Выбор ставки НДС на УСН: IT-компания
· Наталья Свияжская, эксперт по учёту и отчётности НДС
Если доход IT-компании на УСН за предыдущий год превысил 20 млн рублей, вы уже плательщик НДС — «упрощёнка» от этого не спасает с 2025 года (176-ФЗ). Перед вами три реальных сценария: освобождение по ст. 145 НК РФ (если укладываетесь в 20 млн), пониженная ставка 5% без вычетов или стандартная ставка 22% с вычетами. Для большинства IT-компаний выбор между этими сценариями — это разница в сотни тысяч и даже миллионы рублей в год, и ошибка здесь связывает вас на 12 кварталов подряд.
Почему «я на упрощёнке» больше не аргумент
Ключевое изменение принёс 176-ФЗ от 12.07.2024: с 2025 года упрощенцы с доходом выше установленного порога стали плательщиками НДС в общем порядке. Это не опечатка в налоговом уведомлении и не редкий случай — это новая норма, которая касается тысяч IT-компаний по всей стране.
С 1 января 2026 года 425-ФЗ зафиксировал порог освобождения на уровне 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145 НК РФ). Если ваша выручка за 2025 год не превысила эту сумму — вы вправе применять освобождение и в 2026 году не платить НДС. Если превысила — вопрос уже не «буду ли я платить НДС», а какой именно НДС и по какой ставке.
Для IT-компании ситуация дополнительно осложняется тем, что отрасль работает с разнородной выручкой: часть операций может подпадать под льготу по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ (передача прав на программы для ЭВМ, базы данных, включённые в реестр отечественного ПО), а часть — нет. Это делает расчёт налоговой нагрузки нетривиальным и требует анализа по каждому потоку выручки отдельно.
Три сценария выбора ставки НДС: как работает каждый
Выбор ставки НДС на УСН для IT-компании — это управленческое решение с налоговыми последствиями на горизонте трёх лет. Рассмотрим все три варианта по существу.
Сценарий 1. Освобождение по ст. 145 НК РФ
Работает, если доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей (п. 1 ст. 145 НК РФ в ред. 425-ФЗ). Освобождение означает: не выставляете НДС покупателям, не сдаёте декларацию по НДС (кроме агентских обязательств и ввоза), не платите налог. При этом входящий НДС к вычету не принимается — он включается в стоимость расходов.
Это оптимально, если ваши клиенты — физические лица или малый бизнес на УСН, которым вычет не нужен. Если же среди покупателей есть крупные компании на ОСНО, освобождение делает вас невыгодным поставщиком: они теряют вычет, который могли бы получить от другого исполнителя.
Сценарий 2. Пониженная ставка 5% (или 7%)
Спецставки введены 176-ФЗ и закреплены в п. 8 ст. 164 НК РФ. Ставка 5% (расчётная 5/105) применяется, если доход не превышает 272,5 млн рублей в 2026 году (с учётом дефлятора 1,090). Ставка 7% (расчётная 7/107) — при доходе до 490,5 млн рублей.
Критически важно: при пониженных ставках право на вычет входящего НДС отсутствует полностью (ст. 170 НК РФ). Входной налог от подрядчиков, поставщиков ПО, облачных сервисов, аренды серверов — всё это идёт в расход, не уменьшая НДС к уплате. Для IT-компании, у которой значительная доля затрат — покупка лицензий, услуги разработчиков на ОСНО, аренда инфраструктуры с НДС, — потеря вычетов может перевесить кажущуюся выгоду от низкой ставки.
Второй ключевой момент: выбрав спецставку, вы применяете её в течение 12 последовательных налоговых периодов (кварталов) — то есть три года (п. 9 ст. 164 НК РФ). Отказаться раньше нельзя. Исключение введено 425-ФЗ: для тех, кто впервые применяет спецставку с 2026 года, предусмотрено окно однократного отказа в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164 НК РФ). Воспользоваться им можно один раз.
