Выбор ставки НДС на УСН: пошаговая инструкция
· Автор: Виктор Аршинов
С 2025 года упрощенцы — плательщики НДС. Если ваш доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей, вы вправе применить освобождение по ст. 145 НК РФ и не платить налог. Если превысил — нужно выбрать ставку: 5%, 7% или общую 22%. Выбор фиксируется на 12 кварталов, поэтому считать надо до первого счёта-фактуры, а не после.
Почему УСН и НДС — теперь одно целое
Многие предприниматели на упрощённой системе налогообложения убеждены: «Я на УСН, НДС меня не касается». Это было верно до 2024 года. С принятием 176-ФЗ от 12.07.2024 картина изменилась принципиально: с 1 января 2025 года все организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС по умолчанию.
425-ФЗ от 28.11.2025 дополнил реформу: с 1 января 2026 года основная ставка НДС составляет 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ), порог освобождения по ст. 145 НК РФ для упрощенцев установлен на уровне 20 млн рублей дохода за предыдущий год. Если ваш бизнес укладывается в этот порог — есть выход без начисления НДС вовсе. Если нет — нужно выбрать, по какой ставке работать.
Реформа не абстрактна: каждый квартал, когда вы выставляете счёт-фактуру без указания ставки или с неверной, это становится основанием для доначисления. Цена вопроса — разница между 5% и 22% с суммы всей выручки за три года, плюс пени и штраф до 20% (п. 1 ст. 122 НК РФ) за неосторожность.
Шаг 1. Определите доход за предыдущий год и проверьте порог
Первое, что нужно сделать, — рассчитать доход по УСН за предыдущий календарный год. Именно этот показатель определяет, какой режим вам доступен.
Порог освобождения — 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ, в редакции 425-ФЗ, действует с 01.01.2026). Если доход за 2025 год не превысил 20 млн рублей — вы вправе получить освобождение от НДС и не начислять налог на реализацию. Если превысил — освобождение недоступно, переходим к выбору ставки.
Важный нюанс для ИП. Согласно 104-ФЗ от 25.04.2026, проценты по банковским вкладам не учитываются при расчёте дохода для целей порога освобождения — при условии, что совокупный доход ИП за 2025 год не превысил 60 млн рублей. Это означает: если основной бизнес укладывается в 20 млн, но на банковском счёте накопились проценты, они не «выбьют» вас из освобождения.
Для действующего бизнеса: сравните выручку по книге доходов и расходов за предыдущий год с порогом 20 млн рублей. Для нового бизнеса, начинающего работу в 2026 году: в первый год освобождение доступно автоматически до момента, когда доход превысит порог в текущем году.
Отдельно: лимит для сохранения права на УСН в 2026 году составляет 490,5 млн рублей (ст. 346.12–346.13 НК РФ, с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Лимит остаточной стоимости основных средств — 218 млн рублей.
Шаг 2. Освобождение по ст. 145 НК РФ или ставка — что выбрать
Если порог 20 млн рублей не превышен, у вас два пути:
- Освобождение по ст. 145 НК РФ
- Вы не начисляете НДС на реализацию, не сдаёте декларацию по НДС (кроме особых случаев), не обязаны вести книгу продаж. Но: входящий НДС от поставщиков к вычету не принимается — он включается в стоимость приобретённых товаров и учитывается в расходах. Подходит, если ваши покупатели — физические лица или малый бизнес на УСН, которым вычет не нужен.
- Пониженная ставка 5% или 7%
- Вы начисляете НДС, сдаёте декларацию, но по льготной ставке. Вычеты при этом недоступны (п. 8 ст. 164 НК РФ). Ставка 5% доступна при доходе до 272,5 млн рублей (2026, с дефлятором), ставка 7% — при доходе до 490,5 млн рублей. Подходит, если покупатели — плательщики НДС, которым важно получить счёт-фактуру, а входящий НДС у вас невелик.
- Общая ставка 22%
- Стандартный режим с полным правом на вычеты по входящему НДС. Выгоден, если доля закупок с НДС высока — в этом случае вычеты существенно снижают итоговую сумму к уплате. Требует ведения полного налогового учёта по НДС.
