Выбор ставки НДС на УСН: восстановление НДС

29 апреля 2026

Кого это касается: порог 20 млн рублей и УСН-2026

Первое, что стоит прояснить: упрощёнка и НДС с 2025 года — не взаимоисключающие понятия. Закон 176-ФЗ от 12.07.2024 сделал всех упрощенцев потенциальными плательщиками НДС. С 2026 года эту систему скорректировал 425-ФЗ от 28.11.2025: порог освобождения зафиксирован на уровне 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ). Те, кто заработал за 2025 год не больше 20 млн рублей, вправе применять освобождение от НДС и не выставлять счета-фактуры. Те, кто перешагнул этот порог, — обязаны начислять НДС.

Порог в 20 млн рублей заморожен до 2028 года включительно (законопроект № 1256655-8, принят летом 2026). Годы дальнейшего снижения до 15 или 10 млн рублей в действующем регулировании пока не установлены [VERIFY]. Это означает, что компания с выручкой 22–25 млн рублей попадает под НДС в 2026 году и, скорее всего, останется в этом режиме на несколько лет вперёд. Игнорировать переход — значит допускать неначисление налога, что квалифицируется как неуплата с штрафом 20% от суммы недоимки по п. 1 ст. 122 НК РФ, а при умысле — 40% (п. 3 ст. 122 НК РФ).

Важный нюанс для ИП: с принятием 104-ФЗ от 25.04.2026 проценты по банковским вкладам не учитываются в доходах при проверке порога освобождения, если общий доход за 2025 год не превысил 60 млн рублей. Это сужает круг ИП, которые автоматически теряют освобождение только из-за пассивного дохода от депозитов.

Выбор ставки НДС на УСН: три коридора и что за каждым из них

Если освобождение не применяется, упрощенец выбирает одну из ставок. Выбор определяется двумя параметрами: размером дохода и структурой покупателей.

Спецставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) доступна, пока доход не превышает 272,5 млн рублей в год (лимит с дефлятором 1,090 по приказу МЭР от 06.11.2025 № 734). Это самая низкая налоговая нагрузка на оборот, но она полностью исключает вычеты входящего НДС. Входящий налог по приобретённым товарам, работам, услугам при УСН «доходы минус расходы» включается в расходы либо попросту остаётся невозмещённым при объекте «доходы».

Спецставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) действует до дохода 490,5 млн рублей (тот же дефлятор). Вычеты также недоступны. Экономически ставка 7% может быть выгодна, если ваш оборот вырос за пределы лимита 5%, но до стандартного коридора ещё далеко.

Стандартные ставки — 22%, 10%, 0% (п. 3, пп. 1–3 п. 1, п. 2 ст. 164 НК РФ): с 1 января 2026 года основная ставка выросла до 22% (425-ФЗ). При этих ставках входящий НДС принимается к вычету в полном объёме по ст. 171–172 НК РФ. Для бизнеса с большим входящим налогом (производство, оптовая торговля, строительство) переход на стандартную ставку может оказаться выгоднее, чем кажется на первый взгляд: реальная нагрузка — это НДС к уплате минус вычеты, и при высоком удельном весе затрат с НДС итоговая сумма к уплате нередко ниже, чем 5% с полного оборота.

Ключевое ограничение: выбрать ставку и тут же передумать не получится. Спецставка применяется 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Исключение — однократное окно отказа: если вы впервые выбрали спецставку начиная с 2026 года, у вас есть 4 налоговых периода, в течение которых можно отказаться от неё без последствий (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Использовать это окно стоит осознанно: после него ставка фиксируется на полный цикл 12 кварталов.

Восстановление НДС при переходе на УСН: когда и сколько

Восстановление НДС — это обратная сторона вычетов. Если компания работала на ОСНО, принимала входящий НДС к вычету, а затем переходит на УСН (или на спецставку, при которой вычеты недоступны), ранее принятый к вычету налог нужно восстановить и уплатить в бюджет. Механика описана в пп. 2–3 п. 3 ст. 170 НК РФ.

Что восстанавливается:

• НДС по товарам и материалам, которые числятся в остатке на дату перехода и не были реализованы.
• НДС по основным средствам и нематериальным активам — пропорционально остаточной (балансовой) стоимости на дату перехода.
• НДС по авансам, ранее принятый к вычету, если поставка ещё не состоялась.

Когда восстанавливать: в последнем налоговом периоде перед применением УСН или спецставки. Если переход произошёл с 1 января 2026 года, восстановление отражается в декларации за IV квартал 2025 года.

Практически это означает: нужно провести инвентаризацию остатков и основных средств на дату перехода, собрать первичку по ранее принятому к вычету входящему НДС и рассчитать сумму восстановления. Для компаний с большим складским запасом или дорогостоящими ОС эта сумма может оказаться весьма ощутимой. При этом восстановленный НДС включается в прочие расходы при ОСНО (в последнем периоде до перехода) — то есть уменьшает налог на прибыль.

