Выбор ставки НДС на УСН: как выбрать ставку
С 2025 года упрощенцы признаются плательщиками НДС — это прямая норма 176-ФЗ. Если ваш доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб., вы освобождены автоматически (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025) и НДС не платите. Если превысил — нужно выбрать: спецставка 5% или 7% без права на вычет либо стандартная ставка 20% (или 22% с 01.01.2026 по 425-ФЗ) с правом на вычет. Правильный выбор ставки НДС на УСН зависит от структуры ваших расходов и покупателей, а не от того, что «выгоднее звучит».
Почему УСН и НДС теперь неразделимы: что изменил 176-ФЗ
До 2025 года упрощенцы по умолчанию не платили НДС. 176-ФЗ от 12.07.2024 изменил это фундаментально: все организации и индивидуальные предприниматели на УСН с 1 января 2025 года признаются плательщиками НДС в соответствии с главой 21 НК РФ. Это не надбавка и не новый налог «сверх» — это включение в общую систему исчисления и уплаты НДС при сохранении специального режима по налогу на прибыль и НДФЛ.
Возражение, которое мы слышим чаще всего: «Меня это не касается — я на упрощёнке». Именно эта позиция и становится источником проблем. Режим УСН сохраняется в части налога на доходы. В части НДС упрощенец теперь обязан либо подтвердить право на освобождение, либо исчислять и платить налог. Пассивная позиция — это не освобождение, это налоговый риск.
Норма: 176-ФЗ от 12.07.2024 — упрощенцы становятся плательщиками НДС с 01.01.2025. 425-ФЗ от 28.11.2025 — ставка 22% (расч. 22/122) с 01.01.2026, порог освобождения УСН 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ), спецставки 5%/7% (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ).
Практически это означает следующее. Если вы ничего не сделали и ваш доход за 2025 год не превысил 20 млн руб. — освобождение действует автоматически, дополнительных действий не требуется. Если порог превышен — вы автоматически обязаны начислять НДС. Вопрос только в том, по какой ставке и с каким правом на вычет.
Снимаем возражение: «Я на упрощёнке, значит, НДС меня не касается». Касается — начиная с 2025 года. Освобождение по ст. 145 НК РФ — это не «быть на УСН», а конкретное право, которое действует при соблюдении порогового условия (доход за предыдущий год не более 20 млн руб.). Если вы не проверили своё положение — вы работаете вслепую.
Порог освобождения по ст. 145 НК РФ: кто не платит НДС
Освобождение от уплаты НДС по ст. 145 НК РФ — первый вопрос, который нужно закрыть до выбора ставки. Условие одно: совокупный доход организации или ИП за предыдущий календарный год не превысил 20 млн руб. Это подтверждённый порог, установленный 425-ФЗ от 28.11.2025, действующий с 01.01.2026.
Что важно понимать об этом пороге. Во-первых, он считается по доходам предыдущего года, а не текущего. Это значит, что право на освобождение в 2026 году определяется доходом за 2025 год. Во-вторых, для ИП с 2026 года проценты по банковским вкладам не включаются в расчёт порога при доходе не более 60 млн руб. за 2025 год — это норма 104-ФЗ от 25.04.2026. В-третьих, порог 20 млн руб. зафиксирован законом лета 2026 года (законопроект № 1256655-8): дальнейшее снижение до 15 или 10 млн руб. отложено, точные годы уточните по текущей редакции [VERIFY].
Если освобождение действует: вы не начисляете НДС, не выставляете счета-фактуры с выделенным налогом, не сдаёте декларацию по НДС (за исключением случаев, когда выступаете налоговым агентом). Входящий НДС от поставщиков включается в стоимость товаров и услуг — вычет недоступен. Это принципиальное ограничение: если у вас большие облагаемые закупки, освобождение может оказаться невыгодным даже при праве на него.
Норма: п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025 — порог освобождения для упрощенцев 20 млн руб. за предыдущий год. 104-ФЗ от 25.04.2026 — проценты по вкладам вне порога для ИП.
Вы не уверены, действует ли для вас освобождение по ст. 145 НК РФ, или ваш доход вплотную к порогу 20 млн руб.? Переход на НДС — это решение, которое связывает минимум на 12 кварталов при выборе спецставки. Срок сдачи декларации за текущий квартал — 25-е число следующего месяца после квартала. Чем раньше вы разберётесь с позицией, тем меньше риск ошибки в первой же отчётности.
