Выбор ставки НДС на УСН: производство

10 мая 2026  ·  Виктор Аршинов, эксперт по НДС

Шаг 1. Убедитесь, что обязанность платить НДС вас действительно касается

Главное возражение, которое мы слышим от производственников на УСН: «меня это не касается, я на упрощёнке». Это неверно — и вот почему.

176-ФЗ от 12.07.2024 внёс изменения в главу 21 НК РФ и признал все организации и ИП на УСН плательщиками НДС начиная с 1 января 2025 года. Это общее правило: если вы производите и реализуете товары (работы, услуги), облагаемые НДС, обязанность возникла автоматически.

Единственный законный способ не платить НДС для упрощенца в 2026 году — освобождение по ст. 145 НК РФ. Его условие по действующей редакции (425-ФЗ от 28.11.2025): доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб. Если вы укладываетесь в этот порог — сразу переходите к Шагу 5 (уведомление). Если превысили — выбор ставки неизбежен.

Важный нюанс для ИП в 2026 году: проценты по банковским вкладам не учитываются в пороге дохода при проверке права на освобождение, если общий доход ИП не превысил 60 млн руб. за 2025 год — это закреплено в 104-ФЗ от 25.04.2026. Для производственных организаций (не ИП) этот вычет не применяется — учитывается полный доход от реализации.

Шаг 2. Разберитесь, какие ставки НДС вообще доступны производству на УСН

В 2026 году производственная компания на УСН вправе применять одну из следующих ставок НДС.

Стандартная ставка 22% (расчётная — 22/122). Введена 425-ФЗ от 28.11.2025, действует с 01.01.2026 (п. 3 ст. 164 НК РФ). Даёт право на полный вычет входного НДС поставщиков.

Льготная ставка 10% (расчётная — 10/110). Применяется только к прямо перечисленным в п. 2 ст. 164 НК РФ товарам: продовольствие, детские товары, медицинские изделия, книги и ряд других. Если производите продукцию из этого перечня — применяйте 10% вне зависимости от оборота.

Нулевая ставка 0% (п. 1 ст. 164 НК РФ). Актуальна при экспорте продукции. Требует подтверждения пакетом документов по ст. 165 НК РФ.

Спецставка 5% (расчётная — 5/105, пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ). Доступна, если доход с учётом дефлятора не превышает 272,5 млн руб. в 2026 году (дефлятор — 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Без права на вычет входного НДС.

Спецставка 7% (расчётная — 7/107, пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ). Доступна при доходе до 490,5 млн руб. в 2026 году (тот же дефлятор). Также без права на вычет.

Критичный момент: выбор спецставки — это обязательство на 12 последовательных кварталов (три года). Для впервые перешедших с 01.01.2026 425-ФЗ предусмотрел однократное окно отказа в течение 4 налоговых периодов — воспользоваться им можно один раз. Это важно учесть до принятия решения.

Шаг 3. Посчитайте выгоду: спецставки против стандартной ставки с вычетом

Производство — это расходы на сырьё, комплектующие, упаковку, оборудование, аренду производственных помещений, услуги подрядчиков. Большая часть этих расходов оплачивается поставщикам, которые выставляют НДС — чаще всего по ставке 22% или 10%.

Почему спецставки без вычета могут быть невыгодны для производства. Рассмотрим иллюстративный пример. Компания производит промышленное оборудование. Выручка — 200 млн руб. в год, затраты на материалы и подрядчиков с входным НДС по 22% — 120 млн руб. (НДС — около 21,6 млн руб. по расчётной ставке).

Сценарий А: спецставка 5%, без вычета

НДС к уплате: 200 × 5/105 ≈ 9,5 млн руб. Входной НДС 21,6 млн руб. — включается в себестоимость, не вычитается. Итого налоговая нагрузка по НДС — 9,5 млн руб., но расходы выше на 21,6 млн руб. Фактическая нагрузка с учётом входного НДС — ощутима.

Сценарий Б: стандартная ставка 22%, с вычетом

НДС с реализации: 200 × 22/122 ≈ 36,1 млн руб. Вычет — 21,6 млн руб. НДС к уплате: 36,1 − 21,6 = 14,5 млн руб. При этом входной НДС не увеличивает себестоимость. В данном соотношении затрат стандартная ставка проигрывает только на 5 млн руб. — но с более высокой ценой в счёте покупателю.

Ключевой вопрос: кто ваши покупатели?

Если покупатели промышленного оборудования — предприятия на ОСНО, им важен входящий НДС для вычета. Они готовы работать со ставкой 22% и сами выиграют от вычета. В этом случае стандартная ставка не создаёт ценового барьера и фактически снижает вашу нагрузку за счёт вычета входного НДС.