Вы на УСН и не уверены, превышает ли ваш доход порог 20 млн рублей — или уже превышает, но непонятно, какая ставка выгоднее? Декларация НДС сдаётся до 25-го числа после окончания квартала, первый счёт-фактура фиксирует выбор ставки на 12 кварталов вперёд. Разберём вашу ситуацию до того, как выбор станет необратимым.
Получить консультацию по выбору ставкиШаг 3. Оцените структуру входящего НДС — главный аргумент выбора
Ключевой параметр при выборе между ставкой 5%/7% и общей ставкой 22% — доля входящего НДС в ваших затратах. Именно здесь совершается большинство ошибок: бизнес выбирает «поменьше» (5%), не считая, сколько теряет на невозможности принять вычеты.
Простая модель сравнения. Предположим, выручка — 200 млн рублей в год, закупки с НДС 22% — 100 млн рублей (в т. ч. НДС — около 18 млн по расчётной ставке). При ставке 5% НДС к уплате = 200 млн × 5/105 ≈ 9,5 млн рублей, вычеты — 0. При ставке 22% НДС с реализации = 200 млн × 22/122 ≈ 36 млн, минус вычет 18 млн = к уплате около 18 млн рублей. В этом примере ставка 5% выгоднее. Но если закупки с НДС составляют 160 млн рублей (входящий НДС ≈ 29 млн) — ставка 22% уже выигрывает. Считайте под свою структуру.
Что учесть при расчёте:
- Доля поставщиков на ОСН (они выставляют НДС) против поставщиков на УСН (НДС нет).
- Объём импортных закупок — таможенный НДС при ставке 22% принимается к вычету.
- Структура покупателей: если большинство не являются плательщиками НДС, ставка 22% с вычетами может быть невыгодна психологически (покупатель не использует ваш НДС).
- Ожидаемый рост выручки: если в течение 12 кварталов вы перейдёте лимит 272,5 млн рублей, ставка автоматически повысится до 7% (при применении спецставки). Учтите это в прогнозе.
Шаг 4. Учтите период фиксации — 12 кварталов без права выхода
Это один из наиболее критичных параметров, который недооценивают при переходе. Выбрав спецставку 5% или 7%, вы фиксируете её на 12 последовательных налоговых периодов (кварталов) — то есть на три года (п. 9 ст. 164 НК РФ). За это время вы не вправе перейти на общую ставку 22% или вернуться к освобождению.
Исключение для впервые перешедших с 01.01.2026. 425-ФЗ от 28.11.2025 установил окно однократного отказа: в течение первых 4 налоговых периодов с момента начала применения спецставки бизнес вправе отказаться от неё и перейти на общую ставку или освобождение (если право сохраняется). Это окно — единственный шанс скорректировать выбор без ожидания 12 кварталов. Использовать его или нет — решать нужно осознанно, с расчётом.
Что происходит, если доход превышает лимит ставки в периоде её применения. Если при применении ставки 5% ваш доход превысит 272,5 млн рублей, вы автоматически переходите на ставку 7%. Если доход превысит 490,5 млн рублей — переход на общую ставку. При этом 12-квартальный счётчик продолжает идти для спецставки.
Из практики (обезличенный пример). Производственная компания на УСН «Доходы минус расходы» с выручкой 180 млн рублей выбрала ставку 5% в начале 2025 года, ориентируясь на простоту учёта. Через год выяснилось: доля закупок у поставщиков на ОСН составляла 70% затрат. Входящий НДС, который мог бы уйти в вычет при ставке 22%, полностью осел в себестоимости. Разрыв в налоговой нагрузке по сравнению с режимом 22% составил несколько миллионов рублей в год. Изменить ставку до истечения 12 кварталов возможности не было — окно отказа (4 периода) к тому моменту уже закрылось. Вывод: расчёт структуры затрат до выбора ставки — не формальность, а реальные деньги.
