Вычеты НДС на УСН: импорт
Упрощенец, ввозящий товары через таможню, уплачивает НДС при ввозе вне зависимости от того, освобождён он от НДС или нет. Право принять этот налог к вычету есть — но только если вы применяете стандартную ставку 10% или 22%, а не спецставку 5% или 7%. Это не тонкость, это развилка, которая напрямую влияет на рентабельность импортных операций.
Ниже — разбор того, как вычеты НДС на УСН при импорте работают в 2026 году: нормы, логика выбора ставки, документы и типичные ошибки переходного периода.
Почему «я на упрощёнке» — больше не аргумент для импортёра
Самое распространённое заблуждение выглядит так: «Я на УСН, НДС не плачу, значит и таможенный НДС меня не касается». Это неверно с 2025 года и тем более неверно в 2026-м.
С принятием 176-ФЗ от 12.07.2024 все упрощенцы стали плательщиками НДС. Освобождение по ст. 145 НК РФ применяется только к операциям внутри страны и только при доходе за предыдущий год не более 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ, подтверждён 425-ФЗ от 28.11.2025). Но ввоз товаров на территорию России — отдельный объект налогообложения по ст. 146 НК РФ. Он не подпадает под освобождение ст. 145.
Ст. 146 НК РФ: объектом обложения НДС признаётся в том числе «ввоз товаров на территорию Российской Федерации». Освобождение по ст. 145 на этот объект не распространяется.
Это значит следующее: упрощенец, который ввозит товары, платит таможенный НДС всегда — и при освобождении, и при спецставках, и при стандартных ставках. Вопрос лишь в том, сможет ли он этот НДС принять к вычету. И здесь выбранная ставка становится ключевым параметром.
Для бизнеса на переходе УСН-2026 это конкретная цифра в P&L: если вы ввозите товары на 50 млн руб. в год и применяете спецставку 5%, уплаченный на таможне НДС (при ставке ввоза 20% — это 10 млн руб.) просто включается в себестоимость. При стандартной ставке тот же НДС принимается к вычету — и уменьшает итоговое обязательство перед бюджетом.
Ставки на УСН в 2026 году: что даёт право на вычет ввозного НДС
С 01.01.2026 действует обновлённая структура ставок НДС для упрощенцев. Разберём её применительно к импортным операциям.
Освобождение по ст. 145 НК РФ. Доступно, если доход за 2025 год не превысил 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ, 425-ФЗ). Освобождённый упрощенец не начисляет НДС на реализацию, не подаёт декларацию по НДС. Но таможенный НДС при ввозе он уплачивает — и права на вычет не имеет. Уплаченная сумма включается в стоимость товара (ст. 170 НК РФ).
Спецставки 5% и 7%. Ставка 5% применяется при доходе до 272,5 млн руб. в 2026 году (с учётом дефлятора 1,090 по приказу МЭР от 06.11.2025 № 734); ставка 7% — при доходе до 490,5 млн руб. Нормы: пп. 1 и 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ. Принципиальное ограничение зафиксировано в п. 9 ст. 164 НК РФ: при применении спецставок вычеты по входному НДС не применяются. Ввозной НДС, уплаченный на таможне, — не исключение для большинства ситуаций. Он включается в себестоимость.
П. 9 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ): налогоплательщик, применяющий ставки 5% или 7%, не вправе принимать к вычету суммы НДС, предъявленные ему при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе при ввозе. Период применения спецставки — 12 последовательных кварталов.
Стандартные ставки 10% и 22%. Ставка 22% действует с 01.01.2026 (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025); ставка 10% сохранена для льготных категорий товаров (п. 2 ст. 164 НК РФ). При применении этих ставок упрощенец получает полный механизм вычетов по ст. 171–172 НК РФ — включая вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров на таможне.
Итог: если ваш бизнес строится на импорте, стандартная ставка — единственный вариант, при котором таможенный НДС не «застревает» в себестоимости, а уменьшает налоговое обязательство. Вопрос в том, оправдывает ли это разницу между 5% и 22% с правом на вычет. Ответ зависит от вашей структуры выручки и доли входного НДС — и требует расчёта.
