Вычеты НДС на УСН: фармацевтика
· Автор: Виктор Аршинов
Упрощенец в фармацевтике платит НДС, если доход за предыдущий год превысил 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025). При работе на общей ставке 10% или 22% право на вычет входного НДС сохраняется в полном объёме. Если выбрать спецставку 5% или 7% (176-ФЗ), вычеты блокируются на весь период — 12 последовательных кварталов. Для фарм-дистрибьютора или аптечной сети с высокой долей покупного НДС это может стоить дороже, чем сэкономленная ставка.
Почему это касается вас, даже если вы на упрощёнке
Распространённое возражение — «я на УСН, НДС меня не касается» — перестало работать с 1 января 2025 года, когда вступил в силу 176-ФЗ от 12.07.2024. Закон сделал упрощенцев плательщиками НДС, убрав прежнюю автоматическую освобождённость для всех без разбора. С 1 января 2026 года порог освобождения по ст. 145 НК РФ составляет 20 млн рублей дохода за предшествующий год (425-ФЗ от 28.11.2025). Если ваш доход за 2025 год оказался выше этого порога — с января 2026 года вы плательщик НДС.
Для фармацевтики это особенно важно по двум причинам. Первая: отрасль работает в условиях ценового регулирования и тонкой маржи — неправильный выбор налогового режима буквально съедает прибыль. Вторая: фарм-ассортимент неоднороден. Часть позиций облагается по льготной ставке 10% (лекарственные препараты и медицинские изделия из перечней, утверждённых Правительством РФ, — пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ). Другие позиции и сопутствующие услуги могут попадать под основную ставку 22% или под освобождение по ст. 149 НК РФ. Каждый из этих случаев требует своего учётного решения.
Шаг 1. Определить, платите ли вы НДС в 2026 году
Первый вопрос — не «какие ставки», а «платите ли вы НДС вообще». Алгоритм прямой.
Посчитайте доход за 2025 год по правилам УСН (ст. 346.15 НК РФ). С 2026 года из этой суммы исключаются проценты по банковским вкладам для ИП с доходом до 60 млн рублей за 2025 год — это норма 104-ФЗ от 25.04.2026. Если полученная сумма не превысила 20 млн рублей — вы освобождены от НДС по п. 1 ст. 145 НК РФ автоматически. Вычеты вам недоступны, входной НДС включается в стоимость товаров.
Если доход превысил 20 млн рублей — освобождение не работает. Вы обязаны начислять НДС с реализации и вправе принимать к вычету входной НДС при соблюдении условий ст. 171–172 НК РФ. Порог 20 млн рублей зафиксирован до конца 2028 года (законопроект № 1256655-8, принят летом 2026). Когда именно и до какого уровня он будет снижаться дальше — уточняйте по текущей редакции НК РФ [VERIFY].
Шаг 2. Разобраться со ставками: 10%, 22%, 5% или 7%
Если вы — плательщик НДС на УСН, перед вами два принципиально разных пути.
Путь первый: спецставки УСН. Пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ) предусматривают спецставки 5% (расчётная 5/105) и 7% (расчётная 7/107). Ставка 5% применяется, пока ваш доход с начала года не превысил 272,5 млн рублей (с учётом дефлятора 1,090 на 2026, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). При превышении этого лимита и до 490,5 млн рублей — ставка 7%. Главный минус: при выборе любой спецставки вычеты входного НДС не применяются (п. 8 ст. 164 НК РФ), а сам выбор связывает вас на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Отказаться раньше срока нельзя.
Путь второй: общие ставки с вычетами. Если вы не выбираете спецставку — работаете по стандартным ставкам ст. 164 НК РФ: 10% на перечневые лекарственные препараты и медизделия (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ), 22% на прочие товары и услуги (основная ставка с 01.01.2026 согласно 425-ФЗ). При этом вы вправе принимать входной НДС к вычету по ст. 171–172 НК РФ в полном объёме.
