Выбор ставки НДС на УСН: розница

9 мая 2026  ·  Наталья Свияжская

Что изменилось: нормативная основа для розницы на УСН

С 1 января 2025 года все организации и индивидуальные предприниматели на упрощённой системе налогообложения признаются плательщиками НДС — это установил 176-ФЗ от 12.07.2024, изменивший главу 21 НК РФ. До этого упрощенцы НДС не платили по умолчанию. С 1 января 2026 года реформу продолжил 425-ФЗ от 28.11.2025: основная ставка НДС повышена до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ), а порог освобождения по ст. 145 НК РФ для упрощенцев установлен на уровне 20 млн рублей дохода за предыдущий год.

Для розничной торговли это означает три практических последствия. Первое: если раньше покупатель получал цену «без НДС» и это было конкурентным преимуществом, теперь этого преимущества у многих нет. Второе: НДС в рознице перекладывается на конечного покупателя, который не является плательщиком и не может принять его к вычету, — значит, рост цены прямой. Третье: ставка 5% или 7% звучит привлекательно, но при высокой доле закупок у оптовиков — плательщиков НДС — отказ от вычетов может обходиться дороже, чем ставка 22% с правом на вычеты.

Возражение, которое чаще всего слышат наши клиенты от самих себя: «Меня это не касается, я на упрощёнке». Касается — именно вас. Упрощёнка больше не означает освобождение от НДС автоматически. Разница лишь в том, какую конкретно обязанность вы несёте и какой режим выгоднее выбрать.

Шаг 1. Проверьте, не применимо ли освобождение по ст. 145 НК РФ

Прежде чем выбирать между ставками, убедитесь: возможно, вы вправе не платить НДС вовсе. Освобождение по ст. 145 НК РФ применяется, если доход за предыдущий календарный год не превысил 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 425-ФЗ от 28.11.2025). Порог заморожен на уровне 20 млн рублей на несколько лет, конкретные годы дальнейшего возможного снижения уточняются [VERIFY].

Важный нюанс, который часто упускают ИП-розничники: по 104-ФЗ от 25.04.2026, проценты по банковским вкладам не учитываются при расчёте дохода для целей порога, если доход ИП за 2025 год не превысил 60 млн рублей. Это может сохранить право на освобождение для тех, чья выручка от торговли скромная, но на вкладе лежит крупная сумма.

Освобождение по ст. 145 НК РФ — уведомительное: подаёте уведомление в налоговый орган. Если освобождение применимо, ни ставку, ни вычеты выбирать не нужно. При превышении порога в течение года — освобождение теряется с месяца превышения. Поэтому для розницы с сезонными пиками важно отслеживать динамику дохода в течение года.

Шаг 2. Определите, какая пониженная ставка вам доступна

Если порог 20 млн рублей превышен и освобождение не применяется, следующий выбор — между ставками 5%, 7% и стандартной 22%. Ставки 5% и 7% введены для упрощенцев пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ (176-ФЗ). Доступность каждой из них определяется размером выручки с учётом дефлятора 1,090 на 2026 год (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734):

Доход до 272,5 млн рублей в год

Доступна ставка 5% (расчётная 5/105). Это нижняя пониженная ставка для упрощенцев с умеренным оборотом. Для розничного магазина с небольшими объёмами закупок у неплательщиков НДС — чаще всего оптимальный вариант.

Доход от 272,5 до 490,5 млн рублей в год

Доступна ставка 7% (расчётная 7/107). Применяется, если ставка 5% уже недоступна по размеру выручки, либо если магазин добровольно выбирает 7% в пределах лимита 272,5 млн. Обе ставки — без права на вычеты входящего НДС.

Доход свыше 490,5 млн рублей в год

Пониженные ставки недоступны. Применяется стандартная ставка 22% с правом на вычеты. На этом уровне розница де-факто работает как крупный ОСНО-ретейлер.

Все три лимита (272,5 млн, 490,5 млн и порог сохранения УСН 490,5 млн) совпадают в 2026 году — это не случайно: законодатель синхронизировал пороги перехода между режимами (п. 8–9 ст. 164 НК РФ, ст. 346.12–346.13 НК РФ).

Шаг 3. Взвесьте экономику: пониженная ставка против 22% с вычетами

Самый распространённый просчёт в рознице — автоматически выбрать 5% как «самый маленький налог». Это правильно только в одном случае: если ваши поставщики сами не платят НДС (другие упрощенцы, плательщики НПД, иностранные поставщики без НДС-регистрации). В этом случае входящего НДС нет, и ставка 5% действительно выгоднее.

Если же закупки идут у оптовиков на ОСНО или крупных дистрибьюторов — они выставляют НДС 22%. При ставке 5% или 7% этот входящий налог вы не вычитаете, а включаете в стоимость товара (п. 2 ст. 170 НК РФ). Он утяжеляет себестоимость. При высокой доле таких закупок выгоднее может оказаться ставка 22% с вычетами.

Формула проверки (упрощённая, для предварительной оценки):

• НДС к уплате при ставке 5% = выручка × 5/105.
• НДС к уплате при ставке 22% = выручка × 22/122 минус входящий НДС от поставщиков.
• Если второй результат меньше первого — 22% с вычетами выгоднее.

Для розничного магазина с долей закупок от ОСНО-поставщиков более 60–70% расчёт часто показывает паритет или преимущество ставки 22%. Каждый случай считается отдельно — готовых универсальных ответов нет.

