Выбор ставки НДС на УСН: оптовая торговля

Опубликовано: 9 мая 2026  ·  Автор: Виктор Аршинов

Почему «меня это не касается, я на упрощёнке» — уже не аргумент

До 2025 года упрощенцы действительно не были плательщиками НДС. Это изменилось с принятием 176-ФЗ от 12.07.2024: начиная с 2025 года организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС. 425-ФЗ от 28.11.2025 уточнил параметры на 2026 год.

Единственное исключение — освобождение по ст. 145 НК РФ. Оно доступно тем, чей доход за предшествующий календарный год не превысил 20 млн ₽. Для оптовика с оборотом, который хотя бы вплотную подходит к этой сумме, освобождение нужно отслеживать ежегодно: превысили порог — автоматически становитесь плательщиком.

Важный нюанс для ИП: 104-ФЗ от 25.04.2026 установил, что проценты по банковским вкладам не учитываются в пороге 20 млн ₽ при расчёте права на освобождение — если совокупный доход ИП за 2025 год не превысил 60 млн ₽. Для торговых компаний (ООО) это правило не действует.

Итог: если оптовый оборот вашей компании перешагнул 20 млн ₽ в 2025 году — вопрос не «платить НДС или нет», а «по какой ставке и с каким эффектом для бизнеса».

Три ставки: механика и условия выбора для оптовой торговли

В 2026 году для упрощенцев действуют три варианта. Разберём каждый по существу.

Ставка 5% — для тех, кто хочет минимальную нагрузку

Спецставка 5% (пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) доступна, если доход за 2026 год не превысит 272,5 млн ₽ (лимит рассчитан с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Расчётная ставка — 5/105.

Главное ограничение: при ставке 5% вычеты по входящему НДС не применяются. Весь НДС, который поставщики предъявляют вам в счетах-фактурах, включается в стоимость товаров. Для оптовика это означает: ставка 5% выгодна, если поставщики сами работают без НДС (освобождены, применяют спецрежим) или если доля входящего НДС мала.

Ставка 7% — для среднего диапазона

Спецставка 7% (пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ) применяется, если доход за 2026 год превышает 272,5 млн ₽, но не достигает 490,5 млн ₽ (лимит сохранения УСН с дефлятором). Расчётная ставка — 7/107. Вычеты также не применяются — по тем же правилам, что при ставке 5%.

Ставка 22% — для тех, кто работает с крупными покупателями на ОСНО

Общая ставка 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025, с 01.01.2026) даёт право на вычеты по ст. 170–172 НК РФ. Расчётная ставка — 22/122. Формально верхнего лимита по доходам нет (ограничение — лимит УСН 490,5 млн ₽, ст. 346.12–346.13 НК РФ).

Для оптовика ставка 22% выгодна при высокой доле закупок у поставщиков — плательщиков НДС: входящий налог принимается к вычету, что снижает итоговую сумму к уплате. Покупатели на ОСНО, в свою очередь, могут принять ваш НДС к вычету — это конкурентное преимущество при работе с сетями и корпоративными клиентами.

Матрица сценариев для оптовой торговли на УСН

Финансовый расчёт: когда 5% дороже, чем 22%

Распространённое заблуждение: «пониженная ставка — значит, меньше платим». На практике для оптовой торговли это не всегда так. Рассмотрим иллюстративный пример (суммы обезличены и условны).

Ключевой вопрос при выборе ставки — соотношение входящего и исходящего НДС. Для оптовиков с высокой долей закупок у ОСНО-поставщиков математика нередко указывает на ставку 22%. Для оптовиков, чьи поставщики — малый бизнес без НДС, выбор в пользу 5% может быть оправдан.

Счёт-фактура и документооборот: что меняется при переходе

С момента, как упрощенец становится плательщиком НДС, он обязан выставлять счета-фактуры покупателям (ст. 168–169 НК РФ). Это касается любой ставки — и 5%, и 7%, и 22%. Декларация по НДС подаётся в электронном виде до 25-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата — тремя равными частями до 28-го числа каждого из трёх месяцев следующего квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ).

