Выбор ставки НДС на УСН: расчёт выгоды
Опубликовано: 1 мая 2026 · Автор: Виктор Аршинов
Бизнес на УСН с 2025 года стал плательщиком НДС — это уже работающая норма, а не будущая угроза. Выбор ставки НДС на УСН определяет реальную налоговую нагрузку: при одном и том же обороте разница между вариантами может достигать нескольких миллионов рублей в год. Задача этого материала — дать конкретный инструмент расчёта выгоды, чтобы вы приняли решение осознанно, а не по умолчанию.
Почему упрощёнщик теперь платит НДС: база закона
Ключевое изменение внесено 176-ФЗ от 12.07.2024: с 1 января 2025 года организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС. До этого применение упрощённой системы автоматически освобождало от НДС, и именно поэтому многие привыкли считать, что «на упрощёнке НДС не платят». Эта логика больше не работает — она отменена законом.
С 1 января 2026 года картину дополнил 425-ФЗ от 28.11.2025: основная ставка НДС повышена до 22% (расчётная 22/122, п. 3 ст. 164 НК РФ). Порог освобождения от НДС для упрощенцев зафиксирован на уровне 20 млн руб. дохода за предшествующий год (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 176-ФЗ и 425-ФЗ). Этот порог заморожен на уровне 20 млн руб. на ближайшие годы — дальнейшее снижение отложено, конкретные сроки уточняются [VERIFY].
Нормы: п. 8 ст. 164 НК РФ (спецставки 5% и 7%), п. 9 ст. 164 НК РФ (период применения — 12 последовательных кварталов), п. 1 ст. 145 НК РФ (освобождение), п. 3 ст. 164 НК РФ (ставка 22%). Законы: 176-ФЗ от 12.07.2024, 425-ФЗ от 28.11.2025.
Практический вывод: если ваш доход за предшествующий год превысил 20 млн руб. — вы обязаны начислять и уплачивать НДС. Вопрос только в том, по какой ставке и с каким правом на вычет.
Возражение: «Я на упрощёнке, меня это не касается». Касается. С 2025 года УСН не освобождает от НДС — это прямо следует из 176-ФЗ. Освобождение сохраняется только при доходе не более 20 млн руб. за предшествующий год (ст. 145 НК РФ). Если ваш доход выше — вы уже плательщик НДС и выбор ставки уже имеет денежные последствия.
Четыре варианта для упрощенца: от освобождения до 22%
Упрощенец в 2026 году может оказаться в одном из четырёх положений относительно НДС. Разберём каждое с точки зрения порогов, выгод и ограничений.
Вариант 1. Освобождение по ст. 145 НК РФ. Доступно, если доход за предшествующий год не превысил 20 млн руб. Налог не начисляется, декларация не подаётся (кроме случаев агентского НДС), счета-фактуры с выделенным НДС не выставляются. Входящий НДС от поставщиков к вычету не принимается — включается в стоимость. Для малого бизнеса с небольшой долей входящего НДС это зачастую лучший вариант: нулевая нагрузка на НДС плюс минимум администрирования.
Вариант 2. Спецставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, расчётная 5/105). Применяется, если доход не превышает 272,5 млн руб. (лимит 2026 года с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Право на вычет входящего НДС не возникает: весь входящий НДС либо включается в расходы (при УСН «доходы минус расходы»), либо увеличивает стоимость. Связывает на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Для бизнеса с небольшой долей входящего НДС и высокой добавленной стоимостью — часто выгоднее, чем 20% или 22%.
Вариант 3. Спецставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, расчётная 7/107). Применяется при доходе от 272,5 до 490,5 млн руб. Те же условия: без вычетов, 12 кварталов. Актуальна для бизнеса, который вырос за лимит ставки 5%, но ещё не подпадает под лимит УСН в целом.
Вариант 4. Общая ставка 20% или 22%. Стандартный режим с правом на вычет входящего НДС (ст. 171–172 НК РФ). Ставка 22% применяется с 01.01.2026 по 425-ФЗ; ставка 20% применялась до этой даты и может сохраняться по переходным операциям. Этот вариант выгоден при высокой доле входящего НДС — когда вычеты перекрывают значительную часть исходящего налога.
Лимиты 2026: ставка 5% — до 272,5 млн руб.; ставка 7% — до 490,5 млн руб.; сохранение УСН — до 490,5 млн руб.; остаточная стоимость ОС — до 218 млн руб. Дефлятор 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734, п. 8–9 ст. 164, ст. 346.12–346.13 НК РФ).
