС, не является основанием для вычета. Налоговый орган откажет при проверке — дата документа не совпадает с периодом налоговой обязанности.

Ошибка 4: не учесть ограничение в 12 кварталов при выборе пониженной ставки

Выбор ставки 5% или 7% — это обязательство на 12 последовательных налоговых кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Передумать в следующем квартале нельзя. Исключение: если доход превысит лимит, произойдёт автоматический переход на следующую ставку или на ОСНО.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки вашей конкретной ситуации обратитесь к специалисту. Нормы НК РФ, ставки и пороги актуальны на дату публикации — 6 мая 2026 г.; следите за изменениями законодательства.