Шаг 5. Подайте уведомление или зафиксируйте ставку первым счётом-фактурой
Для освобождения по ст. 145 НК РФ необходимо подать уведомление в налоговый орган. Форму и порядок подачи уточняйте в актуальной редакции ст. 145 НК РФ и приказах ФНС [VERIFY]. Уведомление подаётся до начала периода, в котором применяется освобождение.
Для спецставки 5% или 7% специального заявления не требуется. Ставка фиксируется первым выставленным счётом-фактурой с соответствующей ставкой. Именно поэтому важно принять решение до выставления первого документа в квартале, а не после.
Для общей ставки 22% никакого дополнительного уведомления также не требуется — это режим по умолчанию для тех, кто не выбрал освобождение или спецставку.
Счёт-фактура при работе с НДС — обязательный документ (ст. 169 НК РФ). Он выставляется в течение 5 календарных дней с даты отгрузки или получения аванса [VERIFY — уточните актуальный срок по действующей редакции]. Ошибки в реквизитах счёта-фактуры могут лишить вашего покупателя права на вычет, что разрушает деловые отношения.
- Рассчитать доход за предыдущий год и сравнить с порогом 20 млн рублей (ст. 145 НК РФ).
- Определить долю закупок с входящим НДС и смоделировать нагрузку при ставках 5%, 7%, 22%.
- Оценить структуру покупателей: нужен ли им вычет по НДС.
- Зафиксировать выбор: подать уведомление (для освобождения) или выставить первый счёт-фактуру с нужной ставкой.
- Настроить учёт: книгу продаж, книгу покупок (при ставке 22%), раздельный учёт при смешанных операциях.
Первый счёт-фактура с выбранной ставкой фиксирует режим на 12 кварталов. Если вы ещё не выставляли счета-фактуры в текущем квартале — есть возможность сделать расчёт и принять взвешенное решение прямо сейчас. Разберём структуру вашего бизнеса и дадим конкретный ответ, какая ставка выгоднее в вашем случае.
Разобрать ситуацию с выбором ставкиШаг 6. Настройте отчётность и учёт под выбранный режим
Выбор ставки меняет требования к учёту и отчётности. Вот что нужно настроить до первой операции с НДС.
Декларация по НДС. Сдаётся ежеквартально до 25-го числа месяца, следующего за кварталом, исключительно в электронном виде (п. 5 ст. 174 НК РФ). Бумажная декларация не принимается и считается непредставленной. Штраф за непредставление — 5% от суммы налога за каждый месяц просрочки, максимум 30%, минимум 1 000 рублей (п. 1 ст. 119 НК РФ).
Уплата НДС. Производится тремя равными частями — до 28-го числа каждого из трёх месяцев квартала, следующего за отчётным (п. 1 ст. 174 НК РФ). Просрочка влечёт начисление пеней [VERIFY — актуальный размер по действующей редакции].
Книга продаж и книга покупок. При любой ставке НДС (5%, 7%, 22%) ведётся книга продаж. Книга покупок обязательна только при применении ставки 22% — именно в ней фиксируются счета-фактуры поставщиков, подтверждающие право на вычет. При спецставках 5%/7% книга покупок не ведётся (или ведётся нулевой).
Раздельный учёт. Если у вас есть операции, облагаемые по разным ставкам, или операции, освобождённые от НДС по ст. 149 НК РФ, — раздельный учёт обязателен (ст. 170 НК РФ). Его отсутствие лишает права на вычет по всем операциям.
Переходные остатки. Отдельный вопрос — что делать с НДС, уплаченным при закупке товаров, которые ещё не реализованы на момент перехода. Порядок восстановления и учёта переходных остатков регулируется ст. 170 НК РФ; конкретный расчёт зависит от выбранной ставки и системы учёта. Это один из участков, где ошибки выявляются в ходе камеральной проверки.
Из практики (обезличенный пример). ИП на УСН «Доходы» с выручкой 35 млн рублей в 2025 году перешёл на спецставку 7% с января 2026 года. Настройку учёта отложил «на потом» и первые три месяца выставлял счета-фактуры нерегулярно. По итогам камеральной проверки декларации за I квартал инспекция выявила расхождения между данными книги продаж и декларацией, направила требование о представлении пояснений по ст. 88 НК РФ. Дополнительных доначислений удалось избежать, но на урегулирование ушло около месяца. Вывод: учёт нужно настраивать до первой операции, а не по итогам квартала.