Сценарий 3. Стандартная ставка 22% с вычетами
С 1 января 2026 года стандартная ставка НДС составляет 22% (расчётная 22/122) — п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ. Это значит: вы начисляете 22% на стоимость услуг, выставляете счета-фактуры с НДС, но при этом принимаете к вычету весь входящий НДС от поставщиков (ст. 171–172 НК РФ). Для IT-компании с высокой долей входящего НДС (закупка серверов, лицензий, услуг от внешних разработчиков на ОСНО) реальная нагрузка может быть существенно ниже номинальных 22%.
Этот сценарий выгоден компаниям, у которых: крупные корпоративные клиенты на ОСНО (для них важен вычет); значительные затраты с НДС; смешанная выручка, где льготные операции по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ — не вся выручка, а её часть.
Вы сейчас выбираете ставку или ещё не разобрались, что именно применяет ваша компания? Ошибка в этом выборе связывает бизнес на 12 кварталов и может стоить нескольких миллионов рублей переплаты. Декларация НДС сдаётся до 25-го числа после квартала — следующий дедлайн ближе, чем кажется.
Разобрать ситуацию с выбором ставкиIT-специфика: льгота по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ и её пределы
Многие IT-компании рассчитывают на освобождение от НДС по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ — передача прав на программы для ЭВМ и базы данных. Это освобождение существует, но его границы жёстче, чем принято думать.
Льгота применяется, только если одновременно выполняются два условия: первое — передаются именно права (лицензия или отчуждение), а не услуги по разработке, техподдержке, внедрению или обучению; второе — программный продукт включён в реестр российского программного обеспечения (Единый реестр отечественного ПО Минцифры). Если хотя бы одно из условий не выполнено — льготы нет, операция облагается НДС в общем порядке.
Типичная структура выручки IT-компании на УСН выглядит так: 40–60% — продажа лицензий (потенциально льготные), 20–30% — услуги разработки и кастомизации (облагаемые), 10–20% — техническая поддержка, SLA, сопровождение (облагаемые или льготные — зависит от договора). Это означает, что компания, скорее всего, ведёт смешанную деятельность и должна выстраивать раздельный учёт по ст. 149 и ст. 170 НК РФ — вне зависимости от выбранной ставки.
При применении стандартной ставки 22% с вычетами раздельный учёт критически важен: входящий НДС, приходящийся на льготные операции, к вычету не принимается, а включается в стоимость. Ошибки в раздельном учёте — одна из главных точек риска при налоговых проверках IT-компаний, работающих на смешанной выручке.
Матрица сценариев для IT-компании на УСН
- Ситуация A: доход за 2025 год до 20 млн рублей, клиенты — физлица и малый бизнес на УСН
- Риск: выбор НДС по умолчанию без анализа структуры клиентской базы. Что делать: применять освобождение по ст. 145 НК РФ, подать уведомление в налоговый орган [VERIFY — форму и срок уточните по актуальной редакции]. Счета-фактуры не выставлять, декларацию не сдавать (кроме агентского НДС).
- Ситуация B: доход от 20 до 272,5 млн рублей в 2026 году, основные клиенты — физлица, малый бизнес, стартапы без НДС; затраты с НДС — минимальные
- Риск: выбор ставки 22% «на всякий случай» и переплата налога без реального использования вычетов. Что делать: рассчитать нагрузку при ставке 5% — при низкой доле входящего НДС пониженная ставка даёт меньшую нагрузку. Помнить о 12-квартальном сроке применения (п. 9 ст. 164 НК РФ). Для впервые применяющих — окно отказа 4 периода (абз. 2 п. 9 ст. 164, 425-ФЗ).
- Ситуация C: доход от 20 до 272,5 млн рублей, клиенты преимущественно на ОСНО, значительные затраты на ПО, серверы, внешних разработчиков с НДС
- Риск: выбор ставки 5% ради «простоты» при фактически высоком входящем НДС — потеря права на вычеты и переплата. Что делать: смоделировать оба варианта на конкретных цифрах. При доле входящего НДС выше 15–20% от выручки ставка 22% с вычетами, как правило, выгоднее.
- Ситуация D: смешанная выручка — часть операций льготна по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, часть облагаема
- Риск: применение льготы ко всей выручке без реестра ПО или без корректного разделения операций. Что делать: проверить включение продукта в реестр Минцифры; выстроить раздельный учёт до начала применения НДС; при пониженных ставках льгота по ст. 149 и ставка 5/7% действуют совместно — льготные операции НДС не облагаются, остальные — по выбранной ставке.
