Выбор ставки НДС на УСН: строительство
Опубликовано: 12 мая 2026 · Автор: Виктор Аршинов
С 2025 года строительные компании и ИП на УСН стали плательщиками НДС — вне зависимости от желания. Выбор ставки НДС на УСН в строительстве определяется двумя переменными: размером годового дохода и структурой затрат. Освобождение по ст. 145 НК РФ доступно, если доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб. Если превысил — выбираете между пониженными ставками 5% или 7% и стандартной ставкой 22% (с 01.01.2026). Правильный выбор может сэкономить миллионы; неверный — создать налоговую переплату или потерю заказчиков.
Термин 1. Освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ — кто попадает в строительстве
Освобождение от НДС — это не льгота в классическом смысле, а право не исполнять обязанности плательщика НДС. Для строительного бизнеса на УСН оно доступно при одном условии: доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ, 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025).
Что это означает практически. Организация или ИП не начисляет НДС на стоимость строительно-монтажных работ, не сдаёт декларацию по НДС, не перечисляет налог в бюджет. Порог 20 млн руб. зафиксирован: дальнейшее снижение порога отложено законом лета 2026 года (законопроект № 1256655-8), конкретные годы последующего снижения уточняются [VERIFY].
Что теряет строительная компания при освобождении. Входной НДС со стройматериалов, техники, субподрядных работ принять к вычету нельзя — он включается в себестоимость. Если доля материальных затрат высока (типично для генподряда), освобождение фактически увеличивает себестоимость по сравнению с режимом ставки 22%.
Кому освобождение подходит. Прежде всего небольшим субподрядным организациям, ИП-прорабам и компаниям, работающим с физическими лицами (заказчик без права вычета). При выручке до 20 млн руб. в год и небольшом объёме входного НДС освобождение — самый простой вариант переходного периода.
Термин 2. Пониженная ставка 5% — механика в строительном подряде
Ставка 5% (расчётная — 5/105) применяется упрощенцами, чей доход не превышает 272,5 млн руб. в 2026 году — это базовый лимит, умноженный на дефлятор 1,090 (приказ МЭР № 734 от 06.11.2025, пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ). Ставка вводится путём направления уведомления в ФНС.
Главное ограничение: вычеты недоступны. При ставке 5% входной НДС с материалов, субподрядных работ, аренды техники к вычету не принимается — пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ. Он включается в стоимость затрат и увеличивает себестоимость. Для строительства с материалоёмкостью 40–60% это существенная статья.
Ловушка 12 кварталов. Выбрав ставку 5%, компания применяет её 12 последовательных кварталов (три полных года) — п. 9 ст. 164 НК РФ. Выйти досрочно без налоговых последствий нельзя, кроме единственного «окна отказа» для компаний, впервые перешедших на НДС с 01.01.2026: право однократного отказа в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164, 425-ФЗ). Тем, кто стал плательщиком НДС с 2025 года, это окно уже недоступно.
Когда 5% выгодна в строительстве. Сценарий: подрядчик работает преимущественно с заказчиками — физическими лицами или организациями на УСН, у которых нет права на вычет. Тогда низкая ставка напрямую снижает налоговую нагрузку по сравнению с 22%, а потеря вычетов не критична. Типичный пример — отделочные работы в жилых комплексах для частников.
Термин 3. Ставка 7% — переходная зона для среднего строительного бизнеса
Ставка 7% (расчётная — 7/107) применяется, когда доход превысил лимит для 5%, но не превышает 490,5 млн руб. в 2026 году (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ; лимит с дефлятором 1,090). Это же значение — потолок для сохранения УСН (ст. 346.12–346.13 НК РФ).
Логика та же, что у 5%: вычеты входного НДС недоступны, период связывания — 12 кварталов. Разница — в диапазоне доходов. Строительные компании с оборотом 273–490 млн руб. в год автоматически попадают в эту зону, если не выбрали ставку 22%.
Ключевой вопрос для ставки 7% в строительстве. Генподрядчик, который закупает материалы с входным НДС и работает с заказчиком на ОСНО, нередко обнаруживает: 7% без вычетов дороже, чем 22% с вычетами. Расчёт нужен по конкретной смете — универсального ответа нет.
Термин 4. Стандартная ставка 22% — когда вычеты перевешивают
С 01.01.2026 основная ставка НДС составляет 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025; расчётная — 22/122). Упрощенец вправе выбрать её вместо пониженных — и тогда получает полный доступ к механизму вычетов (ст. 171–172 НК РФ).
Когда 22% выгоднее пониженных ставок в строительстве. Генподрядчик с большим объёмом закупки материалов и субподряда, работающий с заказчиками на ОСНО. Схема: НДС со строительных материалов (металл, бетон, инженерные системы), субподрядных работ, аренды спецтехники — всё это входной НДС, который при ставке 22% идёт в вычет. При типичной материалоёмкости генподряда 50–60% разница между «22% с вычетами» и «7% без вычетов» может быть в пользу стандартной ставки.
Счёт-фактура — обязанность при любой ставке. Применяете 5%, 7% или 22% — счёт-фактура выставляется покупателю обязательно (ст. 169 НК РФ). Без неё заказчик на ОСНО не примет НДС к вычету, что создаёт конкурентные потери для поставщика работ.
Расчёт по конкретной смете занимает один рабочий день. Неверный выбор ставки фиксируется на 12 кварталов — три года. Если переход на НДС уже состоялся или начинается — разберём вашу структуру затрат и подберём оптимальную ставку.