Механизм вычета ввозного НДС на стандартной ставке: шаги и документы
Вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров, регулируется ст. 171 и 172 НК РФ. Условия стандартные, но для упрощенца-импортёра есть нюансы в документальном оформлении.
Шаг 1. Уплатить НДС на таможне. Таможенный НДС уплачивается до выпуска товаров в соответствии с таможенным законодательством. Ставка ввоза — та же, что действует по НК РФ для данной категории товаров (20% по общему правилу или 10% для льготных). Факт уплаты подтверждается платёжными документами с отметкой таможенного органа.
Шаг 2. Получить подтверждающие документы. Основание для вычета — не счёт-фактура (его при ввозе нет), а: таможенная декларация на товары (ТДТ/ДТ) с отметкой о выпуске; платёжные поручения с отметкой таможни об уплате НДС. Оба документа регистрируются в книге покупок (постановление Правительства РФ о правилах ведения книги покупок). Без регистрации в книге покупок вычет не применяется.
Шаг 3. Выполнить условия вычета по ст. 172 НК РФ. Товары приняты к учёту (оприходованы). Товары предназначены для использования в операциях, облагаемых НДС. Если часть товаров идёт в необлагаемые операции — применяется раздельный учёт (ст. 170 НК РФ).
Шаг 4. Отразить вычет в декларации по НДС. Декларация подаётся в электронном виде не позднее 25-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Сумма вычета ввозного НДС отражается в разделе 3 декларации. Уплата НДС — 28-го числа, тремя равными долями (п. 1 ст. 174 НК РФ).
Ст. 172 НК РФ: вычеты сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров, производятся после принятия товаров на учёт и при наличии документов, подтверждающих фактическую уплату налога.
Вы переходите на НДС в 2026 году и ввозите товары из-за рубежа? Выбор между спецставкой и стандартной ставкой напрямую определяет, сколько НДС осядет в себестоимости. Декларация за первый квартал применения подаётся 25 июля 2026 — до этого момента важно зафиксировать ставку и настроить учёт.
Разобрать ситуацию с переходомМатрица сценариев: какая ставка выгоднее при импорте
- Сценарий А. Доход за 2025 год до 20 млн руб. — освобождение по ст. 145
- Упрощенец освобождён от НДС на реализацию. Таможенный НДС при ввозе уплачивает и включает в стоимость товара. Право на вычет отсутствует. Если объём импорта значителен (например, доля ввозного НДС в себестоимости превышает 15–20%), стоит оценить добровольный отказ от освобождения и переход на стандартную ставку — особенно если покупатели работают с НДС и нуждаются во входящем налоге от вас.
- Сценарий Б. Доход 20–272,5 млн руб. — спецставка 5%
- Упрощенец применяет 5% на реализацию. Таможенный НДС уплачивает, но к вычету не принимает — он ложится в себестоимость. Если доля импорта в обороте высокая, эффективная налоговая нагрузка может оказаться выше, чем при стандартной ставке 22% с вычетами. Период применения спецставки — 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ): смена ставки в середине цикла невозможна без потери права.
- Сценарий В. Любой уровень дохода — стандартная ставка 22% (или 10% для льготных товаров)
- Упрощенец начисляет НДС на реализацию по стандартной ставке и имеет полное право на вычеты по ст. 171–172 НК РФ, включая ввозной НДС. Это единственный сценарий, в котором таможенный НДС уменьшает итоговое обязательство. Сложнее администрирование: обязательны счета-фактуры (ст. 169 НК РФ), раздельный учёт при смешанных операциях, ежеквартальная декларация.
Переходный период: что учесть при смене статуса в 2026 году
Для упрощенцев, которые переходят на НДС в 2026 году (превысили порог 20 млн руб. по итогам 2025 года или выбирают стандартную ставку), переходный период содержит несколько нюансов, критичных именно для импортных операций.
«Входные» остатки товаров. Если вы ввозили товары в период освобождения или применения спецставки и уплачивали таможенный НДС — этот НДС вошёл в себестоимость. При переходе на стандартную ставку вычет «входного» НДС по уже оприходованным остаткам возможен, но порядок его применения требует отдельной проработки. Суды и ФНС уделяют повышенное внимание периоду перехода: важно корректно разграничить периоды и не задвоить вычеты.