Как рассчитать выгодную ставку: пошаговый алгоритм
Правильный выбор ставки НДС на УСН для IT-компании начинается не с интуиции, а с модели на реальных цифрах. Алгоритм состоит из пяти шагов.
Шаг 1. Определите базовый статус. Возьмите фактический доход за предыдущий год. Если он не превысил 20 млн рублей — вы вправе применять освобождение по ст. 145 НК РФ. Если превысил — переходите к следующему шагу.
Шаг 2. Проанализируйте структуру выручки. Разделите доходы на три потока: операции, льготные по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ (права на ПО из реестра); операции, облагаемые НДС в общем порядке (разработка, поддержка, внедрение); прочие необлагаемые операции. Именно облагаемые операции — база для расчёта.
Шаг 3. Рассчитайте входящий НДС. Соберите все затраты, в которых «сидит» НДС: серверная инфраструктура, лицензии от поставщиков на ОСНО, услуги внешних разработчиков с НДС, аренда офиса с НДС, телеком. Это сумма вычетов, доступных при ставке 22%.
Шаг 4. Смоделируйте три сценария. При ставке 5%: НДС к уплате = 5/105 от выручки по облагаемым операциям, вычетов нет. При ставке 22%: НДС к уплате = 22% от выручки по облагаемым операциям минус все входящий НДС от поставщиков. Сравните итоговые суммы к уплате.
Шаг 5. Учтите долгосрочный эффект. Спецставка действует 12 кварталов подряд (п. 9 ст. 164 НК РФ). Если доходы растут, через год-два вы можете выйти за 272,5 млн рублей и попасть на ставку 7% или 22% принудительно. Заложите это в модель.
- Рассчитан фактический доход за предыдущий год и определён статус (освобождение / плательщик)
- Проведён анализ структуры выручки: льготные операции по ст. 149 отделены от облагаемых
- Составлен реестр затрат с входящим НДС (поставщики на ОСНО, инфраструктура, лицензии)
- Смоделированы три сценария налоговой нагрузки (освобождение / 5% / 22%) на реальных цифрах
- Проверено включение ПО-продуктов в реестр Минцифры (для льготы по пп. 26 п. 2 ст. 149)
- Выстроен раздельный учёт и обновлены шаблоны счетов-фактур до начала квартала применения
Если модель показала неоднозначный результат или вы сомневаетесь в корректности разделения операций — это нормально: смешанная выручка IT-компании действительно сложна для корректного расчёта. Декларация НДС сдаётся 25-го числа после квартала, уплата — тремя частями до 28-го. Чем раньше зафиксирована позиция, тем меньше цена исправления.
Получить консультацию по выбору ставкиПрактика: как это выглядит в реальной ситуации
Обезличенный кейс 1. IT-компания на УСН «доходы», разрабатывает и продаёт лицензии на систему документооборота. Выручка за 2025 год — около 180 млн рублей. Продукт включён в реестр Минцифры. Клиенты — крупные производственные предприятия на ОСНО.
Первоначальная позиция компании: «Мы продаём права на ПО — это льгота по ст. 149, НДС нет». При анализе выяснилось: около 35% выручки — услуги по внедрению и технической поддержке, которые льготой не охвачены. Выбор ставки 5% без учёта этого означал бы уплату НДС только с части выручки при полном отказе от вычетов.
После расчёта трёх сценариев: при ставке 5% нагрузка с облагаемой части составила бы около 2,9 млн рублей без вычетов. При ставке 22% с вычетами (входящий НДС от поставщиков инфраструктуры и внешних разработчиков) — около 4,1 млн рублей, но с возможностью корректировать нагрузку по мере роста входящего НДС. С учётом структуры клиентской базы (все на ОСНО, для которых важен вычет) выбрана ставка 22%. Клиенты сохранили вычеты, конкурентная позиция компании улучшилась.
