Выбор ставки НДС на УСН: переходный период

Автор: Виктор Аршинов — 2 мая 2026

Почему упрощенцы на УСН теперь платят НДС

Распространённое заблуждение — «я на упрощёнке, НДС меня не касается» — с 2025 года больше не работает. Федеральный закон 176-ФЗ от 12.07.2024 внёс принципиальное изменение: упрощенцы признаются плательщиками НДС на общих основаниях гл. 21 НК РФ. Исключение — только освобождение по ст. 145, и оно не автоматическое.

С 1 января 2026 года ситуацию дополнительно изменил 425-ФЗ от 28.11.2025. Стандартная ставка НДС повышена до 22% (расчётная 22/122), закреплённой в п. 3 ст. 164 НК РФ. Порог освобождения для упрощенцев зафиксирован на уровне 20 млн руб. дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ). Это значит: если в 2025 году вы заработали больше 20 млн руб., в 2026 году НДС для вас — обязанность, а не выбор режима.

Важная оговорка для ИП: 104-ФЗ от 25.04.2026 установил, что проценты по банковским вкладам не учитываются при расчёте дохода для целей порога освобождения, если суммарный доход ИП за 2025 год не превысил 60 млн руб. Это снижает риск «случайного» превышения порога для небольших предпринимателей.

Шаг 1. Проверьте: касается ли вас переход на НДС

Первое, что нужно сделать — точно посчитать доход за предыдущий год и сравнить с порогом 20 млн руб. Звучит просто, но на практике возникают ошибки: в доход включают агентское вознаграждение вместо оборота, не учитывают авансы или, наоборот, задваивают их.

Доход считается по правилам гл. 26.2 НК РФ — кассовым методом, по данным книги учёта доходов и расходов (КУДиР). Для ИП с 2026 года проценты по вкладам в расчёт дохода не включаются (104-ФЗ). Агентское вознаграждение включается только в части самого вознаграждения, а не всего транзита.

Шаг 2. Сравните варианты: освобождение, спецставки и стандартная ставка

Выбор ставки НДС на УСН в переходный период — это финансовая модель, а не просто административный выбор. У каждого варианта своя логика.

Освобождение по ст. 145 НК РФ

Применяется, если доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб. Плательщик НДС освобождается от обязанности исчислять и уплачивать налог. Счета-фактуры выставляются с пометкой «Без НДС». Вычеты входящего НДС не применяются — он включается в стоимость. Освобождение действует не менее 12 месяцев; прекращается при превышении порога дохода в течение года.

Освобождение выгодно, если ваши покупатели — физические лица или сами упрощенцы без НДС. Если среди контрагентов есть плательщики НДС на ОСНО, отсутствие НДС в счёте-фактуре снижает вашу привлекательность как поставщика: они не смогут принять ваш НДС к вычету, потому что его просто нет.

Спецставки 5% и 7%: пониженная нагрузка без вычетов

Пониженная ставка НДС для упрощенцев — это компромиссное решение реформы. Ставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) применяется при доходе до 272,5 млн руб. (2026, с учётом дефлятора 1,090). Ставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ) — при доходе до 490,5 млн руб.

Ключевое ограничение: при применении спецставок вычеты входящего НДС не применяются вообще. Весь НДС, предъявленный вам поставщиками, — ваши затраты. Это принципиально для бизнесов с высокой долей материальных затрат и закупок у плательщиков НДС на ОСНО.

Второе ограничение — срок связывания. Выбрав спецставку, вы обязаны применять её 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Три года без права перехода на другую ставку. Исключение: с 1 января 2026 года для тех, кто впервые переходит, действует окно однократного отказа в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Это окно — ваш единственный шанс скорректировать выбор без ожидания трёх лет.

Стандартная ставка 22%: больше нагрузки, но вычеты

С 1 января 2026 года основная ставка НДС — 22% (расчётная 22/122), п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ. Это выше, чем было (18%, затем 20%), но стандартная ставка даёт полное право на вычеты по ст. 170–172 НК РФ. Входящий НДС от поставщиков уменьшает ваш НДС к уплате.

Стандартная ставка выгодна в двух типичных случаях: (1) у вас высокая доля закупок у плательщиков НДС на ОСНО — входящий НДС существенен; (2) ваши покупатели сами на ОСНО и ценят возможность принять ваш НДС к вычету, что влияет на конкурентоспособность вашего предложения.

Шаг 3. Посчитайте финансовую модель под свой бизнес

Правильный выбор ставки НДС на УСН нельзя сделать без простой финансовой модели. Два параметра определяют выбор между спецставкой и стандартной ставкой: доля входящего НДС в вашей выручке и структура покупателей.

Шаг расчёта для ставки 5% vs 22%:

Допустим, выручка — 100 млн руб. в год, доля закупок у плательщиков НДС (ОСНО) — 40 млн руб. (с НДС 22% — это 7,2 млн руб. входящего НДС).

При ставке 5%: НДС к уплате = 100 млн × 5% = 5 млн руб. Вычетов нет. Итого обязательство: 5 млн руб.

