Вычеты НДС на УСН: доступны ли при пониженной ставке

26 апреля 2026

Кого это касается: упрощенцы и НДС с 2025–2026 года

Если вы работаете на УСН и думаете «меня это не касается, я на упрощёнке» — это распространённое заблуждение, которое стоит бизнесу доначислений и штрафов. С 2025 года упрощенцы признаны плательщиками НДС по 176-ФЗ от 12.07.2024. С 1 января 2026 года 425-ФЗ от 28.11.2025 уточнил порог: если ваш доход за предыдущий год превысил 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ в действующей редакции), вы обязаны начислять и уплачивать НДС.

При доходе до 20 млн рублей за предыдущий год — право на освобождение по ст. 145 НК РФ сохраняется. Но при освобождении входящий НДС от поставщиков к вычету не принимается: он включается в стоимость приобретённых товаров, работ, услуг. Это нужно учитывать при ценообразовании.

Если доход превысил порог — вы автоматически становитесь плательщиком НДС и обязаны выбрать режим налогообложения. Именно здесь возникает вопрос о вычетах НДС на УСН при пониженной ставке: что выгоднее и как работает механизм.

Три ставки НДС для упрощенца: в чём разница

Как только вы превысили порог 20 млн рублей, у вас три варианта:

Ставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, расчётная 5/105). Применяется, если доход не превышает 272,5 млн рублей в 2026 году (с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Минимальная налоговая нагрузка по НДС, но — вычеты входящего НДС не применяются. Входящий НДС от поставщиков либо включается в расходы (если вы на УСН «доходы минус расходы»), либо просто теряется (если на «доходах»).

Ставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, расчётная 7/107). Применяется при доходе от 272,5 до 490,5 млн рублей в 2026 году. Та же логика: вычеты входящего НДС заблокированы. Ставка выше, чем 5%, но ниже, чем 22%.

Ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, расчётная 22/122, действует с 01.01.2026 по 425-ФЗ). Общая ставка. При ней вы получаете полноценное право на вычеты входящего НДС по ст. 171–172 НК РФ. Ставка выше, но реальная налоговая нагрузка зависит от того, сколько входящего НДС вы получаете от поставщиков.

Почему вычеты заблокированы при ставках 5% и 7%

Это не техническая ошибка законодателя — это осознанная логика реформы. Пониженные спецставки для упрощенцев предоставлены как льгота-замена: вместо полного НДС вы платите меньше, но отказываетесь от механизма вычетов. Это упрощает администрирование и снижает стимулы к дроблению ради «входящего» НДС.

Прямой запрет закреплён в п. 8 ст. 164 НК РФ (в редакции 176-ФЗ): при применении ставок 5% или 7% налогоплательщик не вправе применять налоговые вычеты по ст. 171 НК РФ. Входящий НДС от поставщиков в этом случае:

• при УСН «доходы минус расходы» — включается в стоимость приобретённых товаров/работ/услуг и учитывается в расходах;
• при УСН «доходы» — фактически является невозвратным издержкой, увеличивающей себестоимость.

Это означает: если у вас высокая доля закупок у плательщиков НДС, спецставка может оказаться невыгоднее, чем ставка 22% с вычетами. Разберём это на конкретных сценариях.

Как рассчитать, что выгоднее: пошаговая инструкция

Правильный выбор ставки — это математика, а не интуиция. Вот алгоритм, который позволяет принять обоснованное решение.

Шаг 1. Определите статус плательщика. Если доход за 2025 год превысил 20 млн рублей — вы плательщик НДС с 1 января 2026 года (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ). Если нет — проверьте, не превышает ли текущая выручка порог в течение года: при превышении обязанность возникает с первого числа месяца, следующего за месяцем превышения [VERIFY: уточните порядок по текущей редакции ст. 145].

Шаг 2. Подсчитайте входящий НДС за год. Возьмите все счета-фактуры от поставщиков — плательщиков НДС. Суммируйте выделенный в них НДС. Это ваш потенциальный вычет при ставке 22%.

Шаг 3. Рассчитайте НДС к уплате по каждой ставке. Возьмите прогнозируемую выручку за год.

• При ставке 5%: НДС к уплате = выручка × 5/105 (если НДС «в том числе») или × 5% (если «сверху»). Вычеты — 0.
• При ставке 7%: аналогично с расчётной ставкой 7/107 или 7%.
• При ставке 22%: НДС к начислению = выручка × 22/122 или × 22%. Вычеты = сумма входящего НДС от поставщиков. НДС к уплате = начисленный НДС минус вычеты.

