Выбор ставки НДС на УСН: риски дробления
· Автор: Виктор Аршинов
Если ваш доход за 2025 год превысил 20 млн руб., вы уже плательщик НДС с 1 января 2026 года — независимо от того, остаётесь ли вы на УСН. Выбор между освобождением по ст. 145, спецставкой 5% или 7% и стандартной ставкой 22% определяется структурой бизнеса, а не желанием. Попытка снизить порог через дробление бизнеса — один из наиболее рискованных путей: ФНС квалифицирует такие схемы по ст. 54.1 НК РФ, и доначисления накрывают всю группу целиком.
Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году и почему «меня это не касается» — опасное заблуждение
С 1 января 2025 года упрощенцы стали плательщиками НДС в силу 176-ФЗ от 12.07.2024. С 1 января 2026 года правила скорректированы 425-ФЗ от 28.11.2025: порог освобождения по ст. 145 НК РФ установлен в 20 млн руб. дохода за предыдущий год. Это не гипотетическая угроза — это норма, которая уже применяется.
Типичная реакция предпринимателя на УСН: «я на упрощёнке, НДС меня не касается». До 2025 года так и было. Сейчас это утверждение работает только при одном условии: ваш доход за 2025 год не превысил 20 млн руб. Если превысил — вы плательщик НДС. Точка. И вопрос уже не «платить или нет», а «по какой ставке и как не ошибиться с выбором».
Порог 20 млн руб. заморожен на ближайшие годы согласно закону лета 2026 (законопроект N 1256655-8). Годы дальнейшего возможного снижения порога и конкретные значения уточняются — [VERIFY]. Для целей планирования 2026–2028 годов ориентируйтесь на действующую цифру: 20 млн руб.
Отдельный нюанс для ИП: согласно 104-ФЗ от 25.04.2026, проценты по банковским вкладам не учитываются в пороге для ИП при доходе до 60 млн руб. за 2025 год. Это важно для предпринимателей, держащих значительные депозиты.
Выбор ставки НДС на УСН: как устроена система и что от чего зависит
Система ставок НДС для упрощенцев — не меню, из которого можно выбрать любое блюдо. Доступные варианты определяются объёмом дохода, и каждый вариант влечёт свои последствия для учёта, отношений с контрагентами и налоговой нагрузки.
Три уровня в зависимости от дохода:
- Доход за предыдущий год до 20 млн руб.
- Освобождение по ст. 145 НК РФ. НДС не исчисляется и не уплачивается. Счета-фактуры выставляются с отметкой «Без НДС». Входной НДС от поставщиков к вычету не принимается — включается в стоимость товара или услуги. Для контрагентов на ОСНО это означает, что они не получат вычет по вашим счетам: коммерческий минус в переговорах с крупными покупателями.
- Доход от 20 млн до 272,5 млн руб. (лимит с дефлятором 1,090 на 2026)
- Спецставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). При её выборе вычеты по входному НДС недоступны — спецставка и вычеты несовместимы. Ставка связывает на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ).
- Доход от 272,5 млн до 490,5 млн руб. (лимит с дефлятором 1,090 на 2026)
- Спецставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Логика та же: вычеты недоступны, срок применения — 12 кварталов.
- Доход свыше 490,5 млн руб. или добровольный выбор стандартного режима
- Стандартная ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Вычеты по входному НДС доступны в полном объёме по ст. 171–172 НК РФ. Льготная ставка 10% применяется для отдельных категорий товаров (п. 2 ст. 164 НК РФ), нулевая ставка — для экспорта (п. 1 ст. 164 НК РФ).
Ключевой вопрос при выборе между спецставкой и стандартной ставкой — доля входного НДС в затратах. Если у вас высокая доля покупок у НДС-плательщиков (материалы, субподряд, аренда офиса у ОСНО-арендодателя), стандартная ставка 22% с вычетами может оказаться выгоднее, чем 5% без вычетов. Математика индивидуальна для каждого бизнеса — универсального ответа нет.
Вы только разбираетесь, какая ставка подходит именно вашему бизнесу? Ошибка при выборе спецставки фиксирует вас на 12 кварталов — три года без права на вычеты. Окно однократного отказа для новых плательщиков 2026 года действует лишь 4 периода. Разберём вашу структуру и посчитаем реальную налоговую нагрузку по каждому варианту.
Разобрать ситуациюРиски дробления бизнеса при выборе ставки НДС: как ФНС это видит
Дробление бизнеса с целью остаться ниже порога 20 млн руб. — это не просто налоговая оптимизация. Это риск, который ФНС умеет распознавать системно. С 2017 года в арсенале налоговых органов — ст. 54.1 НК РФ о пределах прав при исчислении налогов. Норма направлена против искусственного снижения налоговой базы через схемы без деловой цели.
При проверке дробления инспекция смотрит не на каждое юридическое лицо отдельно, а на группу в целом. Если несколько ИП или компаний фактически ведут единый бизнес — общие сотрудники, единые поставщики и покупатели, общая касса, общий адрес, согласованное управление — ФНС консолидирует выручку всей группы и доначисляет налоги так, как если бы все эти субъекты были одним налогоплательщиком.
