Выбор ставки НДС на УСН: план перехода

Ниже — структурированный разбор пяти ключевых понятий, которые нужно знать для осознанного выбора. Каждое раскрыто с нормой и практическим следствием.

Освобождение от НДС по ст. 145 НК РФ: кому доступно и что означает

Освобождение от НДС — это режим, при котором упрощенец не начисляет и не уплачивает налог, не выставляет счета-фактуры с суммой НДС и не подаёт декларацию по НДС. Правовая основа: п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции 176-ФЗ (изменения по 425-ФЗ с 01.01.2026).

Порог доступа. Доход за предыдущий календарный год не должен превышать 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ, 176-ФЗ в ред. 425-ФЗ, с 01.01.2026). Это фиксированный лимит: он заморожен на уровне 20 млн рублей на несколько лет, конкретные сроки дальнейших изменений уточняются [VERIFY]. Для ИП: доходы от банковских вкладов не учитываются в пороге при доходе до 60 млн рублей за 2025 год (104-ФЗ от 25.04.2026).

Практическое следствие. Входной НДС от поставщиков к вычету не принимается: он включается в стоимость затрат или товаров. Если ваши покупатели работают на ОСНО и привыкли получать счета-фактуры с НДС для вычета — освобождение ударит по их интересу работать с вами. Если клиентская база преимущественно из физических лиц или малого бизнеса на УСН — освобождение, как правило, наиболее выгодно.

Пониженные ставки 5% и 7%: когда применяются и что ограничивает

Спецставки НДС для упрощенцев введены 176-ФЗ от 12.07.2024 и закреплены в п. 8 ст. 164 НК РФ. Это не льгота в привычном смысле, а отдельный режим налогообложения со своими условиями.

Ставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, расчётная 5/105) применяется, если доход за предыдущий год не превысил 272,5 млн рублей (лимит на 2026 год с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734).

Ставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, расчётная 7/107) применяется при доходе от 272,5 до 490,5 млн рублей (лимит на 2026 год с тем же дефлятором). При превышении 490,5 млн рублей право на УСН утрачивается.

Главное ограничение: 12 кварталов подряд (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Выбрав ставку 5% или 7%, вы обязаны применять её 12 последовательных налоговых периодов (три года). Отказаться досрочно нельзя, кроме одного исключения: впервые перешедшие на спецставку с 01.01.2026 вправе однократно отказаться в течение первых 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ).

Вычет входного НДС при спецставках не применяется. Упрощенец со ставкой 5% или 7% выставляет счета-фактуры покупателям и начисляет НДС, но входной НДС поставщиков к вычету не принимает — он учитывается в составе расходов (если применяется УСН «доходы минус расходы»). Это принципиальное отличие от стандартной ставки 22%.

Стандартная ставка 22%: когда она выгоднее пониженной

С 01.01.2026 основная ставка НДС составляет 22% (расчётная 22/122, п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Для упрощенца это означает полноценный режим плательщика НДС: начисление налога с продаж, выставление счетов-фактур по ст. 169 НК РФ и право на вычет входного НДС по ст. 171–172 НК РФ.

Когда стандартная ставка выгодна. Три сценария, в которых 22% предпочтительнее спецставок:

• Высокая доля входного НДС от поставщиков (производство, торговля с крупными закупками) — вычет существенно снижает итоговую нагрузку.
• Все или большинство покупателей — плательщики НДС на ОСНО, которым важно получить счёт-фактуру с полным налогом для вычета.
• Планируется возмещение НДС: при экспорте (ставка 0% по п. 1 ст. 164 НК РФ) или при значительных капитальных вложениях, когда входной НДС превышает исходящий.

Административная нагрузка. При ставке 22% нужно вести книги покупок и продаж, применять счета-фактуры в полном объёме, сдавать декларацию по НДС ежеквартально — до 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в электронном виде (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата — до 28-го числа, тремя равными частями (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Счёт-фактура на УСН: обязанность или выбор

Обязанность выставлять счета-фактуры определяется выбранным режимом. Это не технический вопрос документооборота — от него зависит, сможет ли ваш покупатель принять НДС к вычету.

При освобождении по ст. 145 счёт-фактуру выставлять не обязательно. Если покупатель просит — можно оформить с пометкой «Без налога (НДС)». Начислять налог при этом нельзя.

При ставках 5%, 7% и 22% счёт-фактура обязателен (ст. 169 НК РФ). Выставляется с соответствующей ставкой. Покупатель на ОСНО при ставке 22% принимает налог к вычету; при ставках 5% и 7% — тоже, но для него сумма вычета будет меньше, что иногда влияет на переговоры о цене.

Практический аспект. Упрощенцы, перешедшие на НДС в 2025–2026 годах, нередко сталкиваются с ошибками в заполнении счетов-фактур: неверная ставка, отсутствие обязательных реквизитов, ошибки в книге продаж. Такие ошибки фиксирует АСК НДС-2 как расхождения и порождают требования от инспекции. Порядок обязательных реквизитов — ст. 169 НК РФ.

• Проверьте, какой доход получен за предыдущий год: выше или ниже 20 млн рублей.
• Рассчитайте долю входного НДС от поставщиков в общем объёме затрат.
• Оцените структуру клиентской базы: ОСНО или УСН/физлица у покупателей.
• Сравните налоговую нагрузку при каждом варианте (освобождение / 5% / 7% / 22%).
• Подайте уведомление об освобождении или выберите ставку до начала налогового периода.

Уведомление об освобождении и выборе ставки: порядок и сроки

Выбор режима НДС не происходит автоматически. Нужно совершить конкретное действие — и сделать это в срок.

Освобождение по ст. 145 НК РФ. Подаётся уведомление в налоговый орган по установленной форме. Срок подачи — не позднее 20-го числа месяца, с которого применяется освобождение [VERIFY — уточните по действующей редакции регламента ФНС]. К уведомлению прилагаются документы, подтверждающие размер выручки. Превысив порог 20 млн рублей в течение года, освобождение утрачивается с начала месяца, в котором превышение произошло.

Спецставки 5% и 7%. Выбор осуществляется путём применения соответствующей ставки в первой декларации по НДС за налоговый период, с которого начинается применение. Дополнительных уведомлений для спецставок не предусмотрено — ставка фиксируется в декларации. Смена ставки в период обязательных 12 кварталов недопустима, кроме окна однократного отказа в первые 4 периода для перешедших с 01.01.2026 (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ).

Стандартная ставка 22%. Применяется по умолчанию, если не выбрано освобождение или спецставка. Специального уведомления не требует.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ и подзаконные акты применяются с учётом конкретных обстоятельств. Уточняйте актуальную редакцию документов перед принятием решений.

29 апреля 2026