Разобрать ситуацию с переходомТри варианта ставки: что выбирают упрощенцы, превысившие 20 млн руб.
Если порог в 20 млн руб. превышен, освобождение недоступно. Нужно выбрать ставку НДС. По действующему регулированию для упрощенцев доступны три варианта.
Спецставка 5% (расч. 5/105) — пп. 1 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ. Применяется при доходе в пределах лимита 272,5 млн руб. (с учётом дефлятора 1,090 на 2026 год, приказ МЭР от 06.11.2025 № 734). Без права на вычет входящего НДС.
Спецставка 7% (расч. 7/107) — пп. 2 п. 8 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ. Применяется при доходе от 272,5 млн до 490,5 млн руб. (лимит сохранения УСН на 2026 год с дефлятором). Также без права на вычет.
Стандартная ставка НДС — 20% (расч. 20/120) до 31.12.2025 и 22% (расч. 22/122) с 01.01.2026 по 425-ФЗ — п. 3 ст. 164 НК РФ. Даёт полное право на вычет входящего НДС в порядке ст. 171–172 НК РФ. Доступна упрощенцу с любым доходом в рамках лимитов УСН.
Ключевое структурное ограничение спецставок: выбрав 5% или 7%, вы обязаны применять её 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ, 176-ФЗ). Для впервые перешедших с 01.01.2026 предусмотрено окно однократного отказа в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ) — это возможность пересмотреть выбор, если спецставка оказалась невыгодной. Но это окно однократное и ограниченное по времени.
Нормы: пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ — спецставки 5%/7%; п. 3 ст. 164 НК РФ — стандартная ставка 22% (с 01.01.2026, 425-ФЗ); п. 9 ст. 164 НК РФ — 12 кварталов обязательного применения; абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ — окно отказа 4 периода (425-ФЗ). Лимиты 272,5/490,5 млн руб. с дефлятором 1,090 (приказ МЭР от 06.11.2025 № 734).
Как сделать правильный выбор: алгоритм для упрощенца
Выбор ставки НДС на УСН — это не вопрос «что дешевле в процентах». Это вопрос финансовой модели конкретного бизнеса. Алгоритм состоит из четырёх шагов.
Шаг 1. Определите доход за предыдущий год. Если доход за 2025 год не превысил 20 млн руб. — освобождение по ст. 145 НК РФ действует автоматически. Выбор ставки не нужен. Если превысил — переходите к шагу 2.
Шаг 2. Оцените структуру ваших покупателей. Если среди ваших покупателей много плательщиков НДС на ОСНО — для них важен входящий вычет. Выставляя счёт-фактуру со спецставкой 5% или 7%, вы даёте им вычет на эту сумму. Выставляя счёт без НДС (освобождение по ст. 145) — вычета нет, и часть покупателей предпочтёт работать с плательщиком НДС. Если ваши покупатели — физические лица или такие же упрощенцы — этот фактор менее значим.
Шаг 3. Оцените структуру расходов. Рассчитайте долю входящего НДС в ваших затратах. Если вы покупаете сырьё, товары, услуги у поставщиков на ОСНО с выделенным НДС — при спецставке вы теряете право на вычет. Чем больше эта доля, тем сильнее аргумент в пользу стандартной ставки 22%. Если ваши поставщики тоже на УСН или вы оказываете услуги с минимальными затратами — спецставка, вероятно, выгоднее.
Шаг 4. Сравните итоговую налоговую нагрузку. Простая формула сравнения: при спецставке 5% вы платите 5% с выручки без вычетов. При ставке 22% с вычетами — 22% от добавленной стоимости (то есть от разницы между выручкой и входящим НДС). Если входящий НДС составляет значительную долю расходов — ставка 22% с вычетом может давать меньшую итоговую нагрузку, чем спецставка 5%.
- Сценарий A: оптовый торговец, поставщики на ОСНО
- Доход 180 млн руб., закупки у поставщиков на ОСНО с НДС составляют 70% выручки. При спецставке 5% уплата НДС = 9 млн руб. (5% от 180 млн), вычетов нет. При ставке 22% добавленная стоимость = 30% от 180 млн = 54 млн руб., НДС к уплате = 22% от 54 млн = примерно 11,9 млн руб. — больше. Вывод: спецставка 5% выгоднее при высокой доле затрат с НДС только если входящий НДС велик. Пример иллюстративный — в каждой ситуации нужен точный расчёт.
