Выбор ставки НДС на УСН: маркетплейсы

10 мая 2026 · Виктор Аршинов, эксперт по НДС

Почему упрощёнщик на маркетплейсе теперь платит НДС

Распространённое заблуждение: «я на УСН, значит НДС меня не касается». До 2025 года это было верно. С принятием 176-ФЗ от 12.07.2024 упрощенцы стали плательщиками НДС. Если доход за предыдущий год превышает пороговое значение — обязанность возникает автоматически, без заявления.

С 1 января 2026 года вступил в силу 425-ФЗ от 28.11.2025, который установил базовую ставку НДС 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ), зафиксировал порог освобождения для упрощенцев на уровне 20 млн рублей за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ) и продлил действие спецставок 5% и 7%.

Для продавцов на маркетплейсах ситуация осложняется тем, что площадка выступает агентом или комиссионером. Она удерживает комиссию и переводит продавцу выручку уже за вычетом своего вознаграждения. При этом выручкой для НДС и порога освобождения считается вся сумма, поступившая от покупателя, — а не то, что осело на счёте продавца после вычета комиссии площадки. Это критичный момент: многие считают свои обороты по фактически полученным выплатам и недооценивают доход.

Порог 20 млн рублей: как считать доход для маркетплейса

Освобождение по ст. 145 НК РФ доступно, если доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей. Для упрощенцев под доходом понимается выручка по правилам гл. 26.2 НК РФ — то есть все поступления от реализации товаров и услуг, учитываемые при расчёте налоговой базы УСН.

На маркетплейсе продавец получает выплаты от площадки, а не напрямую от покупателей. Однако выручка фиксируется в момент, когда покупатель оплатил заказ, — а не когда деньги пришли на расчётный счёт. Площадка перечисляет продавцу сумму уже за минусом комиссии, логистики и штрафов. Для расчёта порога нужно брать полную цену, которую покупатель уплатил за товар, а не ту сумму, что прилетела от маркетплейса.

Практический пример: продавец получил от Wildberries 18,5 млн рублей за 2025 год. Но сумма реализации по данным личного кабинета (выручка до удержания комиссии и логистики) составила 23,4 млн рублей. Порог 20 млн превышен — освобождение недоступно, нужно выбирать ставку.

104-ФЗ от 25.04.2026 уточнил: проценты по банковским вкладам не учитываются в пороге освобождения для ИП (при условии, что совокупный доход за 2025 год не превысил 60 млн рублей). Для продавцов-ИП на маркетплейсах, которые держат оборотные средства на вкладах, это снижает расчётную базу сравнения с порогом 20 млн рублей.

Если доход за 2025 год не превысил 20 млн рублей — можно подать уведомление об освобождении и работать без НДС. Если превысил — нужно выбрать ставку.

Три варианта: освобождение, 5%, 7% или 22%

Выбор ставки НДС на УСН для маркетплейса сводится к четырём сценариям. Разберём каждый по механике и по тому, кому подходит.

Освобождение по ст. 145 НК РФ

Доступно при доходе не более 20 млн рублей за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ). Вы не начисляете НДС, не сдаёте декларации по НДС, не платите налог. Входной НДС от поставщиков включается в стоимость товара и учитывается в расходах (при УСН «доходы минус расходы»). Счета-фактуры с пометкой «без НДС» выставляются по запросу контрагента.

Риск: если в течение года оборот превысит 20 млн рублей за любые 3 последовательных месяца, освобождение утрачивается с начала того месяца, в котором произошло превышение. Придётся восстанавливать НДС ретроспективно — с начислениями и возможными пенями [VERIFY сумму пеней]. Для маркетплейсов с сезонными пиками это реальный риск: предновогодний бум продаж может выбить из освобождения.

Спецставка 5%

Доступна при обороте до 272,5 млн рублей за 2026 год (с учётом дефлятора 1,090, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734; пп. 1 п. 8, п. 9 ст. 164 НК РФ). Вы начисляете НДС по ставке 5% со всей выручки. Расчётная ставка — 5/105. Вычеты входного НДС не применяются: входной налог от поставщиков, таможни, транспортных компаний включается в стоимость товара.

Период применения спецставки — 12 последовательных налоговых кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ). Это критичное ограничение: выбрав 5%, вы остаётесь на ней 3 года, даже если экономика изменится. Отказаться до истечения этого срока нельзя, кроме случая утраты права (превышение лимита оборота).

