Вычеты НДС на УСН: как выбрать ставку

Опубликовано: 1 мая 2026

Почему «я на упрощёнке» больше не означает «НДС меня не касается»

Это наиболее распространённое заблуждение среди владельцев малого и среднего бизнеса. До 2025 года оно было справедливым: упрощенцы НДС не платили и счета-фактуры не выставляли. 176-ФЗ от 12.07.2024 изменил эту логику принципиально — с 1 января 2025 года все организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС по умолчанию.

Единственное исключение — освобождение по ст. 145 НК РФ, которое теперь предоставляется автоматически тем, чей доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ, 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ). Если доход перешагнул этот порог — вы уже обязаны выбрать ставку и исчислять НДС. С 2026 года порог освобождения зафиксирован именно на отметке 20 млн руб. (закон о заморозке порога лета 2026, законопроект № 1256655-8). Дальнейшее снижение этого порога отложено; конкретные годы снижения уточняются [VERIFY].

Практический вывод: если ваш годовой оборот приближается к 20 млн руб. или уже превышает его, вопрос «нужно ли мне разбираться с НДС» уже не стоит. Стоит другой: как выбрать режим, чтобы не переплатить и не получить проблем с контрагентами.

Четыре режима НДС для упрощенца: освобождение, 5%, 7%, 22%

Законодательство предусматривает не один, а четыре варианта положения упрощенца в части НДС. Каждый имеет свои условия применения, свои последствия для вычетов и свой риск.

Освобождение по ст. 145 НК РФ

Если доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб. — освобождение применяется автоматически. НДС не исчисляется, счета-фактуры не выставляются, декларация по НДС не подаётся. Это простейший режим, но он имеет существенный минус: ваши покупатели — плательщики НДС — не могут принять входящий НДС к вычету по вашим операциям, поскольку его попросту нет. Для B2B с контрагентами на ОСНО это потеря конкурентоспособности.

Важно: если вы находитесь на освобождении и всё же выставляете счёт-фактуру с выделенным НДС, вы обязаны уплатить его в бюджет — и уже не как освобождённое лицо, а в полном объёме (п. 5 ст. 173 НК РФ).

Спецставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ)

Применяется при доходе до 272,5 млн руб. в год (лимит с учётом дефлятора 1,090 на 2026 год, п. 8–9 ст. 164 НК РФ). Расчётная ставка — 5/105. Это минимальная «рабочая» ставка НДС для упрощенцев с реальным оборотом. Привлекательность очевидна: низкая налоговая нагрузка. Но здесь критически важен один нюанс — вычеты входящего НДС при ставке 5% не применяются. Весь входящий НДС по приобретённым товарам, работам, услугам включается в их стоимость (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Период применения спецставки — 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Это три полных года, в течение которых вы не сможете перейти на ставку с вычетами без потери режима. Исключение: если доход превысит лимит 272,5 млн руб. — вы автоматически переходите на ставку 7%.

Спецставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ)

Применяется при доходе от 272,5 до 490,5 млн руб. в год (лимит с дефлятором 1,090 на 2026 год). Расчётная ставка — 7/107. Как и при ставке 5%, вычеты входящего НДС не применяются — тот же п. 2 ст. 170 НК РФ. Это фиксированная надбавка к цене без возможности зачесть входящий НДС от поставщиков.

Период применения — те же 12 последовательных кварталов. При переходе с 5% на 7% в связи с ростом дохода отсчёт 12 кварталов не обнуляется, а продолжается с момента первоначального выбора спецставки.

Общая ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ)

С 1 января 2026 года основная ставка НДС составляет 22% (расчётная — 22/122), что установлено 425-ФЗ от 28.11.2025. Это единственный режим, при котором упрощенец получает полный доступ к вычетам входящего НДС по ст. 171–172 НК РФ. Если ваши поставщики предъявляют значительный НДС (производство, оптовая торговля, строительство, импорт) — этот режим может оказаться выгоднее экономически, несмотря на более высокую номинальную ставку.

Вычеты НДС на УСН: кому доступны и как работают

Ключевое разграничение, которое многие упрощенцы упускают: право на вычет входящего НДС прямо зависит от выбранной ставки. Это не вопрос добросовестности или желания — это прямое указание кодекса.

При спецставках 5% и 7% весь входящий НДС, предъявленный поставщиками, включается в стоимость приобретённых ресурсов (п. 2 ст. 170 НК РФ). Это означает: если поставщик выставил вам счёт-фактуру с НДС 22% на товар за 1 000 000 руб., вы принимаете к учёту 1 220 000 руб. как стоимость товара — и этот НДС в 220 000 руб. к вычету не принимается, он навсегда оседает в себестоимости.

При общей ставке 22% картина противоположная: тот же входящий НДС от поставщиков принимается к вычету в полном объёме при соблюдении условий ст. 172 НК РФ — наличие счёта-фактуры, принятие товара/услуги к учёту, использование в облагаемых НДС операциях.