- Сценарий B: IT-компания, услуги с минимальными материальными затратами
- Доход 100 млн руб., закупки минимальны (лицензии, аренда у плательщиков УСН). Входящий НДС — около 3% расходов. При ставке 22% НДС к уплате близок к 22% всей выручки минус ничтожный вычет. Спецставка 5% даёт 5 млн руб. к уплате против условных 20+ млн при ставке 22%. Вывод: при минимальных вычетах спецставка очевидно выгоднее.
- Сценарий C: бизнес на грани порога 20 млн руб.
- Доход за 2025 год — 19,5 млн руб. Освобождение по ст. 145 НК РФ действует. Важно отслеживать текущий год: если доход в 2026 году превысит 20 млн — право на освобождение утрачивается, и необходимо немедленно перейти на одну из ставок. Момент утраты фиксирует обязательство по НДС.
Ошибки при выборе ставки: чего делать не стоит
Практика показывает несколько устойчивых ошибок, которые совершают упрощенцы при первом столкновении с НДС-обязанностью.
Не проверить доход за предыдущий год. Часть бизнесов живёт в убеждении, что освобождение «само собой» продолжает действовать. Если доход за предыдущий год превысил 20 млн руб., освобождения нет с начала следующего года. Незнание не освобождает от обязанности начислить и уплатить НДС — а значит, и от штрафа по ст. 122 НК РФ (20% при неосторожности, 40% при умысле) и пеней.
Выбрать спецставку «на автомате», не считая вычеты. Многие берут 5% как «очевидно меньшее число». Но 5% без вычетов могут обходиться дороже 22% с вычетами — в зависимости от структуры затрат. Расчёт на бумаге занимает 20 минут и может сэкономить значительные суммы за 12 кварталов.
Забыть, что спецставка связывает на 12 кварталов. Это три года. Если бизнес за это время вырастет, сменит поставщиков или изменит структуру закупок — перейти на общую ставку раньше срока не получится (кроме окна 4 периодов для впервые перешедших по 425-ФЗ). Планируйте с запасом.
Не оформить счета-фактуры с первого же периода. Если вы применяете ставку НДС, счёт-фактура обязателен (ст. 169 НК РФ). Его отсутствие или неправильное оформление лишает покупателя вычета и создаёт риск доначислений при проверке.
Не уведомить налоговый орган при изменении статуса. При утрате права на освобождение или при переходе с одной ставки на другую — порядок уведомления и сроки установлены НК РФ [VERIFY по текущей редакции ст. 145 и п. 9 ст. 164]. Пропуск срока фиксирует нарушение.
Выбор ставки НДС при переходе с УСН — решение, которое связывает бизнес на 12 кварталов. Если вы ещё не сделали расчёт по своей структуре расходов и покупателей, самое время — следующий квартал начинается по расписанию, и декларация будет к 25-му числу первого месяца после его окончания. Разберём вашу ситуацию и дадим конкретные цифры под ваш бизнес.
Получить консультацию по выбору ставкиСроки и административная механика: что нужно сделать технически
Выбор ставки — это не только финансовый вопрос, но и административная процедура. Разберём, как это работает на практике.
Декларация по НДС. Сдаётся ежеквартально в электронном виде — не позднее 25-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ). Даже если вы применяете спецставку 5% — декларация обязательна. Форма декларации и порядок заполнения при спецставках имеют особенности: раздел заполняется с указанием применяемой ставки.
Уплата НДС. Производится тремя равными частями: не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за истёкшим кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Это стандартная рассрочка — не особая льгота, а общий порядок для всех плательщиков НДС.
Счёт-фактура. При применении любой ставки НДС (5%, 7%, 22%) выставляется обязательно (ст. 169 НК РФ). При освобождении по ст. 145 — выставляется с отметкой «Без НДС». Счёт-фактура с выделенным НДС, выставленный лицом, применяющим освобождение, создаёт обязанность уплатить НДС по ст. 173 НК РФ — эта ловушка встречается в практике.
Раздельный учёт. Если у вас есть как облагаемые, так и освобождённые от НДС операции (ст. 149 НК РФ) — раздельный учёт обязателен (ст. 170 НК РФ). Его отсутствие при смешанной деятельности — один из самых частых поводов для доначислений при камеральной проверке.
Восстановление НДС. При переходе с общей ставки на спецставку или освобождение ранее принятый к вычету входящий НДС подлежит восстановлению по правилам ст. 170 НК РФ. Это реальная финансовая нагрузка, которую нужно учитывать при планировании.