Шаг 4. Учтите срок связывания и окно отказа

Выбранная пониженная ставка — 5% или 7% — применяется обязательно в течение 12 последовательных налоговых периодов (то есть трёх лет), без права досрочной смены (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Это не рекомендация, а жёсткое ограничение. Если за этот период структура закупок изменится, а вычеты станут критически важны — вы всё равно остаётесь на выбранной ставке до истечения 12 кварталов.

Для тех, кто переходит впервые с 2026 года, 425-ФЗ предусмотрел однократное окно отказа: в течение 4 налоговых периодов с момента начала применения спецставки можно отказаться от неё, вернувшись к стандартной ставке (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Это окно — единственный легальный выход в первый год. После него — только ждать истечения 12 кварталов.

Практическое следствие для розницы: если вы входите в 2026 год с растущим оборотом и не уверены в структуре поставщиков, торопиться с выбором пониженной ставки не стоит. Ошибка в этот момент фиксируется на три года.

Шаг 5. Оформите документы и перестройте учёт

После того как ставка выбрана, нужно привести в порядок три операционных блока.

Кассовый чек и ценники. Ставка НДС должна быть указана в кассовом чеке. Если ранее ваша касса выдавала чеки без НДС (как упрощенец-неплательщик) — программное обеспечение надо перенастроить до даты начала применения ставки. Ценники в торговом зале — рекомендательно, но для прозрачности перед покупателем стоит отразить, включён ли НДС в цену.

Счета-фактуры и УПД. Если часть покупателей — юридические лица или ИП на ОСНО, им нужны счета-фактуры или УПД (ст. 168–169 НК РФ). При ставке 5% в счёте-фактуре указывается «5%» и расчётная ставка 5/105. При освобождении по ст. 145 — «Без НДС». Ошибка в ставке в счёте-фактуре — основание для отказа покупателю в вычете и для претензий ФНС в ваш адрес.

Декларация НДС. Сдаётся электронно до 25-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата — до 28-го числа, тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ). За несвоевременную подачу декларации — штраф 5% от суммы налога за каждый полный и неполный месяц, максимум 30%, минимум 1000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ). За неуплату — 20% от суммы недоимки при неосторожности и 40% при умысле (п. 1 и п. 3 ст. 122 НК РФ).

Раздельный учёт. Если в ассортименте есть товары, облагаемые по разным ставкам (например, детское питание по ставке 10% и прочие товары), придётся вести раздельный учёт по ст. 170 НК РФ. Для розницы с широким ассортиментом это — дополнительная методологическая задача.

• Рассчитать доход за предыдущий год и сравнить с порогом 20 млн рублей.
• Определить долю закупок от ОСНО-поставщиков и посчитать оба сценария (5/7% vs. 22%).
• Перенастроить кассовое программное обеспечение до даты начала применения ставки.
• Подать уведомление в налоговый орган (об освобождении или о выбранной ставке).
• Проверить шаблоны счетов-фактур и настроить раздельный учёт при смешанном ассортименте.

Типичные ошибки при выборе ставки: практика

Три ошибки встречаются чаще остальных, и все три устранимы до момента, когда выбор уже зафиксирован.

Ошибка 1: не посчитали входящий НДС. Магазин выбрал ставку 5%, не оценив, что 80% закупок идут от дистрибьютора на ОСНО, который выставляет НДС 22%. В итоге этот НДС осел в себестоимости, маржа схлопнулась, но изменить ставку уже нельзя — 12 кварталов.

Ошибка 2: применили освобождение, хотя превысили порог. ИП посчитал выручку по основному виду деятельности и не учёл доход от продажи оборудования. Итоговый доход превысил 20 млн рублей, освобождение применялось незаконно. Результат — доначисление НДС за весь период незаконного освобождения, пени [VERIFY] и штраф.

Ошибка 3: не перенастроили кассу вовремя. В кассовых чеках продолжала стоять отметка «Без НДС», хотя с нового квартала магазин должен был применять ставку 5%. Несоответствие чека выбранному налоговому режиму — нарушение кассовой дисциплины и повод для дополнительных претензий при проверке.

Матрица сценариев: какой вариант подходит вашему магазину

Магазин с выручкой до 20 млн рублей в год

Проверьте право на освобождение по ст. 145 НК РФ. Если доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей — подайте уведомление об освобождении. НДС платить не нужно. Риск: превышение порога в течение года — нужно мониторить помесячно.

Магазин с выручкой 20–272,5 млн рублей, поставщики — преимущественно неплательщики НДС

Ставка 5% — скорее всего оптимальна. Входящего НДС мало, налоговая нагрузка минимальна, документооборот проще. Обязательно проверьте расчёт перед фиксацией выбора.

Магазин с выручкой 20–272,5 млн рублей, поставщики — преимущественно ОСНО

Сравните 5% без вычетов и 22% с вычетами. Нередко 22% выгоднее при высокой доле закупок от плательщиков НДС. Используйте упрощённую формулу из шага 3 или обратитесь за расчётом.

Магазин с выручкой 272,5–490,5 млн рублей

Ставка 7% или 22% с вычетами. Та же логика расчёта. При смешанном ассортименте с товарами по ставке 10% — дополнительно учитывайте льготную ставку для части товаров.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки вашей конкретной ситуации обратитесь к специалисту бюро «НДСНИК».