При ставке 22%: НДС начисленный = 100 млн × 22/122 = 18,03 млн руб. Вычет = 7,2 млн руб. НДС к уплате = 18,03 − 7,2 = 10,83 млн руб. Итого: 10,83 млн руб.

В этом примере ставка 5% выгоднее. Но если доля закупок с НДС вырастет до 70–80 млн руб. или ваши покупатели требуют НДС в счёте-фактуре — арифметика меняется.

Расчёт нужно делать индивидуально: учитывать объём входящего НДС, структуру покупателей, наличие льготируемых операций по ст. 149 НК РФ и прочие факторы.

Шаг 4. Подайте уведомление или заявление о выбранной ставке

Выбор ставки — это не молчаливое решение. Каждый сценарий требует конкретного процессуального действия.

Если выбираете освобождение (ст. 145 НК РФ): направьте уведомление об использовании права на освобождение в ИФНС по месту учёта не позднее 20-го числа месяца, с которого начинаете применять освобождение. Форму и способ подачи уточните по актуальным приказам ФНС. Освобождение применяется последовательно не менее 12 месяцев; прервать досрочно можно только при превышении порога дохода.

Если выбираете спецставку 5% или 7%: подайте в ИФНС заявление о применении пониженной ставки по пп. 1 или пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ. Выбор связывает вас на 12 последовательных кварталов. Для впервые применяющих спецставку — есть окно отказа: 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Если в этот срок вы поняли, что ставка невыгодна, — успейте подать отказ.

Если выбираете ставку 22%: отдельного заявления не требуется — это стандартный режим плательщика НДС. Главное — правильно настроить выставление счетов-фактур по ст. 169 НК РФ и сдавать декларации в срок.

• Посчитать доход за предыдущий год и сравнить с порогом 20 млн руб. (с учётом исключений для ИП по 104-ФЗ).
• Определить долю закупок у плательщиков НДС и структуру покупателей — для выбора между спецставкой и 22%.
• Подать уведомление (ст. 145) или заявление о спецставке до начала применения; зафиксировать дату подачи.
• Настроить шаблоны счетов-фактур по ст. 169 НК РФ под выбранную ставку — 5%, 7%, 22% или «Без НДС».
• Убедиться, что декларация НДС подаётся электронно до 25-го числа после квартала; уплата — до 28-го числа тремя равными частями (п. 5 ст. 174, п. 1 ст. 174 НК РФ).

Шаг 5. Настройте учёт, счета-фактуры и декларацию

Переход на НДС меняет операционный контур бухгалтерии. Даже если вы выбрали спецставку и не применяете вычеты, декларация по НДС обязательна — сдаётся электронно по п. 5 ст. 174 НК РФ до 25-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом.

Счёт-фактура на УСН — обязательный документ при применении любой ставки НДС, кроме освобождения по ст. 145. Требования к счёту-фактуре закреплены в ст. 169 НК РФ; при ошибках в реквизитах покупатель теряет право на вычет. При освобождении счёт-фактура выставляется с пометкой «Без НДС».

Уплата НДС производится по п. 1 ст. 174 НК РФ: три равные части до 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за истёкшим кварталом. Нарушение сроков уплаты влечёт пени; неуплата — штраф 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ или 40% при умысле по п. 3 ст. 122 НК РФ.

Особенность учёта при спецставках: входящий НДС от поставщиков не отражается на счёте 19 «НДС по приобретённым ценностям» для вычета, а включается в стоимость приобретённых товаров, работ, услуг по ст. 170 НК РФ. Это нужно заложить в учётную политику.

Типичные ошибки при выборе ставки НДС на УСН

1. Не подано уведомление об освобождении. Компания имела право на освобождение по ст. 145, но не направила уведомление. ФНС при проверке доначислила НДС за весь период как стандартному плательщику. Суды в целом поддерживают позицию, что отсутствие уведомления не лишает права на освобождение при наличии фактических условий, — однако спор с налоговой при этом обеспечен.

2. Выбрана спецставка без расчёта входящего НДС. Бизнес с высокой долей закупок у плательщиков НДС выбрал ставку 5%, не посчитав объём входящего НДС. В результате переплата по сравнению с выбором ставки 22% оказалась существенной. Окно отказа не было использовано вовремя — и компания оказалась «заперта» на три года.

3. Пропущены сроки декларации. Декларация по НДС сдаётся электронно до 25-го числа. Компания, перешедшая на НДС с УСН, продолжила сдавать отчётность в прежнем ритме и пропустила первый срок. Штраф по ст. 119 НК РФ — 5% в месяц от суммы к уплате, не менее 1 000 руб., максимум 30%.

4. Ошибки в счетах-фактурах при переходе. В первых кварталах после перехода нередко выставляются счета-фактуры с неверной ставкой или без обязательных реквизитов ст. 169 НК РФ. Покупатели теряют право на вычет, возникают претензии и пересогласование документов.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.