Шаг 4. Сравните итоговые суммы. Ставка 22% выгоднее, если входящий НДС от поставщиков составляет значительную долю от начисленного. Грубый ориентир: если входящий НДС превышает 22% − 5% = 17 процентных пунктов от выручки в НДС-единицах — ставка 22% с вычетами выгоднее. Для точного расчёта используйте реальные данные своего учёта.

Шаг 5. Учтите «цену» выбора. Выбранная ставка (5%, 7% или 22%) применяется в течение 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ) — три полных года. При первом переходе в 2026 году для впервые выбирающих предусмотрено окно однократного отказа в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164, 425-ФЗ). Поменять решение в середине срока не получится.

Матрица сценариев: кому что подходит

Документы для вычетов при ставке 22%: что нужно

Если вы выбрали ставку 22% — право на вычет нужно подтвердить по всем требованиям ст. 171–172 НК РФ. Это три обязательных условия:

• Счёт-фактура поставщика оформлен корректно: реквизиты, ставка, сумма НДС, подписи (ст. 169 НК РФ). Дефектный счёт-фактура — основание для отказа в вычете.
• Товар/работа/услуга приняты к учёту — отражены в бухгалтерском учёте (оприходованы). Авансовые вычеты возможны при наличии авансового счёта-фактуры и договора.
• Связь с облагаемой деятельностью — приобретённое используется в операциях, облагаемых НДС. Если есть льготируемая деятельность по ст. 149 НК РФ — необходим раздельный учёт по ст. 170 НК РФ.

• Счёт-фактура от поставщика: проверить реквизиты, ставку, сумму НДС, дату
• Первичный документ приёмки: накладная ТОРГ-12, акт, УПД — с подписями
• Отражение в книге покупок: запись по каждому счёту-фактуре
• Раздельный учёт: если есть операции с льготами по ст. 149 — настроить учёт до первой декларации
• Хранение документов: счета-фактуры и первичка — не менее 4 лет [VERIFY: уточните актуальный срок по действующей редакции НК РФ]

Типичные ошибки при выборе ставки НДС на УСН

Ошибка 1: выбор «по умолчанию» — «берём минимальную ставку». Минимальная ставка не всегда означает минимальную нагрузку. Без расчёта входящего НДС решение принимается вслепую.

Ошибка 2: игнорирование периода «заморозки». 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ) — это три года. Если в конце второго года ваша структура затрат изменится, перейти на другую ставку не получится. Учитывайте бизнес-прогноз на три года, а не только текущий квартал.

Ошибка 3: неправильное включение НДС в цену. При пониженных ставках упрощенцы нередко «забывают» добавить НДС в цену для покупателя или включают его некорректно. Это ведёт либо к занижению налоговой базы, либо к конфликту с покупателем.

Ошибка 4: отсутствие раздельного учёта при смешанной деятельности. Если часть операций льготируется по ст. 149 НК РФ, а часть — нет, без раздельного учёта по ст. 170 НК РФ вычеты по ставке 22% будут оспорены инспекцией полностью.

Ошибка 5: просрочка декларации. Декларация по НДС сдаётся электронно до 25-го числа месяца, следующего за отчётным кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата — тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев (п. 1 ст. 174). Штраф за непредставление декларации — 5% от суммы за каждый месяц просрочки, максимум 30%, минимум 1000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ).

Освобождение по ст. 145 НК РФ: когда это лучший вариант

Если ваш доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025), вы вправе применить освобождение от НДС. Это не автоматически — нужно уведомить налоговую инспекцию [VERIFY: форму и срок уведомления уточните по текущей редакции ст. 145].

При освобождении:

• НДС покупателям не предъявляется;
• декларацию по НДС подавать не нужно (кроме случаев выставления счетов-фактур с НДС по ошибке);
• входящий НДС от поставщиков к вычету не принимается — включается в стоимость приобретённого;
• при превышении порога 20 млн рублей в течение года освобождение утрачивается с первого числа соответствующего месяца [VERIFY: уточните по действующей редакции ст. 145].

Освобождение выгодно прежде всего при В2С-продажах, когда покупатели — физлица, которым вычет не нужен. При работе с бизнесом-плательщиком НДС отсутствие НДС в вашей цене снижает привлекательность предложения для контрагентов.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НДС регулярно обновляются — проверяйте актуальную редакцию НК РФ или обратитесь к специалисту.