Для типичного фарм-дистрибьютора, закупающего препараты у российских производителей или импортёров, входной НДС весьма значителен. В такой структуре отказ от вычетов в пользу спецставки 5% нередко оказывается проигрышным — несмотря на более низкую номинальную ставку.
Вы выбираете ставку НДС на 12 кварталов вперёд — и это решение напрямую влияет на финансовый результат. Прежде чем зафиксировать выбор в первой декларации, разберём вашу структуру затрат и ассортимент.
Декларация по НДС подаётся до 25-го числа месяца после истечения квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ). Если первый отчётный период уже наступил — времени на расчёты осталось мало.
Получить консультацию по ставкеШаг 3. Проверить льготируемые операции по ст. 149 НК РФ
Фармацевтика — одна из немногих отраслей, где в одном бизнесе соседствуют облагаемые НДС операции и операции, освобождённые от налога по ст. 149 НК РФ. Это порождает необходимость раздельного учёта — и является источником большинства ошибок при переходе.
Что может быть освобождено: медицинские услуги, оказываемые лицензированными медицинскими организациями (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ); реализация отдельных категорий медицинских товаров по перечню Правительства РФ (пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ). Если ваша аптечная сеть или фарм-компания оказывает одновременно и торговые, и медицинские услуги (например, при наличии медицинской лицензии на отдельные виды деятельности) — вы в зоне раздельного учёта.
Важно понимать: льгота по ст. 149 НК РФ применяется только к конкретным операциям, а не к организации в целом. Реализация лекарственных препаратов в рознице через аптеку — как правило, облагаемая операция по ставке 10%. Освобождения здесь нет. Путаница между «льготным товаром по ставке 10%» и «льготой по ст. 149 НК РФ» — типичная ошибка, которая приводит к неверному расчёту вычетов.
Шаг 4. Организовать раздельный учёт по ст. 170 НК РФ
Если в деятельности есть и облагаемые, и необлагаемые операции, раздельный учёт — обязательное условие, а не опция. Без него вычет по смешанным расходам будет полностью потерян (абз. 8 п. 4 ст. 170 НК РФ).
Логика раздельного учёта следующая. Входной НДС по товарам (работам, услугам), используемым исключительно в облагаемых операциях, принимается к вычету в полном объёме (ст. 171 НК РФ). Входной НДС по товарам, используемым исключительно в необлагаемых операциях, включается в стоимость этих товаров — к вычету не принимается (пп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). По товарам смешанного использования НДС делится пропорционально — на основе доли облагаемой выручки в общей выручке за квартал (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Для аптечной сети или фарм-компании это означает: необходимо с первого дня работы на НДС организовать аналитический учёт на счёте 19 в разрезе видов деятельности. Перестроить учёт задним числом после камеральной проверки — практически невозможно без потерь части вычетов.
Три сценария для фармацевтики: что делать в каждом
- Сценарий А. Доход за 2025 год не превысил 20 млн рублей
- Вы освобождены от НДС по п. 1 ст. 145 НК РФ. Входной НДС от поставщиков включаете в стоимость товаров или в расходы (на УСН «доходы минус расходы»). Вычетов нет. Декларацию по НДС не сдаёте, кроме случаев агентского НДС. Риск: если в середине года доход вплотную подойдёт к 20 млн рублей — отслеживать ежемесячно, чтобы не пропустить момент утраты освобождения.
- Сценарий Б. Доход превысил 20 млн рублей, работаете на общей ставке 10%/22%
- Вы плательщик НДС с правом на вычеты. Реализация перечневых лекарственных препаратов и медизделий — по ставке 10% (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ). Прочие товары и услуги — по ставке 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ). Входной НДС от поставщиков принимаете к вычету при наличии счёта-фактуры и факта оприходования. Если есть необлагаемые операции — настраиваете раздельный учёт по ст. 170 НК РФ.
- Сценарий В. Выбрали спецставку 5% или 7%
- Ставка ниже, но вычеты заблокированы на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Весь входной НДС от поставщиков — в расходы или в стоимость товаров. Выгодно только при минимальных закупках с НДС. Для дистрибьютора или крупной аптеки с высоким товарооборотом — почти всегда невыгодно. Расчёт нужен до подачи первой декларации.