Уведомление об освобождении и его отзыв. Если вы применяли освобождение по ст. 145 НК РФ и превысили порог 20 млн руб. по итогам 2025 года, освобождение утрачивается с начала 2026 года. Для впервые перешедших на НДС в связи с превышением порога предусмотрено окно однократного отказа от спецставки — 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Это означает: в течение первых 4 кварталов применения спецставки вы вправе однократно отказаться от неё и перейти на стандартную ставку. После — ставка фиксируется на 12 кварталов.
Счёт-фактура при ввозе. При импорте из стран ЕАЭС (Казахстан, Беларусь, Армения, Киргизия) механизм иной: НДС уплачивается в налоговый орган по месту постановки на учёт, не на таможне. Документом-основанием для вычета служит заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа. Этот документ также регистрируется в книге покупок. Перепутать механизмы — типичная ошибка переходного периода.
Абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ (425-ФЗ от 28.11.2025): налогоплательщик, впервые начавший применять спецставку, вправе однократно отказаться от неё в течение 4 налоговых периодов с начала применения. Период применения спецставки при отсутствии отказа — 12 последовательных кварталов.
Пониженная ставка НДС при ввозе отдельных товаров. Некоторые категории товаров облагаются НДС при ввозе по ставке 10% (продовольствие, детские товары, медицина, книги — ст. 164 НК РФ). Если вы применяете стандартную ставку на реализацию, вычет ввозного НДС по ставке 10% принимается в полном объёме — ставки реализации и ввоза могут не совпадать. Это не ошибка, это особенность механизма.
Типичные ошибки и как их избежать
Практика показывает, что упрощенцы-импортёры в переходный период допускают несколько устойчивых ошибок.
Ошибка 1. Применение спецставки без анализа доли ввозного НДС. Компания выбирает 5% «потому что меньше», не считая, сколько таможенного НДС осядет в себестоимости. В результате эффективная нагрузка оказывается выше, чем при 22% с вычетами. Исправить это до истечения 4 кварталов возможно (окно отказа), после — нет.
Ошибка 2. Неправильные документы для вычета. Упрощенец регистрирует в книге покупок счёт иностранного поставщика вместо таможенной декларации и платёжного документа с отметкой таможни. При камеральной проверке такой вычет снимается. Основание вычета при ввозе из третьих стран — только ДТ и подтверждение уплаты (ст. 172 НК РФ).
Ошибка 3. Смешение механизмов ввоза из ЕАЭС и третьих стран. При импорте из ЕАЭС НДС уплачивается в ИФНС, документ — заявление с отметкой. При импорте из третьих стран НДС уплачивается на таможне, документ — ДТ. Путаница в документах ведёт к отказу в вычете.
Ошибка 4. Включение ввозного НДС в расходы при стандартной ставке. Если вы применяете стандартную ставку и имеете право на вычет, включать ввозной НДС в стоимость товара нельзя (ст. 170 НК РФ). Это ведёт к двойной «экономии», которую проверяющие расценят как занижение базы.
Ошибка 5. Отсутствие раздельного учёта при смешанных операциях. Если часть ввезённых товаров реализуется в операциях, не облагаемых НДС (например, есть льготы по ст. 149 НК РФ), входной НДС подлежит распределению. Вычет принимается только в части, приходящейся на облагаемые операции.
- Рассчитайте долю ввозного НДС в себестоимости до выбора ставки и сравните варианты «5% без вычета» и «22% с вычетом».
- Зафиксируйте в учётной политике выбранную ставку и порядок ведения книги покупок для импортных операций.
- Соберите полный комплект документов для вычета: ДТ с отметкой о выпуске + платёжные документы (третьи страны) или заявление с отметкой ИФНС (ЕАЭС).
- Настройте раздельный учёт, если часть товаров идёт в необлагаемые операции.
- Контролируйте период применения спецставки (12 кварталов) и окно отказа (4 периода) — пропустить его нельзя.