Для маркетплейса ставка 5% выгодна, если доля входного НДС в закупках невысока — например, вы закупаете товары у других упрощенцев без НДС или производите их сами. В таком случае 5% с оборота выгоднее, чем 22% за вычетом входного, которого нет.

Спецставка 7%

Доступна при обороте до 490,5 млн рублей за 2026 год (с учётом дефлятора 1,090; пп. 2 п. 8, п. 9 ст. 164 НК РФ). Механика аналогична 5%: вычеты не применяются, период — 12 кварталов, входной НДС в стоимость. Ставка 7% применяется, если оборот вышел за пределы лимита 272,5 млн, но не превысил 490,5 млн рублей. Переход с 5% на 7% происходит автоматически при превышении лимита — дополнительного выбора не требуется.

Стандартная ставка 22%

Базовая ставка НДС с 01.01.2026 — 22% (расчётная 22/122; п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). При выборе этой ставки вы получаете право на вычет входного НДС по ст. 171–172 НК РФ. Это выгодно для продавцов, которые закупают товары у поставщиков на ОСНО с НДС: входной налог уменьшает сумму к уплате. Ставка 10% сохраняется для ограниченного перечня товаров (п. 2 ст. 164 НК РФ) — продукты питания, детские товары, медикаменты и ряд других позиций.

Для маркетплейса, торгующего товарами с высокой долей входного НДС, 22% может оказаться выгоднее, чем 5% или 7%, — если вычеты перекрывают значительную часть начисленного налога. Но это требует точного расчёта по вашей конкретной структуре закупок.

Матрица сценариев: кому что подходит

Как маркетплейс влияет на документооборот по НДС

Торговля через маркетплейс создаёт специфику в документообороте, которая напрямую влияет на выбор ставки и на правильность расчёта НДС.

Агентская схема. Большинство маркетплейсов работают по агентской (комиссионной) схеме: площадка от имени продавца реализует товар покупателю, удерживает комиссию и перечисляет остаток. В этом случае продавец — принципал (комитент), маркетплейс — агент (комиссионер). Для НДС это означает: продавец должен исчислять НДС с полной выручки от реализации (цена товара покупателю), а не с суммы выплаты от площадки.

Счета-фактуры. При применении спецставок 5% или 7% счета-фактуры выставляются покупателю (ст. 169 НК РФ), но с пометкой об отсутствии права вычета у покупателя. Маркетплейс, как правило, выставляет сводный счёт-фактуру или УПД по итогам отчётного периода. Порядок документооборота нужно согласовать с площадкой до начала применения ставки: у каждого маркетплейса свои технические возможности ЭДО.

Декларация и уплата НДС. Декларация по НДС сдаётся в электронном виде до 25-го числа после окончания квартала (п. 5 ст. 174 НК РФ). Уплата — равными долями до 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ). При применении спецставок данные о реализации берутся из отчётов маркетплейса — они должны совпасть с вашими данными учёта.

Входной НДС от самого маркетплейса. Площадка, работающая на ОСНО, выставляет продавцу НДС с суммы своей комиссии. При применении спецставок 5%/7% этот входной НДС вычесть нельзя — он включается в расходы. При ставке 22% его можно принять к вычету. Для маркетплейсов с высокой комиссией (15–25%) это дополнительный аргумент в пользу ставки 22%, если у вас есть право на вычеты.

• Запросить у маркетплейса данные о полной выручке за 2025 год (цена реализации покупателю, до удержания комиссии) — для сравнения с порогом 20 млн рублей.
• Рассчитать долю входного НДС в закупках: суммировать НДС в счетах-фактурах поставщиков за год. Если доля входного НДС от выручки менее 30–35% — рассмотреть спецставки.
• Уточнить у маркетплейса порядок ЭДО: как площадка выставляет документы, какую ставку НДС указывает в УПД/счетах-фактурах агента.
• Выбрать ставку до начала первого квартала применения — изменить решение задним числом после подачи уведомления нельзя.
• Согласовать с бухгалтером порядок ведения раздельного учёта, если ассортимент включает товары по ставке 10% (продукты, детские товары, медикаменты).