Что указывает на искусственное дробление (признаки, которые фиксирует практика):
- Участники группы аффилированы или взаимозависимы по ст. 105.1 НК РФ (родственники, бывшие сотрудники, один бенефициар).
- Новые юридические лица регистрируются при приближении дохода старого к пороговому значению.
- Сотрудники фактически работают на всю группу, но оформлены на одного субъекта.
- Единые поставщики, покупатели, IP-адреса, телефоны, сайт, расчётные счета в одном банке.
- Перераспределение выручки между субъектами группы без реальной деловой логики.
Важный нюанс 2025–2026 годов: с введением НДС для упрощенцев порог дробления стал ещё более чувствительным. Раньше он «лишь» давал сохранить УСН. Теперь переход через 20 млн руб. означает обязанность платить НДС — а значит, мотив для дробления в глазах ФНС стал ещё очевиднее. Это повышает вероятность проверок именно в этом сегменте.
Из практики (обезличенный пример). Производственная компания на УСН с доходом около 18 млн руб. в год создала второй ИП на том же режиме. Оба субъекта работали на одного крупного покупателя, использовали один склад и общий персонал. При камеральной проверке инспекция запросила документы по обоим субъектам, установила взаимозависимость и консолидировала доходы. Совокупный доход превысил 20 млн руб. — группе доначислили НДС за весь проверяемый период, плюс штраф 20% за неуплату по п. 1 ст. 122 НК РФ и пени. Сумма претензий в иллюстративных целях: при годовом обороте группы около 36 млн руб. и ставке 22% объём доначисленного НДС и санкций составил сопоставимую с годовой прибылью величину.
Матрица сценариев: что делать в зависимости от вашей ситуации
- Сценарий 1. Доход за 2025 год — до 20 млн руб.
- Риск: минимальный по НДС, но при росте бизнеса порог будет пройден. Что делать: воспользоваться освобождением по ст. 145 НК РФ автоматически; параллельно выстроить учёт так, чтобы при превышении порога в 2026 году переход был плановым, а не экстренным. Заранее согласовать с ключевыми покупателями условия работы с НДС.
- Сценарий 2. Доход за 2025 год — от 20 до 272,5 млн руб.
- Риск: выбор спецставки 5% фиксируется на 12 кварталов; при высокой доле входного НДС это может оказаться невыгодным. Что делать: до подачи уведомления о выборе ставки рассчитать фактическую нагрузку по обоим вариантам (5% без вычетов vs. 22% с вычетами). Если впервые переходите в 2026 году — использовать окно отказа (4 периода по абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ) при необходимости корректировки.
- Сценарий 3. Бизнес разделён между несколькими субъектами группы.
- Риск: ФНС может консолидировать доходы группы по ст. 54.1 НК РФ и доначислить НДС за весь период с момента фактического превышения порога. Штраф — 20% (неосторожность) или 40% (умысел) от суммы недоимки по ст. 122 НК РФ. Что делать: провести аудит группы на признаки дробления до получения требования от ФНС. Если признаки есть — выстроить документальную деловую логику для каждого субъекта или легализовать структуру через объединение с добровольным раскрытием.
- Сценарий 4. Доход превысил 490,5 млн руб.
- Риск: потеря права на УСН в целом (лимит сохранения УСН на 2026 — 490,5 млн руб., ст. 346.12–346.13 НК РФ); автоматический переход на ОСНО со стандартной ставкой 22%. Что делать: выстроить налоговое планирование для ОСНО, пересмотреть договорную базу, подготовить систему раздельного учёта для льготных категорий.
Как счёт-фактура на УСН влияет на отношения с контрагентами
Требования к счетам-фактурам — ст. 168–169 НК РФ — применяются к упрощенцам-плательщикам НДС так же, как к ОСНО. Для спецставок 5% и 7% выставляется полноценный счёт-фактура с указанием ставки и суммы НДС. Но здесь есть принципиальное отличие от стандартной ставки: при спецставке 5%/7% контрагент-покупатель не вправе принять эту сумму НДС к вычету.
Это создаёт коммерческую напряжённость с покупателями на ОСНО. Крупные корпоративные покупатели, строящие финансовую модель на вычетах по НДС, могут требовать снижения цены на величину «потерянного» вычета или предпочитать поставщиков на стандартной ставке. Это реальный переговорный фактор — его нужно учитывать при выборе ставки, а не только математику налоговой нагрузки.
При освобождении по ст. 145 НК РФ счёт-фактура выставляется с отметкой «Без НДС» — покупатель также не получает вычет. Логика та же, но здесь ваша цена не «включает» НДС по ставке 5%/7%, что в ряде случаев позволяет предлагать более конкурентную цену без искажения восприятия.
- Проверьте доход за 2025 год по данным учёта — превысил ли он 20 млн руб. (для ИП — с учётом норм 104-ФЗ о вкладах).
- Рассчитайте налоговую нагрузку по каждой доступной ставке с учётом реальной доли входного НДС в затратах.
- Проверьте наличие признаков дробления в вашей группе компаний до получения требования от ФНС.