Если вы ввозите товары и ещё не определились со ставкой — срок для расчёта сжат. Декларация по НДС за первый квартал применения подаётся 25-го числа следующего месяца; ставка должна быть выбрана до начала квартала. Окно отказа от спецставки действует только 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ) — после этого ставка фиксируется на 12 кварталов.
Получить консультацию по выбору ставкиИз практики. Компания на УСН, занимающаяся дистрибуцией электроники (ввоз из Китая), в начале 2026 года выбрала спецставку 5% как «наименьшее зло». При обороте около 180 млн руб. в год доля ввозного НДС в себестоимости составила порядка 12%. При расчёте оказалось: с учётом НДС, «застрявшего» в себестоимости, эффективная нагрузка по спецставке превышала аналогичный показатель при стандартной ставке с вычетами. Компания воспользовалась окном отказа в пределах 4 налоговых периодов, перешла на стандартную ставку 22% и стала принимать ввозной НДС к вычету. В итоге НДС к уплате в бюджет снизился — за счёт вычетов таможенного НДС. Переход потребовал доработки учётной системы и уточнения документооборота с таможенным брокером.
Ещё один случай. Индивидуальный предприниматель на УСН с доходом за 2025 год около 15 млн руб. попадал под освобождение по ст. 145 НК РФ. Тем не менее он ежеквартально ввозил товары из Беларуси и уплачивал НДС по механизму ЕАЭС — в ИФНС, по заявлению. Этот НДС он правомерно включал в стоимость товаров. При обращении за консультацией выяснилось: если предприниматель добровольно откажется от освобождения и перейдёт на стандартную ставку, ввозной НДС станет вычетом, а НДС, начисленный на реализацию, большая часть покупателей сможет принять к вычету у себя — что повысило бы конкурентоспособность его цен для корпоративных клиентов. Решение зависело от структуры покупателей: розница или B2B.
Часто задаваемые вопросы
1. Как выбрать ставку НДС на УСН?
Выбор зависит от структуры выручки и суммы входного НДС. Спецставки 5% (до 272,5 млн руб.) и 7% (до 490,5 млн руб.) не дают права на вычеты, кроме случаев, прямо предусмотренных НК. Если вы активно импортируете, стандартная ставка чаще выгоднее: уплаченный на таможне НДС принимается к вычету и уменьшает итоговое обязательство. Сравните расчёт по обоим вариантам до начала квартала: выбор ставки фиксируется на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ).
2. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?
Освобождение по ст. 145 НК РФ позволяет упрощенцу не выставлять НДС покупателям и не сдавать декларацию по НДС. Условие: доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ, 176-ФЗ и 425-ФЗ). Важный нюанс для импортёров: освобождение не распространяется на таможенный НДС — при ввозе товаров его всё равно нужно уплатить. Вычет этого НДС при освобождении не применяется.
3. Как перейти на НДС без ошибок?
Ключевые шаги: определить, попадаете ли вы под освобождение (доход за 2025 год — до 20 млн руб.); если нет — выбрать ставку (5%, 7% или стандартную 10%/22%) до начала применения; убедиться, что выбор зафиксирован в учётной политике; настроить выставление счетов-фактур (обязательны при стандартной ставке); подать декларацию НДС не позднее 25-го числа после квартала. Для импортёров — отдельно учесть механизм заявления ввозного НДС к вычету: документы с таможни, отметки, сроки.
4. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?
С 2025 года все упрощенцы признаны плательщиками НДС (176-ФЗ от 12.07.2024). Освобождены те, чей доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ, порог подтверждён 425-ФЗ на 2026 год). Остальные обязаны применять одну из ставок: 5%, 7%, 10% или 22% в зависимости от вида товаров и выручки. Таможенный НДС при ввозе уплачивают все упрощенцы вне зависимости от освобождения.
5. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?
Да, если вы применяете стандартные ставки 10% или 22% — счёт-фактура обязателен (ст. 169 НК РФ). При спецставках 5% и 7% счёт-фактура также выставляется, однако покупатель не получает вычет с вашего НДС. При освобождении по ст. 145 НК РФ счёт-фактура не выставляется. Ошибки в счёте-фактуре или его отсутствие — одна из главных причин отказа в вычете при проверке.
Опубликовано: 19 мая 2026
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.