Практически это означает, что для бизнеса с высокой долей входящего НДС (производство, строительство, сложная логистика, импорт товаров) выбор ставки 22% с вычетами может быть финансово выгоднее, чем ставка 5% без вычетов. Разница — в фактической налоговой нагрузке, которую нужно считать по вашей конкретной структуре затрат.

Как считать выгоду: сравнение режимов по структуре затрат

Универсальной формулы нет — всё зависит от доли входящего НДС в выручке. Рассмотрим логику сравнения на обезличенном иллюстративном примере.

Логика расчёта такова: если доля входящего НДС к выручке превышает примерно 4,5–5%, ставка 22% с вычетами начинает выигрывать у ставки 5% без вычетов. Точный порог зависит от вашей структуры затрат — это арифметика, а не угадывание.

Матрица сценариев: какой режим подходит вашему бизнесу

Окно отказа и смена ставки: когда и как можно изменить решение

Один из часто задаваемых вопросов: «А если я ошибся с выбором ставки — можно передумать?» Ответ: частично — да, но с ограничениями.

Окно однократного отказа для впервые перешедших. Для тех, кто впервые стал плательщиком НДС в связи с реформой, 425-ФЗ предусматривает право однократно отказаться от спецставки в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ). Это единственная возможность скорректировать выбор без ожидания окончания 12-квартального периода.

После окончания 12 кварталов. Когда период спецставки истекает, налогоплательщик вправе выбрать новый режим — в том числе перейти на ставку 22% с вычетами или снова применить спецставку (если доход позволяет). Переход оформляется через уведомление или декларацию в установленные сроки.

Автоматический переход при росте дохода. Если доход в течение года превысил лимит для спецставки 5% (272,5 млн руб.) — с начала квартала, в котором произошло превышение, налогоплательщик переходит на ставку 7%. При превышении лимита 490,5 млн руб. — на ставку 22%. Это не выбор, а автоматика кодекса.

Типичные ошибки при выборе ставки НДС на УСН

Из практики консультирования бизнеса на переходе — пять ошибок, которые встречаются чаще всего.

Ошибка 1: выбрать спецставку «по умолчанию», не считая входящий НДС. Многие выбирают 5% как «самую маленькую», не проанализировав структуру затрат. В итоге платят НДС с полной выручки и не зачитывают входящий — хотя при ставке 22% итоговая нагрузка была бы ниже.

Ошибка 2: полагать, что освобождение по ст. 145 НК РФ сохраняется автоматически при росте дохода. Освобождение прекращается с квартала, в котором доход превысил 20 млн руб. Если пропустить момент — возникает недоимка, штраф 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ) и пени.

Ошибка 3: выставить счёт-фактуру с НДС, находясь на освобождении. Результат — обязанность уплатить выделенный НДС по п. 5 ст. 173 НК РФ, при этом право на вычет не возникает.

Ошибка 4: не учесть, что спецставка связывает на 12 кварталов. Выбор 5% в начале 2025 года фиксирует режим до конца 2027 года. За это время структура бизнеса может измениться, но сменить ставку по желанию не получится.

Ошибка 5: не проверить контрагентов. Если ваши ключевые B2B-покупатели — плательщики НДС на ОСНО, им важна ваша ставка: с 5% они не получат полноценного вычета 22%, что снижает ценность вашего предложения. Это конкурентный и коммерческий вопрос, не только налоговый.

Чек-лист: что подготовить при выборе ставки НДС на УСН

• Определите доход за предыдущий год относительно порога 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ). Для ИП: исключить проценты по вкладам (104-ФЗ от 25.04.2026, доход не более 60 млн за 2025 год).
• Рассчитайте долю входящего НДС от поставщиков к выручке — это ключевое число для сравнения ставок 5% и 22%.
• Проверьте структуру покупателей: доля B2B-клиентов на ОСНО, для которых важен вычет НДС по вашим счетам-фактурам.
• Оцените прогноз дохода на следующие 3 года (12 кварталов): не превысите ли лимит для выбранной спецставки, нет ли риска автоматического перехода.
• Сформируйте документооборот: счета-фактуры (ст. 169 НК РФ), книга покупок/продаж, раздельный учёт (при наличии необлагаемых операций). Срок уплаты НДС — 28-е число, тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Сроки, декларация и уплата НДС для упрощенца

Упрощенец, ставший плательщиком НДС, обязан соблюдать стандартные сроки главы 21 НК РФ — без исключений по «спецрежиму».

Декларация по НДС подаётся в электронной форме не позднее 25-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Бумажная форма не принимается.

Уплата НДС — не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за кварталом, тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ). Рассрочка — по умолчанию, без заявлений.

Штраф за неуплату по неосторожности — 20% от суммы недоимки (п. 1 ст. 122 НК РФ). При доказанном умысле — 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ). Пени начисляются за каждый день просрочки; расчёт — [VERIFY] по актуальной ставке рефинансирования.

Штраф за непредставление декларации — 5% в месяц, максимум 30%, минимум 1 000 руб. (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки вашей конкретной ситуации обратитесь к специалисту.