Типичные ошибки в переходный период:

• Выставление счетов-фактур без НДС или с неверной ставкой — покупатель не сможет принять вычет, конфликт с контрагентом неизбежен.
• Несвоевременное уведомление об освобождении по ст. 145 НК РФ — инспекция доначислит НДС за весь период, когда компания должна была его платить.
• Смешение входящего НДС в вычетах при ставке 5% или 7% — ставки не предполагают вычетов; при обнаружении инспекцией — доначисление плюс штраф 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ.
• Игнорирование дефлятора при расчёте лимитов: в 2026 году лимит для ставки 5% — 272,5 млн ₽, а не 250 млн ₽ без индексации.

Раздельный учёт: когда возникает и как вести

Раздельный учёт по НДС актуален для оптовиков, которые одновременно реализуют товары, облагаемые по разным ставкам или освобождённые от НДС (ст. 149 НК РФ). В оптовой торговле это чаще всего возникает при совмещении облагаемых и льготных товарных групп — например, продуктов питания (ставка 10% по п. 2 ст. 164 НК РФ) с непродовольственными товарами.

Если такого смешения нет и вы торгуете однородным ассортиментом по единой ставке — раздельный учёт не требуется. Если смешение есть — входящий НДС распределяется пропорционально выручке (ст. 170–172 НК РФ). Ошибки в распределении приводят к завышению вычетов и, как следствие, к доначислению и штрафу.

Правило 12 кварталов: как не попасть в ловушку

Выбор спецставки (5% или 7%) фиксируется на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Это три года. Поменять ставку в середине этого периода нельзя — даже если бизнес вырос, структура поставщиков изменилась и ставка 22% стала очевидно выгоднее.

Для компаний, впервые перешедших на спецставку в 2026 году, предусмотрено окно однократного отказа: в течение 4 налоговых периодов (кварталов) с момента начала применения спецставки можно отказаться от неё и перейти на общую ставку 22% (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ от 28.11.2025). Это окно предоставляется один раз и не восстанавливается.

Практический вывод: если вы только начинаете применять спецставку в 2026 году — у вас есть четыре квартала, чтобы оценить реальный экономический эффект и при необходимости скорректировать выбор. После этого окна смена ставки недоступна до окончания 12-квартального периода.

Переходный период: что делать прямо сейчас

• Рассчитайте доход за 2025 год и сравните с порогом 20 млн ₽ (п. 1 ст. 145 НК РФ). Определите, есть ли обязанность платить НДС.
• Если доход до 20 млн ₽ — подготовьте и подайте уведомление об освобождении; следите за доходом ежеквартально.
• Если доход превышает 20 млн ₽ — рассчитайте долю входящего НДС от поставщиков и сравните экономику ставок 5%, 7% и 22% применительно к вашей структуре закупок и покупателей.
• Проверьте, кто ваши покупатели: если большинство — плательщики НДС на ОСНО, ставка 22%, как правило, выгоднее и коммерчески привлекательнее.
• Настройте выставление счетов-фактур и электронный документооборот до подачи первой декларации (срок — 25-е число после окончания квартала).

Судебная практика и позиция инспекций

По вопросам выбора ставки и освобождения по ст. 145 НК РФ суды при оценке обоснованности применения освобождения учитывают фактический доход налогоплательщика, своевременность подачи уведомления и полноту отражения операций в учёте. Формальное превышение порога 20 млн ₽ без уведомления инспекции и без начисления НДС — это основание для доначисления налога, пеней и штрафа 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ (при умысле — 40% по п. 3 ст. 122 НК РФ).

В части спецставок инспекции при камеральных проверках проверяют соответствие заявленного дохода лимитам: 272,5 млн ₽ для ставки 5% и 490,5 млн ₽ для ставки 7%. Превышение лимита в течение года означает обязательный переход на следующую ставку с периода превышения. Оптовикам с сезонными пиками выручки важно отслеживать нарастающий итог ежеквартально, а не только по итогам года.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ применяются с учётом конкретных обстоятельств; для принятия решений по выбору ставки НДС рекомендуем обратиться к специалисту.