Типичные ошибки при выборе ставки НДС на УСН
Ошибка 1: «Я на УСН, значит НДС меня не касается». Это главное возражение, с которым мы сталкиваемся ежедневно. С 2025 года упрощенцы — плательщики НДС по умолчанию (176-ФЗ от 12.07.2024). Освобождение по ст. 145 НК РФ — это право, а не автоматический статус. Если вы не подали уведомление и не выбрали освобождение, налоговая исчисляет НДС расчётным методом из ваших поступлений.
Ошибка 2: Выбор ставки без расчёта структуры затрат. «Выберу 5%, потому что меньше» — без анализа входящего НДС это может стоить больше, чем режим с 22% и вычетами. Считайте до выбора, а не после.
Ошибка 3: Игнорирование 12-квартального периода. Выбор спецставки необратим на три года. Если структура бизнеса изменится (новые поставщики на ОСН, рост выручки), ставка останется прежней. Прогнозируйте на 3 года вперёд.
Ошибка 4: Несвоевременная подача уведомления для освобождения. Освобождение по ст. 145 НК РФ применяется с начала периода, в котором подано уведомление. Если опоздать — освобождение начнётся с следующего периода, а за текущий придётся начислять НДС.
Ошибка 5: Выставление счётов-фактур с неверной ставкой. Если вы работаете с покупателями на ОСН и они заявят вычет на основании вашего счёта-фактуры с неверной ставкой — при проверке покупателя риск переходит и на вас в рамках встречной проверки по ст. 93.1 НК РФ.
Снимаем возражение: «Меня это не касается, я на упрощёнке». Именно так думали тысячи предпринимателей до 2024 года — и именно поэтому 176-ФЗ стал для многих неожиданностью. УСН больше не защищает от НДС: она определяет, по какой ставке и с какими правилами вы его платите. Освобождение по ст. 145 НК РФ — не автоматическое, а заявительное. Если вы ничего не сделали — налоговая уже считает вас плательщиком НДС по общей ставке.
Частые вопросы
1. Как выбрать ставку НДС на УСН?
Сначала определите доход за предыдущий год. Если он не превысил 20 млн рублей — доступно освобождение по ст. 145 НК РФ. Если выше — выбирайте между ставкой 5% (до 272,5 млн рублей дохода), 7% (до 490,5 млн рублей) или общей ставкой 22% с правом на вычеты. При пониженных ставках вычеты не применяются (п. 8 ст. 164 НК РФ), поэтому сначала оцените структуру входящего НДС и смоделируйте нагрузку.
2. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?
С 2025 года все организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС (176-ФЗ от 12.07.2024). Освобождение по ст. 145 НК РФ доступно тем, чей доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей. Остальные обязаны выбрать ставку и начислять налог.
3. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?
Освобождение по ст. 145 НК РФ означает, что вы не начисляете НДС на реализацию и не сдаёте декларацию по НДС (кроме случаев выставления счёта-фактуры с налогом). Условие — доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей. При этом право на вычет входящего НДС утрачивается: он учитывается в стоимости приобретённых товаров.
4. Как перейти на НДС без ошибок?
Пошагово: рассчитайте доход за предыдущий год, выберите режим (освобождение или ставку), оцените структуру входящего НДС, определите период фиксации (12 кварталов для ставок 5%/7%), подайте уведомление (для освобождения) или выставьте первый счёт-фактуру с нужной ставкой. Ошибки в выборе ставки исправляются через 12 кварталов или в пределах окна отказа — 4 налоговых периода для впервые перешедших с 01.01.2026 (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ).
5. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?
Нет. При применении спецставок 5% и 7% вычеты по входящему НДС не применяются — это прямое требование п. 8 ст. 164 НК РФ. Входящий НДС в этом случае включается в стоимость приобретённых товаров (работ, услуг) и учитывается в расходах при расчёте налога по УСН.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки вашей конкретной ситуации обратитесь к специалисту.