Как рассчитать выгоду: модель сравнения
Выбор ставки НДС на УСН напрямую определяется одним ключевым показателем — долей входящего НДС в выручке. Именно этот параметр разворачивает задачу: при низкой доле входящего НДС пониженные ставки без вычетов выгоднее; при высокой — общая ставка с вычетами.
Механика расчёта. Возьмём иллюстративный пример (суммы обезличены, цифры условные). Бизнес на УСН «доходы», оборот 150 млн руб. в год без НДС. Входящий НДС от поставщиков — 5 млн руб. в год.
При ставке 5%: НДС к уплате = 150 млн × 5% = 7,5 млн руб. Вычетов нет — итоговая нагрузка 7,5 млн руб.
При ставке 22% (с вычетами): НДС начисленный = 150 млн × 22/122 = 27 млн руб. Вычет = 5 млн руб. НДС к уплате = 22 млн руб. Итоговая нагрузка почти в три раза выше.
Вывод для этого примера: ставка 5% экономит порядка 14,5 млн руб. в год. Но модель развернётся в обратную сторону, если входящий НДС составляет, скажем, 120 млн руб. (торговля с маленькой наценкой): тогда вычеты при ставке 22% делают общую ставку выгоднее.
Точка безразличия. Спецставки без вычетов выгоднее, пока входящий НДС меньше определённой доли выручки. Для ставки 5% эта доля рассчитывается как: если входящий НДС / (выручка без НДС) меньше примерно 22–23% — ставка 5% выгоднее стандартной. Для ставки 7% — аналогичная логика с поправкой на разницу ставок. Точный расчёт делается под конкретную структуру затрат и режим налогообложения (доходы или доходы минус расходы).
Важная переменная: режим УСН. При объекте «доходы минус расходы» входящий НДС, не принятый к вычету при спецставках, можно включить в расходы. Это снижает реальные потери от отсутствия вычета. При объекте «доходы» такой возможности нет — входящий НДС просто исчезает из экономики сделки. Этот нюанс меняет точку безразличия.
Вы уже знаете свой оборот и примерную долю входящего НДС — но не уверены, какая ставка даст реальную экономию именно в вашей модели?
Порог освобождения (20 млн руб.) и лимит ставки 5% (272,5 млн руб.) — это точки принятия решения. Спецставки связывают на 12 кварталов: зайти легко, выйти — нельзя. Разобрать цифры лучше до фиксации выбора.
Разобрать ситуациюОграничение спецставок: 12 кварталов без права выхода
Одно из ключевых условий применения спецставок 5% и 7% — период применения: 12 последовательных налоговых периодов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Налоговый период по НДС — квартал. Это означает три полных года без возможности добровольно перейти на другую ставку.
Для тех, кто впервые переходит на НДС с 2026 года, 425-ФЗ от 28.11.2025 установил окно отказа: 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ). Это один год, в течение которого впервые перешедший плательщик вправе однократно отказаться от спецставки. После истечения окна — 12 кварталов обязательного применения.
Практически это означает: если вы выбрали ставку 5%, а через год ваша структура затрат изменилась (выросла доля входящего НДС), добровольно перейти на ставку 22% с вычетами не получится — только дождаться истечения 12 кварталов. Именно поэтому расчёт выгоды до выбора ставки важнее, чем кажется.
п. 9 ст. 164 НК РФ: период применения спецставок — 12 последовательных кварталов. Абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ (425-ФЗ от 28.11.2025): окно однократного отказа для впервые перешедших — 4 налоговых периода.
Матрица сценариев: кому что подходит
- Сценарий A. Доход за прошлый год — до 20 млн руб.
- Право на освобождение по ст. 145 НК РФ. НДС не начисляется, декларация не подаётся. Оптимально для малого бизнеса с небольшой долей В2В-клиентов, которым не нужен входящий НДС. Риск: при превышении 20 млн в текущем году освобождение утрачивается, нужно оперативно выбрать ставку и перестроить учёт.
- Сценарий B. Доход 20–272,5 млн руб., низкая доля входящего НДС (услуги, ПО, консалтинг, производство с малым количеством облагаемых закупок)
- Ставка 5% — как правило, оптимальна. Нагрузка ниже, чем при 22%, вычеты несущественны из-за малой доли. Нужно зафиксировать выбор до начала применения: поменять в середине периода нельзя. Риск: если бизнес резко масштабируется и доля входящего НДС вырастет — вы уже «на 12 кварталах».
- Сценарий C. Доход 20–272,5 млн руб., высокая доля входящего НДС (торговля, производство с большим объёмом облагаемых закупок)
- Ставка 22% с вычетами может быть выгоднее. Посчитать точку безразличия: если вычеты перекрывают более 70–75% начисленного налога — стандартная ставка предпочтительнее. При этом растёт административная нагрузка: счета-фактуры, разделы 8–9 декларации, книга покупок.