Шаг 5. Собрать документы для вычета и подать декларацию
Право на вычет НДС по ст. 172 НК РФ требует одновременного выполнения трёх условий: счёт-фактура от поставщика оформлен в соответствии со ст. 169 НК РФ; товары (работы, услуги) приняты к бухгалтерскому учёту; они предназначены для использования в облагаемой НДС деятельности.
Типичные ошибки фарм-компаний при переходе на НДС: отсутствие счетов-фактур от поставщиков (особенно если поставщик сам работает на спецрежиме или получил освобождение по ст. 145 НК РФ); неправильно заполненные реквизиты счёта-фактуры (ИНН/КПП покупателя, наименование товара, ставка — 10% или 22%); попытка принять к вычету НДС по товарам, фактически реализованным в операциях, освобождённых по ст. 149 НК РФ.
Декларацию по НДС подают до 25-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ), строго в электронной форме через оператора ЭДО. НДС уплачивается равными долями тремя платежами — до 28-го числа каждого из трёх месяцев квартала, следующего за отчётным (п. 1 ст. 174 НК РФ). Просрочка декларации влечёт штраф 5% от суммы неуплаченного налога за каждый месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ). Неуплата налога — штраф 20% при неосторожности и 40% при умысле (ст. 122 НК РФ).
- Рассчитан доход за 2025 год и определено, применяется ли освобождение по ст. 145 НК РФ.
- Выбрана ставка НДС (10% / 22% с вычетами или спецставка 5% / 7% без вычетов) до подачи первой декларации.
- Проверен ассортимент: какие позиции облагаются по 10%, какие — по 22%, есть ли освобождённые операции по ст. 149 НК РФ.
- Настроен раздельный учёт на счёте 19 (если одновременно ведутся облагаемые и необлагаемые операции).
- Налажен документооборот счетов-фактур от всех поставщиков, работающих с НДС.
Из практики: дистрибьютор на УСН выбирал между спецставкой и ставкой 10%
Небольшой дистрибьютор лекарственных препаратов на УСН (доходы 2025 года — около 85 млн рублей) столкнулся с выбором при переходе на НДС с января 2026 года. Первоначально планировалась спецставка 5% как «наиболее низкая». Однако при анализе структуры закупок выяснилось: около 70% себестоимости составляют препараты, приобретаемые у производителей — плательщиков НДС по ставке 10%. Входной НДС к вычету при ставке 10% оказался сопоставим с разницей между 5% и 10% от выручки.
После расчёта на реальных цифрах оказалось, что работа по ставке 10% с вычетами даёт меньшую итоговую налоговую нагрузку, чем спецставка 5% без вычетов — при том что номинально 5% выглядит привлекательнее. Критичным также стало то, что спецставка блокирует выбор на 12 кварталов: если бы решение было принято наспех, компания зафиксировала бы невыгодный режим на три года.
Шаг 6. Учесть отраслевые особенности: что не очевидно для фармацевтики
Несколько нюансов, которые в фармацевтике проявляются острее, чем в других отраслях.
Перечни Правительства РФ — живой документ. Ставка 10% по пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ применяется только к препаратам и изделиям, включённым в соответствующие перечни. Перечни периодически обновляются. Позиция, которая сегодня в перечне есть, завтра может быть исключена или переименована. Следить за актуальностью перечня — операционная задача, без которой возможно доначисление НДС по ставке 22% на «льготную» позицию.
Импорт препаратов и таможенный НДС. При ввозе лекарственных препаратов на территорию России НДС уплачивается на таможне. Этот «ввозной» НДС также принимается к вычету при соблюдении условий ст. 172 НК РФ. Размер ставки при ввозе (10% или 22%) определяется по тому же принципу — включение товара в перечень.