Обезличенный кейс 2. Небольшая IT-студия на УСН «доходы минус расходы», создаёт мобильные приложения на заказ. Выручка за 2025 год — около 28 млн рублей. Клиенты — преимущественно малый бизнес и частные предприниматели без НДС. Затраты с НДС — минимальны (офис на ОСНО-арендодателе и ряд облачных сервисов иностранных поставщиков).
Расчёт показал: при ставке 5% НДС к уплате — около 1,3 млн рублей в год. При ставке 22% — входящий НДС незначителен, итоговый НДС к уплате — около 4,9 млн рублей. Поскольку клиентам вычет не нужен, а входящий НДС мал, выбор ставки 5% оказался оптимальным. Компания учла 12-квартальный срок применения и заложила в стратегию рост выручки — при пересечении 272,5 млн рублей ставка изменится автоматически.
Возражение: «Меня это не касается, я на упрощёнке».
Это стандартное заблуждение, и оно опасно именно потому, что звучит логично. До 2025 года — да, упрощенцы были освобождены от НДС. Сейчас это не так. 176-ФЗ от 12.07.2024 сделал упрощенцев с доходом выше порога плательщиками НДС в обязательном порядке. Режим налогообложения (УСН) и статус плательщика НДС с 2025 года — разные вещи. Ваша обязанность сдавать декларацию, выставлять счета-фактуры и платить налог возникла автоматически, без уведомления от ФНС. Именно поэтому важно проверить свой статус сейчас, а не после получения требования.
Часто задаваемые вопросы
1. Нужно ли выставлять счета-фактуры на УСН?
Да, если ваш доход за предыдущий год превысил 20 млн рублей и вы стали плательщиком НДС — счета-фактуры обязательны (ст. 169 НК РФ). Исключение: освобождение по ст. 145 НК РФ (доход не более 20 млн рублей) или льгота по пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ для IT-продуктов. При пониженных ставках 5% или 7% счёт-фактура выставляется с указанием соответствующей ставки и расчётной суммы НДС.
2. Можно ли применять вычеты при пониженной ставке?
Нет. Выбор спецставки 5% или 7% (пп. 1–2 п. 8 ст. 164 НК РФ) полностью исключает право на вычеты входящего НДС — входной налог включается в стоимость приобретённых товаров и услуг (ст. 170 НК РФ). Вычеты доступны только при применении стандартной ставки 22% или льготных ставок 0% и 10%.
3. Что меняется по НДС с 2026 года?
С 1 января 2026 года стандартная ставка НДС выросла с 20% до 22% (п. 3 ст. 164 НК РФ, 425-ФЗ). Порог освобождения от НДС для упрощенцев зафиксирован на уровне 20 млн рублей дохода за предыдущий год (п. 1 ст. 145, 425-ФЗ). Дефлятор на 2026 год — 1,090: лимит для ставки 5% составляет 272,5 млн рублей, для ставки 7% — 490,5 млн рублей. Для впервые выбирающих спецставку введено окно однократного отказа в течение 4 налоговых периодов (абз. 2 п. 9 ст. 164, 425-ФЗ).
4. Как перейти на НДС без ошибок?
Ключевые шаги: проверьте доход за предыдущий год и определите, превышает ли он 20 млн рублей. Проанализируйте структуру выручки — доля льготных IT-операций по пп. 26 п. 2 ст. 149. Сравните экономику трёх сценариев: освобождение, ставка 5%, ставка 22%. Настройте учёт, обновите шаблоны счетов-фактур и договоры до начала квартала применения. Помните: спецставка связывает вас на 12 кварталов подряд (п. 9 ст. 164 НК РФ).
5. Как уведомить об освобождении от НДС?
Для применения освобождения по ст. 145 НК РФ необходимо направить уведомление в налоговый орган. Конкретную форму уведомления и срок его подачи уточните по действующей редакции НК РФ и актуальным разъяснениям ФНС [VERIFY]. Право на освобождение возникает, если доход за предыдущий год не превысил 20 млн рублей (п. 1 ст. 145, 425-ФЗ). Освобождение не применяется к операциям ввоза товаров и агентским обязательствам по НДС.
Материал носит информационный характер и не является юридической консультацией. Нормативная база актуальна на дату публикации. Перед принятием решений рекомендуем уточнить действующую редакцию НК РФ и проконсультироваться со специалистом.