Получить консультацию по ставкеМатрица выбора: три сценария для строительного бизнеса
- Сценарий А. Доход за предыдущий год до 20 млн руб. — освобождение по ст. 145
- Риск: потеря заказчиков на ОСНО (им не нужен «безНДСный» субподрядчик). Что делать: оценить долю таких заказчиков в выручке. Если их меньше 30% — освобождение снижает административную нагрузку. Если больше — взвесить переход на ставку 5%.
- Сценарий Б. Доход 20–272,5 млн руб., заказчики преимущественно физлица или УСН
- Риск: выбрать 22% и переплатить. Что делать: применять ставку 5% — налоговая нагрузка ниже, вычеты некритичны, так как заказчикам они не нужны. Помнить: связывание на 12 кварталов.
- Сценарий В. Доход свыше 100 млн руб., генподряд, заказчики на ОСНО, высокая материалоёмкость
- Риск: выбрать 7% и потерять на вычетах больше, чем сэкономить на ставке. Что делать: провести расчёт по реальной смете. В большинстве случаев генподряда с материалоёмкостью выше 45% стандартная ставка 22% с вычетами оказывается экономически предпочтительней.
Что подготовить перед выбором ставки
- Сводный доход за предыдущий год — для проверки порога 20 млн руб. (освобождение) и 272,5/490,5 млн руб. (5%/7%).
- Структура затрат по типовой смете: доля материалов, субподряда, аренды техники с входным НДС — ключевая переменная расчёта.
- Портфель заказчиков: ОСНО или УСН/физлица — определяет, насколько критичен вычет для покупателя.
- Дата начала применения НДС — был ли уже выбран режим в 2025 году (влияет на доступность окна отказа по 425-ФЗ).
- Наличие переходящих договоров с зафиксированной ценой — потребуется доп. соглашение при изменении ставки.
Пример из практики
Строительная компания на УСН, специализация — отделочные работы в многоквартирных домах. Доход за 2025 год — 180 млн руб. Заказчики: застройщик на ОСНО (60% выручки), физлица по договорам (40%). Доля материальных затрат с входным НДС — около 35% выручки.
При расчёте по схеме ставки 5%: входной НДС (~35% × 22% = 7,7% выручки) включается в себестоимость, ставка на выход — 5%. Итоговая нагрузка сопоставима или ниже, чем при 22% с вычетами. Но застройщик на ОСНО теряет вычет со стоимости работ — и начинает требовать снижения цены или переход субподрядчика на 22%. Компания рассмотрела оба варианта и выбрала ставку 22%: вычеты покрыли большую часть входного НДС, а застройщик сохранил своего субподрядчика. Расчёт по смете занял один день — до истечения срока уведомления.
Возражение: «Меня это не касается, я на упрощёнке»
С 01.01.2025 это не так. Закон 176-ФЗ от 12.07.2024 сделал упрощенцев плательщиками НДС — автоматически, без подачи заявлений. Освобождение по ст. 145 НК РФ — это не «я на УСН и поэтому без НДС», а отдельное право, требующее уведомления и соответствия порогу дохода 20 млн руб. Если уведомление не подано и доход выше порога — НДС начисляется по умолчанию. ФНС видит обороты в системе АСК НДС и контрагентов через декларации. Ошибка «меня это не касается» оборачивается доначислением за весь период плюс штраф 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ.
Выбор ставки — разовое решение на три года. Период связывания 12 кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ) означает: пересмотреть выбор без потерь не получится. Если вы ещё не зафиксировали ставку или сомневаетесь в правильности уже сделанного выбора — разберём ситуацию до того, как период закроется.
Разобрать ситуациюЧасто задаваемые вопросы
1. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?
Нет. При выборе ставки 5% или 7% право на вычет входного НДС не возникает — пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ прямо исключает его. Входной НДС включается в стоимость товаров, работ, услуг. Это главный расчётный недостаток пониженных ставок для подрядчиков с большим объёмом материальных затрат.
2. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?
Освобождение означает, что организация или ИП не начисляет НДС на реализацию, не сдаёт декларации по НДС и не платит налог. Условие: доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ, 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ). Счёт-фактуры с пометкой «Без НДС» всё равно выставлять нужно. Вычеты входного НДС при этом также недоступны.
3. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?
Да, при применении ставок 5%, 7% или 22% выставление счёта-фактуры обязательно — ст. 169 НК РФ. Без счёта-фактуры покупатель не сможет принять НДС к вычету, что критично при работе с заказчиками на ОСНО. При освобождении по ст. 145 счёт-фактура выставляется с отметкой «Без НДС».
4. Что меняется по НДС с 2026 года?
С 01.01.2026 основная ставка НДС составляет 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Порог освобождения УСН от НДС зафиксирован на уровне 20 млн руб. за предыдущий год (п. 1 ст. 145, 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ). Спецставки 5% и 7% сохранены с лимитами 272,5 и 490,5 млн руб. соответственно (с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР № 734 от 06.11.2025).
5. Как уведомить об освобождении от НДС?
Направить в налоговый орган уведомление по форме ФНС не позднее 20-го числа месяца, с которого применяется освобождение. Конкретный порядок подачи уведомления и актуальную форму уточняйте в текущей редакции ст. 145 НК РФ и разъяснениях ФНС [VERIFY].
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ применяются с учётом конкретных обстоятельств. По вопросам применения обращайтесь к специалисту.
Опубликовано: 12 мая 2026