- Сценарий D. Доход 272,5–490,5 млн руб.
- Диапазон ставки 7%. Логика аналогична сценарию B/C, но с поправкой на более высокую ставку без вычетов. Для торговли с маржой ниже 30% и высокой долей входящего НДС — сравнение со стандартной ставкой становится критичным.
Практика: как выглядит неправильный выбор ставки
Иллюстративный кейс (обезличен). Производственная компания на УСН «доходы минус расходы», оборот около 180 млн руб. в год, высокая доля закупок облагаемого сырья. При переходе на НДС в 2025 году собственник выбрал ставку 5%, руководствуясь логикой «меньше ставка — меньше платить». Расчёт не делался. По итогам первого года оказалось, что входящий НДС по сырью составлял около 18% от выручки. При ставке 22% с вычетами фактическая нагрузка была бы заметно ниже. Смена ставки в середине периода — невозможна. Компания применяла 5% все 12 кварталов, переплатив в сравнении с оптимальным вариантом. Урок: расчёт структуры затрат до выбора ставки — не опциональный шаг.
Иллюстративный кейс (обезличен). ИП на УСН «доходы», консалтинг и обучение, оборот 25 млн руб. за 2025 год. С 2026 года право на освобождение по ст. 145 утрачено — доход превысил 20 млн руб. Входящий НДС от поставщиков минимален (аренда, иногда оргтехника). Выбор ставки 5% дал нагрузку около 1,2 млн руб. в год; при ставке 22% с фактически нулевыми вычетами нагрузка была бы около 4,5 млн руб. Ставка 5% оказалась оптимальной — расчёт был сделан заранее.
Административные последствия выбора: что меняется в учёте
Выбор ставки меняет не только налоговую нагрузку, но и объём администрирования. Это практически важно для бухгалтера и директора, отвечающего за ресурсы компании.
При освобождении по ст. 145 НК РФ. Декларация по НДС не подаётся (кроме агентского НДС). Счета-фактуры с выделенным НДС не выставляются — допустима пометка «Без налога (НДС)». Книга покупок и продаж не ведётся. Минимальная административная нагрузка.
При спецставках 5% и 7%. Декларация по НДС подаётся ежеквартально — не позднее 25-го числа после квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ), в электронном виде. Уплата — не позднее 28-го числа, тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ). Счета-фактуры выставляются в стандартном порядке (ст. 168, 169 НК РФ). Книга продаж ведётся. Книга покупок — формально ведётся, но вычетов нет: входящие счета-фактуры регистрируются для целей учёта, но в вычет не идут.
При ставке 22%. Полный стандартный режим НДС: декларация (разделы 1–12, включая разделы 8–9 с данными книги покупок/продаж), счета-фактуры, журналы учёта (для посредников), все сроки как при спецставках. Максимальная административная нагрузка, но с правом на вычет.
Распространённая ошибка: бизнес выбирает ставку 22%, рассчитывая на большие вычеты, но не выстраивает документооборот под входящие счета-фактуры. В результате вычеты «теряются» — либо не фиксируются своевременно, либо поставщики не выставляют корректные счета-фактуры. Вычет без счёта-фактуры не принимается (ст. 172 НК РФ), и экономический расчёт рассыпается.
- Посчитать долю входящего НДС от поставщиков в годовом обороте (за последний полный год).
- Сравнить нагрузку по трём сценариям: освобождение / ставка 5% или 7% / ставка 22% — с учётом режима УСН (доходы или доходы минус расходы).
- Оценить долю В2В-клиентов, которым важен входящий НДС: если она высока, отсутствие возможности предъявить НДС по ставке 22% может снизить конкурентоспособность при работе с крупными плательщиками.
- Проверить, не истекает ли окно однократного отказа (4 периода) — если вы впервые на НДС с 2025–2026 года (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ).
- Убедиться, что бухгалтерский учёт и документооборот настроены под выбранный режим (счета-фактуры, книги, декларация).
Вы уже применяете спецставку и понимаете, что, возможно, выбрали не оптимальный вариант — или только подходите к выбору, но цифры ещё не сведены?
Окно однократного отказа действует только 4 налоговых периода с момента первого применения (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ). После — 12 кварталов фиксации без права смены. Если окно ещё открыто, его важно использовать осознанно.
