Выбор ставки НДС на УСН: как оформить

1 мая 2026 · Наталья Свияжская, эксперт по учёту и отчётности НДС

Почему упрощенец теперь платит НДС: база для понимания

Многие предприниматели и директора до сих пор убеждены: «я на упрощёнке — НДС меня не касается». Это устаревшая логика. С 1 января 2025 года 176-ФЗ от 12.07.2024 включил организации и ИП на УСН в число плательщиков НДС по главе 21 НК РФ. Исключение — только те, чей доход за предыдущий год не превысил установленного порога.

С 1 января 2026 года этот порог освобождения по ст. 145 НК РФ составляет 20 млн рублей (425-ФЗ от 28.11.2025). Порог заморожен на этом уровне на несколько лет — точные годы дальнейшего изменения уточняются [VERIFY], но для 2026–2028 годов ориентир — именно 20 млн. Если ваш доход за 2025 год не превысил 20 млн рублей, вы вправе применять освобождение и не начислять НДС вовсе.

Если доход превысил порог — вы автоматически становитесь плательщиком НДС и обязаны выбрать режим налогообложения: одну из пониженных спецставок (5% или 7%) либо основную ставку. С 1 января 2026 года основная ставка составляет 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, расчётная 22/122). Это не «доначисление» и не «проверка» — это штатный режим работы, предусмотренный законом.

Три варианта для плательщика НДС на УСН: что выбрать

Как только доход за предыдущий год превысил порог освобождения (20 млн рублей), перед вами три рабочих варианта. У каждого — своя логика и свои ограничения.

Ключевое решение при выборе между 5/7% и 22% — модель вашего бизнеса. Если вы работаете преимущественно с физлицами или малым бизнесом на УСН, которым вычет не нужен, и ваши затраты минимальны или «без НДС» — пониженная ставка выгоднее. Если контрагенты на ОСНО настаивают на вычете и у вас значительный входной НДС — стоит считать 22% с вычетами.

Как зафиксировать выбор ставки: порядок оформления

Один из самых частых вопросов: где и как формально зафиксировать выбранную ставку? НК РФ не предусматривает «заявительного» выбора в привычном смысле — вы не подаёте отдельное заявление «хочу ставку 5%». Выбор ставки отражается через первую декларацию по НДС за соответствующий период и через выставляемые счета-фактуры. Ниже — последовательность действий.

• Рассчитайте доход за 2025 год (или за предшествующий год при переходе): именно он определяет право на освобождение (порог 20 млн рублей) и доступные ставки (лимиты 272,5 / 490,5 млн рублей с дефлятором 1,090 на 2026 год).
• Определите статус: освобождение по ст. 145 НК РФ — или плательщик НДС. Если освобождение — направьте уведомление в налоговый орган (форму и точный срок подачи уточните по актуальной редакции НК РФ [VERIFY]).
• Если НДС: внесите выбранную ставку в учётную политику организации на текущий год. Это документальное основание для применения конкретной ставки при проверке.
• Перенастройте учётную систему (1С или другую): номенклатура, ставки, шаблоны счетов-фактур. Выставляйте счета-фактуры с выбранной ставкой по ст. 169 НК РФ начиная с первой реализации в периоде.
• Убедитесь, что договоры с контрагентами корректно отражают НДС. Цена «без НДС» с указанием ставки сверху или «НДС включён» — принципиальная разница для вашего налога и для вычета у покупателя.

Период применения спецставки и окно отказа: что нельзя проигнорировать

Пониженные ставки 5% и 7% — это не опция «включил/выключил». По п. 9 ст. 164 НК РФ спецставка применяется в течение 12 последовательных кварталов. Это три полных года. Отказаться до истечения срока нельзя — кроме единственного исключения.

425-ФЗ от 28.11.2025 ввёл окно однократного отказа: для тех, кто впервые применяет спецставку с 01.01.2026, предусмотрено окно — 4 налоговых периода (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ). В течение этих четырёх кварталов можно однократно отказаться от спецставки и перейти на 22%. Используете право — и назад дороги нет: повторный отказ в том же 12-квартальном цикле недоступен.

Практический вывод: если вы рассматриваете спецставку как временный шаг «пока разберёмся» — закладывайте, что разбираться придётся в течение всего года с возможностью смены только через 4 квартала. Это осознанный выбор, а не эксперимент.

Что нужно пересмотреть в учёте при переходе на НДС

Переход на НДС — это не только новая строчка в декларации. Это перестройка нескольких контуров учёта одновременно. Пройдём по ключевым точкам, где чаще всего возникают ошибки.

Договоры с контрагентами. Цена, согласованная без НДС, может потребовать дополнительного соглашения — особенно если договор действовал до перехода на НДС. Если НДС «накручивается сверху» к старой цене, покупатель может отказаться. Если НДС «выделяется из цены», вы теряете выручку. Этот вопрос нужно решить до первой отгрузки с НДС — молча изменить счёт-фактуру недостаточно.

Входной НДС при спецставке. При применении 5% или 7% вычеты входного НДС не применяются. Весь входной НДС от поставщиков включается в стоимость приобретённых товаров (п. 2 ст. 170 НК РФ) и учитывается в расходах при расчёте базы УСН (для объекта «доходы минус расходы»). Если у вас объект «доходы», эффект от включения НДС в расходы нулевой — это важный аргумент при выборе между 5/7% и 22%.

Восстановление НДС. Если до перехода на НДС вы принимали к учёту основные средства и запасы, входной НДС по которым уже был учтён в расходах на УСН, — при переходе к режиму с вычетами (ставка 22%) может потребоваться дополнительный анализ по ст. 170–171 НК РФ. Порядок «входящего» остатка — одна из технических точек, которую стоит разобрать с методологом до первой декларации.

Учётная политика. Фиксируйте выбранную ставку, метод определения налоговой базы (ст. 154–162 НК РФ), порядок раздельного учёта (если часть операций освобождена по ст. 149 НК РФ). Учётная политика — первый документ, который запросит инспектор при камеральной проверке.

Практические сценарии выбора ставки

Ниже — три типичные ситуации из практики упрощенцев в 2026 году. Они не описывают конкретные дела, но отражают реальные развилки.

Ошибки при выборе ставки: на что обращает внимание ФНС

АСК НДС-2 сверяет декларации покупателей и продавцов. Если вы выставили счёт-фактуру со ставкой 5%, а покупатель заявил вычет по ставке 22% — система зафиксирует расхождение. Это не автоматическое доначисление, но гарантированное требование о пояснениях (ст. 88 НК РФ).

Типичные ошибки:

• Применение ставки 5% при доходе, превышающем лимит 272,5 млн рублей, — нарушение п. 8 ст. 164 НК РФ. Налоговый орган пересчитает НДС по ставке 7% (или 22%, если и этот лимит превышен) и доначислит разницу со штрафом 20% по п. 1 ст. 122 НК РФ.
• Применение освобождения (ст. 145 НК РФ) без уведомления налогового органа. Формально право на освобождение есть, но отсутствие уведомления создаёт риск спора о моменте его возникновения.
• Выставление счетов-фактур без НДС при превышении порога освобождения. Если доход перевалил за 20 млн рублей, а вы продолжаете работать «без НДС», — первая же сплошная выборка операций в АСК покажет расхождение.
• Смешение ставок в одном периоде. Если часть реализаций идёт по 5%, часть — по 22%, нужен раздельный учёт. Иначе база для каждой ставки будет определена неверно.

Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Для оценки конкретной ситуации обратитесь к специалисту.