- Согласуйте с ключевыми покупателями условия выставления счетов-фактур и ценообразование с учётом выбранной ставки.
- Убедитесь, что учётная система готова к формированию деклараций НДС — срок подачи 25-е число по окончании каждого квартала.
Если в вашей группе есть взаимозависимые субъекты на УСН с близкими к пороговым доходами — это уже зона повышенного внимания ФНС в 2026 году. Камеральная проверка первой декларации НДС нередко становится точкой входа для более глубокого анализа всей группы. Чтобы выстроить защитную позицию до проверки, а не во время неё — разберём вашу структуру и определим слабые места.
Получить консультациюПрактика оспаривания доначислений по дроблению: что работает
Если ФНС уже предъявила претензии по дроблению, задача меняется: не выбрать ставку, а защититься от доначислений за прошлые периоды. Здесь ключевое значение имеет доказательная база самостоятельности каждого субъекта группы.
Суды при оценке реальности самостоятельности учитывают: наличие у каждого субъекта собственных основных средств и сотрудников, реальное управление каждым субъектом в интересах его собственного бизнеса, наличие клиентов и поставщиков, не совпадающих с другими субъектами группы, а также документальное обоснование причин разделения бизнеса (разные рынки, разные виды деятельности, разная специализация). Отсутствие хотя бы части этих элементов ослабляет позицию.
Важно понимать: выявление умысла в действиях налогоплательщика меняет размер штрафа с 20% до 40% от недоимки (п. 3 ст. 122 НК РФ). Поэтому при оспаривании принципиально важно позиционировать действия как добросовестное применение налогового режима, а не как целенаправленную схему.
С 1 января 2026 года максимальное снижение штрафа при наличии смягчающих обстоятельств ограничено: не более чем в 10 раз (часть I НК РФ, 425-ФЗ). Это сужает пространство для манёвра при оспаривании санкций через апелляционную жалобу по ст. 137–139 НК РФ.
Добровольное раскрытие и уточнение деклараций до начала проверки — один из немногих инструментов, позволяющих снизить санкции. После получения решения о проверке или акта пространство для манёвра существенно сужается.
Из практики (обезличенный пример). Торговая компания на УСН имела аффилированного ИП, принимавшего платежи от части покупателей. При выездной проверке ФНС установила единую клиентскую базу, общий склад и сотрудников. Доходы были консолидированы, доначислен НДС по ставке 22% за два года. В ходе оспаривания удалось подтвердить, что ИП реально осуществлял деятельность в отдельном сегменте рынка — розница против оптовых продаж компании — с отличающимися поставщиками. Это позволило снизить объём доначислений, но не отменить их полностью: признаки аффилированности остались. Урок: половинчатая самостоятельность не защищает, но влияет на итоговую сумму.
Часто задаваемые вопросы
1. Как выбрать ставку НДС на УСН?
Выбор зависит от дохода за предыдущий год и структуры затрат. Если доход не превысил 20 млн руб. — можно получить освобождение по ст. 145 НК РФ и не платить НДС вовсе. Если доход выше: при сумме до 272,5 млн руб. (с учётом дефлятора 1,090 на 2026) доступна ставка 5%, до 490,5 млн руб. — 7%, выше — стандартная ставка 22% (п. 8 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Спецставка 5%/7% выгодна при небольшой входящей цепочке; стандартная 22% — при высокой доле входного НДС, когда вычеты перекрывают налог.
2. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?
Все организации и ИП на УСН, чей доход за 2025 год превысил 20 млн руб., стали плательщиками НДС с 1 января 2026 года (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025). Если доход за 2025 год не превысил 20 млн руб. — действует освобождение по ст. 145 автоматически. Порог заморожен на уровне 20 млн руб. на ближайшие годы согласно закону лета 2026.
3. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?
Если упрощенец является плательщиком НДС (доход превысил 20 млн руб. за предыдущий год), он обязан выставлять счета-фактуры по правилам ст. 168–169 НК РФ. При освобождении по ст. 145 счета-фактуры выставляются с пометкой «Без НДС». При применении спецставок 5% или 7% счёт-фактура выставляется, но право на вычет у покупателя не возникает — это важный коммерческий нюанс, влияющий на отношения с контрагентами.
4. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?
Освобождение по ст. 145 НК РФ позволяет не исчислять и не уплачивать НДС с реализации товаров, работ и услуг. Для упрощенцев условие — доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб. (в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025). Оборотная сторона: нельзя принимать к вычету входной НДС от поставщиков, а покупатели на ОСНО теряют право на вычет по вашим счетам. Это может осложнить работу с крупными контрагентами-плательщиками НДС.
5. Как уведомить об освобождении от НДС?
Для упрощенцев с доходом до 20 млн руб. освобождение по ст. 145 НК РФ применяется автоматически — отдельного уведомления не требуется. Если упрощенец выбирает спецставку 5% или 7%, уведомление о выбранной ставке подаётся в налоговый орган. После выбора спецставка действует 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Впервые перешедшие в 2026 году вправе отказаться от спецставки в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ).
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.