Получить консультациюВлияние ставки на клиентов и конкурентную позицию
Налоговый выбор имеет и коммерческое измерение. При освобождении по ст. 145 или при спецставках 5%/7% ваш покупатель-плательщик НДС не получает входящий НДС к вычету. Для В2В-клиентов на ОСНО это означает, что ваша цена экономически эквивалентна более высокой цене поставщика с НДС.
Упрощённо: если ваш конкурент на ОСНО продаёт за 100 руб. с НДС 22%, клиент на ОСНО принимает 22 руб. к вычету и фактически платит 82 руб. чистыми. Если вы продаёте за те же 100 руб. без НДС (или со ставкой 5%, которую клиент не вычитает) — клиент платит 100 руб. чистыми. Разрыв в 18–22 руб. на каждые 100 руб. цены делает вас менее привлекательным для крупного В2В-покупателя, если вы не компенсируете это скидкой.
Вывод: анализируя выгоду ставки, считайте не только налог к уплате, но и ценовую конкурентоспособность. Для бизнеса, ориентированного на В2С или на освобождённые от НДС сегменты, этот фактор несущественен. Для В2В с крупными ОСНО-клиентами — критичен.
Что нужно сделать прямо сейчас: пошаговый порядок
Шаг 1. Определить, в каком режиме вы находитесь сейчас. Проверьте доход за 2025 год. Если он не превысил 20 млн руб. — у вас есть право на освобождение по ст. 145 НК РФ. Если превысил — вы уже плательщик НДС и применяете одну из ставок.
Шаг 2. Собрать данные для расчёта. Вам нужны: оборот (выручка без НДС) за последний год; сумма входящего НДС от поставщиков за тот же период; режим УСН (доходы или доходы минус расходы); доля В2В-клиентов на ОСНО.
Шаг 3. Сравнить три сценария. Посчитать НДС к уплате при каждом из применимых вариантов (освобождение / 5% или 7% / 22%). Учесть: при спецставках вычетов нет; при 22% вычеты равны входящему НДС при условии наличия корректных счетов-фактур.
Шаг 4. Проверить коммерческую сторону. Оценить, как выбор ставки влияет на ценообразование для В2В-клиентов на ОСНО. Возможно, нагрузка при 22% компенсируется сохранением клиентской базы.
Шаг 5. Зафиксировать выбор документально. Уведомление об освобождении по ст. 145 НК РФ подаётся в установленном порядке [VERIFY срок и форму по текущей редакции НК РФ]. Выбор спецставки отражается в первой декларации. После фиксации — 12 кварталов без смены (с учётом окна отказа для впервые перешедших).
Частые вопросы
1. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?
Освобождение по ст. 145 НК РФ означает, что бизнес не исчисляет и не уплачивает НДС, не выставляет счета-фактуры с выделенным налогом и не подаёт декларацию по НДС (кроме агентских ситуаций). Условие для упрощенца: доход за предшествующий год не превысил 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Обратная сторона — входящий НДС от поставщиков к вычету не принимается, а включается в стоимость товаров или услуг.
2. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?
Нет. При выборе спецставок 5% или 7% (п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) право на вычет входящего НДС не возникает. Весь входящий НДС включается в расходы (при УСН «доходы минус расходы») или увеличивает стоимость (при УСН «доходы»). Именно поэтому расчёт выгоды критически зависит от доли входящего НДС в структуре затрат: при высокой доле спецставки без вычетов могут оказаться невыгоднее стандартной ставки.
3. Как уведомить об освобождении от НДС?
Уведомление подаётся в налоговый орган по форме, утверждённой ФНС. Конкретный срок подачи и актуальную форму уточните в своей инспекции или по текущей редакции НК РФ [VERIFY]. Право на освобождение возникает при соблюдении порогового условия: доход за предшествующий год не более 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ). Уведомление носит заявительный, а не разрешительный характер.
4. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?
Зависит от выбранного режима. При освобождении по ст. 145 НК РФ счета-фактуры с выделенным НДС не выставляются; допустима пометка «Без налога (НДС)». При спецставках 5% или 7% счета-фактуры выставляются в стандартном порядке (ст. 168, 169 НК РФ) с указанием соответствующей ставки. При ставке 22% — полный стандартный порядок с правом покупателя на вычет.
5. Что меняется по НДС с 2026 года?
С 1 января 2026 года основная ставка НДС составляет 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Порог освобождения от НДС для УСН — 20 млн руб. дохода за предшествующий год (п. 1 ст. 145 НК РФ). Лимит для ставки 5% — 272,5 млн руб., для ставки 7% — 490,5 млн руб. (с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Спецставки применяются 12 последовательных кварталов без права смены; впервые перешедшие имеют окно отказа — 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ).
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.