- Проверить доход за предыдущий год: превысил ли порог 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ, 425-ФЗ).
- Рассчитать долю входящего НДС в расходах и сравнить итоговую нагрузку при каждой ставке.
- Выбрать ставку и зафиксировать выбор до начала первого квартала применения.
- Настроить выставление счетов-фактур с правильной ставкой (ст. 169 НК РФ).
- Проверить необходимость раздельного учёта при смешанных операциях (ст. 170 НК РФ).
Как это выглядит в практике: два обезличенных примера
Пример 1. Производственная компания, доход 210 млн руб., поставщики на ОСНО.
Компания на УСН «доходы минус расходы» за 2025 год получила выручку около 210 млн руб. Порог 20 млн руб. превышен — освобождение недоступно. Закупка сырья у поставщиков на ОСНО составляет около 55% выручки. Собственник первоначально склонялся к спецставке 5% как «простому и понятному» решению. Расчёт показал: при ставке 5% уплата НДС — около 10,5 млн руб. без вычетов. При ставке 22% с вычетом из входящего НДС поставщиков — итоговая сумма к уплате существенно ниже. Компания выбрала ставку 22%, с первого квартала применения выстроила учёт вычетов. Экономия в годовом выражении — значимая для бюджета компании (точные суммы иллюстративны и зависят от конкретной структуры расходов). Срок применения — не ограничен 12 кварталами, в отличие от спецставки.
Пример 2. Консалтинговое агентство, доход 90 млн руб., покупатели — физлица и малый бизнес.
ИП на УСН «доходы» оказывает консультационные услуги. Доход за 2025 год — 90 млн руб. Освобождение недоступно. Затраты — в основном фонд оплаты труда и аренда у арендодателя на УСН. Входящий НДС — минимален. Покупатели — физические лица и небольшие компании, которым вычет НДС не нужен. Расчёт однозначен: при ставке 5% НДС к уплате — 4,5 млн руб. в год без права на вычет. При ставке 22% с ничтожным входящим НДС — нагрузка в несколько раз выше. Выбор — спецставка 5%. Зафиксирована на 12 кварталов. ИП перестроил шаблоны счетов-фактур и порядок расчётов с клиентами.
Частые вопросы
1. Как перейти на НДС без ошибок?
Определите, превысил ли ваш доход за предыдущий год порог 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 НК РФ, 425-ФЗ). Если нет — вы освобождены, уведомление не нужно. Если да — выберите ставку (5%, 7% или 22%) до начала первого квартала применения, выставляйте счета-фактуры, сдавайте декларацию к 25-му числу после квартала и платите НДС к 28-му числу тремя равными частями.
2. Что даёт освобождение по ст. 145 НК РФ?
Освобождение по ст. 145 НК РФ позволяет не начислять и не уплачивать НДС, не выставлять счета-фактуры с выделенным налогом и не сдавать декларацию по НДС. Право на него имеют упрощенцы с доходом за предыдущий год не более 20 млн руб. (п. 1 ст. 145 в ред. 425-ФЗ от 28.11.2025). Оборотная сторона — нет права на вычет входящего НДС.
3. Кто из упрощенцев платит НДС в 2026 году?
С 2025 года все организации и ИП на УСН признаются плательщиками НДС (176-ФЗ от 12.07.2024). Освобождение по ст. 145 НК РФ действует автоматически, если доход за предыдущий год не превысил 20 млн руб. Те, кто превысил этот порог, обязаны платить НДС и выбирать ставку.
4. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?
Если вы применяете спецставку 5% или 7% либо общую ставку 22% — да, счета-фактуры обязательны (ст. 169 НК РФ). Если вы освобождены по ст. 145 — счета-фактуры выставляются с пометкой «Без НДС», НДС не выделяется. Неправильное оформление счёта-фактуры лишает покупателя права на вычет и создаёт риски для вас.
5. Как выбрать ставку НДС на УСН?
Ключевой критерий — доля входящего НДС в расходах. Если вы работаете с крупными контрагентами на ОСНО с большим объёмом облагаемых закупок, выгоднее стандартная ставка 22% с правом на вычет. Если закупок мало или поставщики тоже на УСН — спецставка 5% или 7% без вычета. Спецставка связывает на 12 последовательных кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ), поэтому решение нужно принимать взвешенно — желательно с расчётом под вашу структуру затрат.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормы НК РФ приведены по состоянию на дату публикации; перед принятием решений рекомендуем сверяться с текущей редакцией законодательства.