Вывод для производства: чем выше доля облагаемых входящих расходов в выручке — тем сильнее аргумент в пользу стандартной ставки 22% с вычетом. Спецставки 5%/7% выгодны, когда доля входного НДС мала: сервисное производство, торговля, лёгкая сборка без дорогостоящих материалов.

Шаг 4. Учтите особенности производственного цикла и переходные остатки

Производство отличается от торговли длинным производственным циклом: сырьё и материалы закупаются сейчас, реализация — через несколько месяцев или кварталов. Это создаёт два специфических вопроса.

Остатки сырья и НЗП на 01.01.2025. Если компания приобрела сырьё до перехода на статус плательщика НДС (то есть до 01.01.2025), входной НДС по таким остаткам к вычету не принимается: он уже был учтён в расходах при УСН либо в стоимости актива. Это стандартная позиция, подтверждённая Минфином. Если вы выбрали стандартную ставку 22% — вычет по переходным остаткам не возникает автоматически, а требует отдельного анализа документов. При наличии переходных остатков сырья рекомендуем проконсультироваться по порядку учёта до сдачи первой декларации.

Восстановление НДС при переходе на освобождение или спецставку. Если вы изначально применяли стандартную ставку 22%, приняли входной НДС к вычету, а затем решили перейти на спецставку 5%/7% или получить освобождение по ст. 145, — входной НДС по остаткам товаров, материалов и объектам незавершённого производства придётся восстановить (ст. 170 НК РФ). Для производства с крупными складами и длительным циклом это может означать существенные суммы восстановления. Просчитайте этот риск заранее.

Раздельный учёт. Если производственная компания реализует как облагаемую, так и необлагаемую продукцию (например, часть ассортимента освобождена по ст. 149 НК РФ), обязателен раздельный учёт входного НДС. Нарушение порядка раздельного учёта лишает права на вычет в спорных долях — это частое основание для доначислений при камеральных проверках производственников.

Шаг 5. Примите решение и зафиксируйте его в учётной политике

Выбор ставки — это управленческое решение, которое должно быть закреплено документально. Порядок следующий.

• Учётная политика для целей налогообложения. Закрепите выбранную ставку НДС (5%, 7% или 22%) и порядок раздельного учёта (если применяется) — до начала налогового периода, в котором применяете ставку.
• Уведомление об освобождении по ст. 145 НК РФ. Если выбираете освобождение: подайте уведомление в свою налоговую инспекцию не позднее 20-го числа месяца, начиная с которого применяете освобождение. Приложите документы, подтверждающие доход за предыдущие 12 месяцев.
• Настройка счетов-фактур. При любой ставке (кроме освобождения) обязательно выставляйте счета-фактуры покупателям, ведите книгу продаж и книгу покупок. При освобождении по ст. 145 — счета-фактуры с выделенным НДС не выставляются, в документах указывается «Без НДС».
• Срок сдачи декларации и уплаты. Декларация НДС сдаётся электронно до 25-го числа месяца после каждого квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата — до 28-го числа тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ).
• Контроль порогов. Если в течение года доход превысит лимит применяемой спецставки (272,5 млн руб. для ставки 5%, 490,5 млн руб. для ставки 7%) или лимит сохранения УСН (490,5 млн руб. в 2026 году) — ставка меняется с начала следующего квартала.

Шаг 6. Разберитесь с подводными камнями: типичные ошибки производственников

Из практики сопровождения переходов на НДС производственных компаний — наиболее частые ошибки, которые обнаруживаются при камеральных проверках.

Ошибка 1: выбрать спецставку 5% и попытаться принять входной НДС к вычету. Спецставки 5% и 7% по п. 8 ст. 164 НК РФ прямо исключают право на вычет. Налоговая снимет вычеты и доначислит НДС с пенями. Это не серая зона — это прямая норма.

Ошибка 2: не выставлять счета-фактуры, считая, что «упрощенцы не обязаны». С 2025 года обязаны — при любой ставке, кроме освобождения по ст. 145. Отсутствие счетов-фактур нарушает ст. 168–169 НК РФ и лишает покупателя права на вычет, что создаёт конфликт с контрагентами.

Ошибка 3: не просчитать восстановление НДС при смене ставки. Переход с 22% на 5%/7% в середине 12-квартального периода возможен только при утрате права (превышение лимита). Но если это произошло, восстановление входного НДС по остаткам может быть неожиданным — особенно для производства с крупным складом материалов.

Ошибка 4: не отслеживать лимиты УСН и НДС одновременно. В 2026 году дефлятор 1,090 поднял лимиты: ставка 5% — до 272,5 млн руб., сохранение УСН — до 490,5 млн руб. Однако при динамичном росте производства достичь этих порогов реально в течение года. Превышение лимита 272,5 млн руб. — автоматический переход на ставку 7% со следующего квартала.

Матрица сценариев: какую ставку выбрать

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки вашей конкретной ситуации обратитесь к специалисту.

Опубликовано: 10 мая 2026