Типичные ошибки при выборе ставки

Считать доход по выплатам, а не по реализации. Маркетплейс перечисляет продавцу сумму за минусом комиссии, возвратов и штрафов. Но для НДС и порога ст. 145 берётся полная цена реализации. Ошибка ведёт к тому, что продавец считает свой доход ниже 20 млн, не подаёт уведомление — и попадает в доначисления с первого же квартала.

Выбрать 5% без учёта периода 12 кварталов. Многие воспринимают выбор спецставки как решение «на год». На самом деле — это обязательство на 3 года (12 кварталов). Если через год структура закупок изменится и появится значительный входной НДС, переключиться на 22% не получится до истечения периода. Спецставку выбирают с учётом долгосрочного прогноза по поставщикам и обороту.

Не учесть сезонность при освобождении. Если декабрьские продажи дают 30–40% годового оборота, велик риск превысить порог 20 млн рублей именно в конце года. Освобождение утрачивается в середине квартала, и придётся пересчитывать НДС за период с начала месяца превышения.

Игнорировать ставку 10% на часть ассортимента. Продавцы продуктов питания, детских товаров или медикаментов могут применять льготную ставку 10% (п. 2 ст. 164 НК РФ) — она сохранена. При смешанном ассортименте это требует раздельного учёта и отдельной строки в декларации. Применение 5% ко всему ассортименту может быть ошибкой, если часть товаров облагается по 10%.

Однократный отказ от спецставки: что изменил 425-ФЗ

425-ФЗ от 28.11.2025 ввёл новое правило для тех, кто впервые переходит на уплату НДС с 2026 года (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ): в течение первых 4 налоговых периодов (кварталов) с начала применения спецставки есть однократная возможность отказаться от неё.

Это означает: если вы выбрали ставку 5% и за первый год убедились, что она невыгодна (например, появились крупные поставщики на ОСНО с высоким входным НДС), — до истечения 4-го квартала можно подать уведомление об отказе и перейти на общую ставку 22%. Этот шанс однократный: использовав его, вернуться к спецставкам уже нельзя.

Для маркетплейсов с динамично меняющейся структурой поставщиков это важное «окно выхода». Однако рассчитывать на него как на запасной вариант не стоит: решение нужно принять до истечения 4 кварталов, своевременно подать уведомление и корректно восстановить учёт при переходе.

Как принять решение: алгоритм расчёта

Выбор ставки НДС на УСН для маркетплейса — это арифметическая задача с несколькими переменными. Вот упрощённый алгоритм.

Шаг 1. Определите полную выручку от реализации за 2025 год по данным маркетплейса (не выплаты, а цена реализации покупателю). Если не превышает 20 млн рублей — подайте уведомление об освобождении и пропустите остальные шаги.

Шаг 2. Суммируйте входной НДС за 2025 год по всем счетам-фактурам поставщиков, транспортных компаний, складов и самого маркетплейса (его комиссия тоже облагается НДС). Это ваш потенциальный вычет при ставке 22%.

Шаг 3. Рассчитайте три варианта налоговой нагрузки:

• Ставка 5%: выручка (без НДС) × 5%. Вычетов нет.
• Ставка 7%: выручка (без НДС) × 7%. Вычетов нет.
• Ставка 22%: (выручка × 22/122) минус входной НДС из шага 2. Если результат отрицательный — возникает право на возмещение (ст. 176 НК РФ), но это отдельная процедура.

Шаг 4. Сравните цифры с учётом планируемого оборота на ближайшие 3 года (12 кварталов). Если ожидается рост оборота за пределы лимита 272,5 млн — закладывайте переход на 7% и проверьте, не лучше ли сразу выбрать 7% или 22%.

Шаг 5. Проверьте ассортимент на наличие товаров по ставке 10% (продукты, детские товары, медикаменты). Если такие есть — при выборе 22% они облагаются по 10%, что снижает нагрузку. При спецставках 5%/7% такой льготы нет: ставка применяется ко всей выручке.

Результат расчёта — не единственный критерий. Дополнительно учитывайте: требования покупателей (B2B-клиенты на ОСНО предпочтут поставщика с 22% — можно получить вычет; при 5%/7% вычет у них невозможен), административную нагрузку (раздельный учёт при 22% сложнее), риск камеральных проверок при заявлении крупных вычетов.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормативная база актуальна на дату публикации. Перед принятием решений рекомендуем сверить данные с действующей редакцией НК РФ или получить профессиональную консультацию.