Бонусы и ретроскидки от поставщиков. Фармацевтическая дистрибуция широко использует систему ретробонусов. С точки зрения НДС ретробонус, не изменяющий цену товара, не уменьшает вычет покупателя и не требует корректировки счёта-фактуры. Если же поставщик оформляет его как корректировочный счёт-фактуру — вычет подлежит восстановлению в части, приходящейся на скидку. Смешение этих ситуаций в учёте — частый источник претензий при камеральной проверке.
Маркировка и прослеживаемость. Лекарственные препараты подпадают под систему обязательной маркировки «Честный знак». При выбытии маркированного товара данные передаются в МДЛП (Мониторинг движения лекарственных препаратов). Хотя маркировка напрямую не влияет на расчёт НДС, расхождение между данными МДЛП и декларацией по НДС может стать основанием для дополнительных вопросов при камеральной проверке по ст. 88 НК РФ.
Первый квартал на НДС — самый сложный: настройка учёта, первый раздельный учёт, первая декларация. Ошибки именно здесь становятся системными на следующие три года.
Декларация за I квартал 2026 года сдаётся до 25 апреля. Если вы ещё не уверены в правильности раздельного учёта и выбранной ставки — есть возможность проверить до подачи.
Разобрать ситуацию с переходомКак снимается возражение «я на упрощёнке, меня это не касается»
Это возражение понятно — до 2025 года так и было. УСН означал автоматическое освобождение от НДС. Теперь ситуация другая.
176-ФЗ от 12.07.2024 сделал упрощенцев с доходом выше порога обязательными плательщиками НДС. 425-ФЗ от 28.11.2025 установил порог 20 млн рублей дохода за предыдущий год. Это означает: если ваш бизнес растёт и доходы в 2025 году превысили 20 млн рублей — с 1 января 2026 года вы платите НДС независимо от желания. Вопрос уже не «касается ли это меня», а «насколько грамотно я к этому подготовился».
Фармацевтика — не исключение. Небольшая аптека с оборотом 1,5–2 млн рублей в месяц уже потенциально перешагивает порог 20 млн рублей за год. Средняя дистрибьюторская компания — тем более.
Часто задаваемые вопросы
1. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?
Упрощенцы, чей доход за предыдущий год превысил 20 млн рублей, утрачивают право на освобождение по п. 1 ст. 145 НК РФ (в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025) и обязаны платить НДС. Те, кто остался ниже порога, освобождены автоматически, но при желании могут отказаться от освобождения. Порог 20 млн рублей зафиксирован на период 2026–2028 годов.
2. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?
Освобождение по ст. 145 НК РФ означает, что организация или ИП не начисляет НДС на реализацию и не сдаёт декларацию по НДС (кроме агентских операций). Одновременно теряется право на вычет входного НДС — он включается в стоимость приобретённых товаров и услуг. Для фармацевтического бизнеса с высокой долей покупного НДС это может быть невыгодно.
3. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?
При выборе спецставок 5% или 7% (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) вычеты НДС не применяются — входной НДС включается в расходы или в стоимость товаров. При работе по основным ставкам 10% или 22% вычеты доступны в полном объёме при соблюдении условий ст. 171–172 НК РФ.
4. Как перейти на НДС без ошибок?
Ключевые шаги: проверить порог дохода за предыдущий год; определить, какие операции облагаются по ст. 146 и 149 НК РФ; выбрать ставку (спецставка без вычетов или общая ставка с вычетами); настроить раздельный учёт, если есть льготируемые операции; наладить документооборот счетов-фактур. Спецставка связывает на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ), поэтому решение нужно взвесить заранее.
5. Как выбрать ставку НДС на УСН?
Сравните налоговую нагрузку по двум сценариям: спецставка 5% или 7% (без вычетов) и стандартная ставка 10% или 22% (с вычетами входного НДС). Для фармацевтики, работающей с перечневыми препаратами и медизделиями, ставка 10% нередко выгоднее спецставок, потому что входной НДС от поставщиков существенен. Точный расчёт зависит от структуры затрат конкретного бизнеса.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ и подзаконные акты могут быть изменены — проверяйте актуальную редакцию перед принятием решений.