Обратная ситуация — переход с УСН на ОСНО или выбор стандартной ставки вместо спецставки — открывает возможность принять к вычету «входящий» НДС по остаткам. Условия: товары и ОС приобретены в период применения УСН, не использованы, счета-фактуры сохранены. Это актуально для компаний, которые в 2025–2026 годах работали на освобождении или спецставке и теперь переходят на стандартный режим. Порядок принятия к вычету в такой ситуации регулируется п. 6 ст. 346.25 НК РФ — вычет возможен при наличии надлежаще оформленных счетов-фактур.

Матрица сценариев: какой режим подходит вашему бизнесу

Восстановление НДС при переходе с ОСНО на УСН: пошагово

Переход с общего режима на упрощённый или выбор спецставки, исключающей вычеты, — наиболее трудоёмкий сценарий с точки зрения восстановления. Вот конкретная последовательность действий.

Шаг 1. Инвентаризация на дату перехода. Составьте перечень: товарные остатки, незавершённое производство, материалы, ОС и НМА. По каждой позиции зафиксируйте балансовую (остаточную) стоимость.

Шаг 2. Расчёт суммы восстановления. По товарам и материалам — восстанавливается НДС, ранее принятый к вычету, пропорционально остатку. По ОС и НМА — восстанавливается НДС пропорционально остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус начисленная амортизация). Формула: НДС восст. = НДС принятый к вычету × (остаточная стоимость / первоначальная стоимость).

Шаг 3. Отражение в декларации. Восстановленный НДС отражается в разделе 3 декларации НДС за последний квартал на ОСНО (для перехода с 01.01.2026 — за IV квартал 2025 года). Декларация сдаётся до 25 января 2026 года (п. 5 ст. 174 НК РФ), уплата — тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх следующих месяцев (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Шаг 4. Учёт в расходах. Сумма восстановленного НДС включается в прочие расходы при исчислении налога на прибыль в том же периоде, в котором произведено восстановление (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). Это частично компенсирует дополнительную нагрузку.

Шаг 5. Архив первичных документов. Счета-фактуры, по которым ранее принимался вычет, нужно сохранить: они подтверждают правомерность ранее принятых вычетов и основу для расчёта восстанавливаемой суммы. Срок хранения — не менее 5 лет после периода применения.

• Провести инвентаризацию остатков товаров, материалов и ОС на дату перехода.
• Рассчитать сумму НДС к восстановлению пропорционально остаточной стоимости ОС и остаткам ТМЦ.
• Отразить восстановленный НДС в декларации за последний квартал на ОСНО.
• Включить восстановленный НДС в прочие расходы при исчислении налога на прибыль.
• Сохранить счета-фактуры и первичку по ранее принятым вычетам.

Счёт-фактура на УСН: что изменилось и как не ошибиться

Упрощенец-плательщик НДС обязан выставлять счета-фактуры (ст. 169 НК РФ) при отгрузке товаров, выполнении работ, оказании услуг, а также при получении авансов. Форма счёта-фактуры стандартная, порядок — тот же, что и для организаций на ОСНО. Нет специального «упрощённого» счёта-фактуры для УСН.

При спецставке 5% или 7% в счёте-фактуре указывается соответствующая ставка. Покупатель-юрлицо на ОСНО технически получит счёт-фактуру, однако право на вычет по спецставкам ограничено: входящий НДС по ставкам 5/7% не принимается покупателем к вычету в том же порядке, что и по стандартным ставкам. Это принципиальный коммерческий фактор — крупные контрагенты нередко отказываются работать с поставщиками на спецставке именно по этой причине.

При применении освобождения по ст. 145 НК РФ счёт-фактура не выставляется, а в договорах и первичке делается отметка «Без НДС». Если освобождение утрачено в течение года из-за превышения порога — счета-фактуры начинают выставляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения.

Декларация по НДС сдаётся ежеквартально до 25-го числа после окончания квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ) — исключительно в электронном виде через оператора ТКС. Уплата НДС — тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Нарушение сроков сдачи декларации влечёт штраф по п. 1 ст. 119 НК РФ: 5% за каждый полный и неполный месяц просрочки от суммы налога, не более 30% и не менее 1 000 рублей.

Уведомление об освобождении: как применить ст. 145 НК РФ правильно

Если доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей, применение освобождения — право, а не обязанность. Для реализации этого права нужно направить уведомление в налоговый орган. Форма уведомления, порядок подачи и сроки утверждены ФНС [VERIFY] — уточняйте актуальные реквизиты в личном кабинете налогоплательщика или у специалиста.

Важно понимать: освобождение по ст. 145 НК РФ — не «автоматический» режим. Если вы не подали уведомление и при этом не начисляли НДС, формально вы не применяете освобождение: налоговый орган может квалифицировать это как неначисление НДС при наличии обязанности. Чтобы защитить позицию, уведомление нужно подать корректно и в срок.

При превышении порога в 20 млн рублей в течение года освобождение утрачивается автоматически. С этого момента нужно выставлять счета-фактуры, сдавать декларации, уплачивать налог. Задержка с переходом — прямой путь к доначислениям, пени и штрафам по п. 1 ст. 122 НК РФ.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ и подзаконные акты применяются в зависимости от конкретной ситуации. Для оценки вашего случая обратитесь к специалисту.